Стаття 126.1 нк Росії коментарі. Штрафи за неподання податківцям документів та відомостей. Коли не можна оштрафувати

1. Непредставлення в встановлений термінплатником податків (платником збору, платником страхових внесків, податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки та збори, якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, передбачених статтями 9 , 129 . , 129.9 - 129.11 цього Кодексу, а також пунктами 1.1 та 1.2 цієї статті,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 200 рублів за кожен непредставлений документ.

1.1. Ненадання податковому органу документів, передбачених пунктом 5 статті 25.15 цього Кодексу, що висловилося у відмові контролюючої особи подати наявні у нього документи, а також інше ухилення від подання таких документів або подання документів із свідомо недостовірними відомостями

тягне за собою стягнення штрафу з контролюючої особи у розмірі 100 000 рублів.

тягне за собою стягнення штрафу з податкового агента у розмірі 1 000 рублів за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для його подання.

2. Ненадання у встановлений строк податковому органу відомостей про платника податків (платника страхових внесків), відмову особи подати наявні у нього документи, передбачені цим Кодексом, з відомостями про платника податків (платника страхових внесків) на запит податкового органу або подання документів із завідомцем якщо таке діяння не містить ознак порушень законодавства про податки та збори, передбачені статтями 126.1 та 135.1 цього Кодексу,

тягне за собою стягнення штрафу з організації або індивідуального підприємця у розмірі десяти тисяч рублів, з фізичної особи, який не є індивідуальним підприємцем, - у розмірі однієї тисячі рублів.

3. Втратив силу. - Федеральний законвід 30.12.2001 N 196-ФЗ.

Коментар до ст. 126 НК РФ

Ця стаття передбачає відповідальність організації за неподання податковому органу, який проводить податкову перевірку, відомостей про платника податків. Неподання може виражатися у формі відмови надати наявні в організації документи, або у формі ухилення від надання таких документів, або у формі надання документів із неправдивими відомостями. Важливо, що у цій статті передбачено надання відомостей лише у вигляді документів. Причому організація зобов'язана надати податковому органу лише ті відомості, які містять інформацію про платника податків, що перевіряється, а не будь-які документи, витребовані податковим органом.

Суб'єктом цієї статті, як випливає зі сказаного вище, є не сам платник податків, щодо якого проводиться податкова перевірка, а будь-яка інша організація, яка має будь-які відомості про платника податків, що перевіряється.

1. Безпосереднім об'єктом діяння, передбаченого пунктом 1 коментованої статті, є встановлений Кодексом та іншими актами законодавства про податки порядок подання платником податків (податковим агентом) документів та інших відомостей до податкового органу, зокрема строки їх подання.

2. Характеризуючи об'єктивну сторону цього правопорушення, слід пам'ятати низку важливих причин:

а) ця стаття охоплює податкові органи не лише за місцем обліку організації або фізичної особи, а й будь-які інші (наприклад, вищестоящі, які проводять так звану контрольну перевірку; податкові органи, які проводять зустрічну перевірку);

б) відомості про платника податків, згадані у пункті 2 коментованої статті, - це будь-які відомості про організації та фізичні особи, на які відповідно до Кодексу покладено обов'язок щодо сплати податку. До них, зокрема, відносяться відомості про:

Документи, що свідчать про платника податків;

Наявність має ліцензії, свідоцтва, сертифіката, інших встановлених законом документів;

документи щодо постановки на податковий облік;

Установчі документи організації;

Державної реєстрації індивідуальних підприємців, об'єктів оподаткування тощо;

в) запит податкового органу повинен мати письмову форму із зазначенням місця, дати складання, п.в.о. посадової особи податкового органу. У запиті потрібно чітко вказати, які саме відомості та у який термін необхідно подати;

г) "ненадання відомостей" може виражатися:

1) у відмові винного надати наявні в нього документи про платника податків.

Якщо ж у останнього таких документів немає (або вже немає на момент отримання запиту), то його діяння відсутня об'єктивна сторона правопорушення, передбачена статтею, що коментується;

2) в іншому ухиленні від подання згаданої інформації. Винний у разі прямо не заявляє про відмову, а й не вживає жодних заходів, щоб виконати запит. У цьому ряду стоять такі дії винного, як направлення письмової відповіді у тому, що документи будуть представлені, але пізніше (потім термін подання переноситься знову і знову); усне повідомлення про те, що він має такі документи, і в них немає нічого цікавого для податкових органів, подання лише частини запитаних документів тощо;

3) у наданні документів із свідомо недостовірними відомостями (наприклад, їхній текст спотворений шляхом внесення поправок, доповнень, виключення частини тексту, її витравлення тощо, документ позначений іншою датою, підмінено підписи).

Діяння може бути скоєно у формі як дії, так і бездіяльності.

Правопорушення, передбачене пунктом 2 коментованої статті, є лише остільки, оскільки містить ознак діяння, передбаченого статтею 135.1 НК РФ (вона встановлює відповідальність банку за неподання відомостей клієнтові банку податковому органу). Конструктивними ознаками діяння, передбаченого п. 1 цієї статті, є:

Порушення саме встановлених законом термінів подання документів та (або) відомостей про приклади таких строків;

Ненадання у згадані терміни не лише документів (наприклад, рішення про реорганізацію юридичної особи), а й інших відомостей.

3. Суб'єктом діяння, передбаченого п. 1 коментованої статті, можуть бути організації та фізичні особи (включаючи індивідуальних підприємців). При цьому йдеться лише про платників податків та податкових агентів. Думка фахівців МНС Росії щодо притягнення до відповідальності з пункту 1 статті 126 НК РФ викладено листі МНС від 11 травня 2001 р. N БГ-6-18/377@, соціальній та листах від 28 вересня 2001 р. N ШС-6 -14/734 та від 7 серпня 2002 р. N ШС-6-14/1201@.

З іншого боку, суб'єктом діяння, передбаченого пунктом 2 коментованої статті, може лише організації, а пунктом 3 статті 126 Кодексу, - лише фізичні особи. При цьому передбачена відповідальність настає, якщо вона не містить ознак складу злочину.

Притягнення організації до відповідальності за статтею 126 НК РФ не звільняє осіб, виконують у ній управлінські функції (за наявності відповідних підстав) від адміністративної, кримінальної чи іншої передбаченої законом ответственности.

Необхідно врахувати, що відповідно до статті 15.6 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення неподання у встановлений термін або відмова від подання в податкові органи, митні органи, ОВФ оформлених в установленому порядку документів та (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей у неповному обсязі або в недозволеному вигляді тягне за собою накладення адміністративного штрафу на громадян у розмірі від 1 до 3 МРОТ, а на керівників організацій - від 3 до 5 МРОТ.

4. Суб'єктивна сторона цього дії може характеризуватись як наявністю наміру (а при наданні документів із свідомо недостовірними відомостями - лише прямого наміру), і необережною формою провини.

Вина організації (під час вчинення даного правопорушення) визначається залежність від вини її керівника (інших осіб, виконують у створенні управлінські функції) чи його представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення податкового правопорушення (п. 4 ст. 110 НК РФ).

5. Перерахуємо заходи відповідальності, передбачені статтею 126 НК РФ:

З платника податків (податкового агента), згаданого у пункті 1 статті 126 НК РФ, стягується штраф у вигляді 50 крб. за кожний ненаданий документ;

Організація залучається за скоєння даного податкового правопорушення до штрафу у вигляді 5 тис. крб. (П. 2 ст. 126 НК РФ).

Ці суми може бути зменшено чи збільшено за правилами статті 112 НК РФ, пунктів 3, 4 статті 114 НК РФ.

Судова практика за статтею 126 НК РФ

Ухвала Верховного Суду РФ від 16.07.2018 N 305-КГ18-9284 у справі N А40-54133/2017

Постановою Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 17.11.2017, залишеною в силі ухвалою Арбітражного суду Московського округу від 20.03.2018, рішення суду змінено. Додатково визнано незаконним рішення податкового органу від 09.09.2016 N 16-15/526 щодо притягнення ТОВ "Вортекс" до відповідальності за пунктом 1 статті Податкового кодексу Російської Федераціїяк штрафу у вигляді 209 800 крб. В решті рішення суду залишено без зміни.

1. Ненадання у встановлений строк платником податків (платником збору, податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки та збори, якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, передбачених статтями 119, 129.4 та 129.6 цього Кодексу, а також пунктами 1.1 та 1.2 цієї статті,
тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 200 рублів за кожен непредставлений документ.

1.1. Непредставлення податковому органу документів, передбачених пунктом 5 статті 25.15 цього Кодексу, що висловилося у відмові контролюючої особи подати наявні у неї документи, а також інше ухилення від подання таких документів або подання документів із свідомо недостовірними відомостями особи, що стягує штраф з контролю.

1.2. Ненадання податковим агентом у встановлений строк розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб, обчислених та утриманих податковим агентом, до податкового органу за місцем обліку
тягне за собою стягнення штрафу з податкового агента у розмірі 1000 рублів за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для його подання.

2. Ненадання у встановлений строк податковому органу відомостей про платника податків, відмову особи подати наявні у нього документи, передбачені цим Кодексом, з відомостями про платника податків на запит податкового органу або подання документів із свідомо недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушень законодавства та зборах, передбачених статтями 126.1 та 135.1 цього Кодексу,
тягне за собою стягнення штрафу з організації або індивідуального підприємця у розмірі десяти тисяч рублів, з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - у розмірі однієї тисячі рублів.

3. Пункт втратив чинність з 1 липня 2002 року - Федеральний закон від 30 грудня 2001 року N 196-ФЗ.

Коментар до статті 126 НК РФ

Коментована стаття встановлює відповідальність платника за ненадання податковому органу відомостей про платника податків (платника збору).

Відповідальність за пунктом 1 статті 126 НК РФ настає лише у тому випадку, якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, передбачених статтями 119, 129.4 та 129.6 НК РФ.

Для притягнення до відповідальності за пунктом 1 статті 126 НК РФ за неподання у встановлений термін документів, витребуваних податковим органом відповідно до статті 93 НК РФ, необхідно встановити обставини, які свідчать, що такі документи мали платник податків, або він повинен був їх оформлювати в силу прямої вказівки закону чи інших нормативних правових актів.

Про це свідчить судова практика(Див. Постанову ФАС Східно-Сибірського округу від 19.11.2008 N А33-9732/07-Ф02-5626/08).

Відповідальність за правопорушення, передбачене у пункті 1 статті 126 НК РФ, може бути застосована тільки в тому випадку, якщо запитані документи були у наявності у платника податків, а також у нього була реальна можливість подати їх у зазначений термін.

Аналогічну позицію викладено у Постанові ФАС Московського округу від 22.10.2012 N А41-31823/10.

Президія ВАС РФ у Постанові від 18.09.2012 N 4517/12 відзначила, що направлення платнику податків при проведенні камеральної податкової перевірки вимоги про подання документів, що підтверджують правомірність відображення у податковій звітності операцій, що не оподатковуються податкою на додану вартість, суперечить нормам. Отже, притягнення організації до податкової відповідальності виходячи з пункту 1 статті 126 НК РФ із зазначеному підставі неправомірно.

ВАС РФ у Визначенні від 08.11.2012 N ВАС-11890/12 зазначив, що податкові органи мають право витребувати, а платники податків зобов'язані подати документи, пов'язані безпосередньо з обчисленням та сплатою податків. При цьому аналогічне обмеження поширюється і щодо осіб, які мають документи, що стосуються діяльності платника податків, що перевіряється.

Документи, запитані податковим органом у платника податків, є первинними статистичними даними, необхідні формування офіційної статистичної інформації. Обов'язок за поданням зазначених даних суб'єктам офіційного статистичного обліку покладено на респондентів статтею 8 Федерального закону від 29.11.2007 N 282-ФЗ "Про офіційний статистичний облік та систему державної статистики в Російській Федерації".

Зазначені документи не є даними регістрів бухгалтерського облікута (або) іншим документальним підтвердженням даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язані з оподаткуванням, на підставі яких через пункт 1 статті 54 НК РФ платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду, тому не можуть свідчити про будь-які порушення з боку платника податків.

Виходячи з буквального тлумачення норми статті 126 НК РФ податковий орган у вимогі про подання документів зобов'язаний вказати точне найменування та кількість документів, що запитуються, оскільки розмір штрафу обчислюється з певної, конкретної кількості непредставлених (представлених невчасно) документів.

Ці висновки підтверджуються судовою практикою(див. Постанови ФАС Поволзького округу від 23.06.2011 N А06-6839/2010, ФАС Північно-Кавказького округу від 21.01.2011 N А32-17947/2010).

Відповідальність за статтею 126 НК РФ підлягає застосуванню за неподання кожного витребуваного документа.

Отже, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності, якщо факт наявності та кількість не наданих ним документів з достовірністю не визначено податковим органом. Встановлення розміру штрафу виходячи з ймовірної наявності у платника податків хоча б одного з числа видів документів, що були запрошені, неприпустимо.

У Постанові Арбітражного суду Поволзького округу від 17.03.2015 N Ф06-20963/2013 у справі N А55-4441/2014 зазначено, що вимога податкового органу не містила вичерпного переліку витребуваних документів із зазначенням їх річок. При встановленні кількості ненаданих документів та, відповідно, розміру штрафу інспекція виходила з ймовірної наявності у платника податків запитаних видів документів, що є неприпустимим. Платник податків може бути притягнутий до відповідальності, якщо кількість не поданих їм документів з достовірністю не визначено податковим органом.

У Постанові Арбітражного суду Уральського округу від 27.05.2015 N Ф09-2749/15 у справі N А60-31050/2014 суд визнав правомірним притягнення платника податків до відповідальності за статтею 126 ПК РФ за ненадання документів за вимогами конкретизовано за родовими ознаками, періодами, були зазначені найменування документів (головні книги, звіти про рух матеріальних запасів, картки бухгалтерського рахунку 62 за контрагентами, особові рахунки працівників із відображенням сум нарахованої винагороди та сум виконаних утримань тощо). Доказів того, що вимога не виконана через невизначеність документів, що витребуються, платник податків не подав.

НК РФ не встановлено, чи можливе притягнення до відповідальності за пунктом 1 статті 126 НК РФ, якщо немає доказів фактичної наявності запитаних документів.

За вказаним питанням існує Постанова ФАС Північно-Західного округу від 21.11.2013 у справі N А56-76288/2012, в якій суд зазначив, що при притягненні до відповідальності за неподання документів, у тому числі журналу обліку руху дорожніх листів, необхідно було встановити, що платник податків вів такий журнал, але не подав податковому органу.

Відповідальність за пунктом 2 статті 126 НК РФ настає лише тому випадку, якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, передбачених статтями 126.1 і 135.1 НК РФ.

З положень статті 93.1 НК РФ посадова особаподаткового органу, яке проводить податкову перевірку, вправі витребувати в контрагента чи в інших осіб, які мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків (платника збору, податкового агента), що перевіряється, ці документи (інформацію). Відповідно до пункту 6 зазначеної статті відмова особи від подання витребуваних під час проведення податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені строки визнаються податковим правопорушенням та тягнуть за собою відповідальність, передбачену ст. 126 НК РФ.

Як випливає з диспозиції пункту 2 статті 126 НК РФ, відповідальність встановлено за неподання у встановлений термін документів, передбачених НК РФ на запит податкового органу. Подання документів, складених із порушенням форми, яка затверджена в установленому порядку і, отже, не є для платника податків рекомендаційною, може спричинити відповідальність за пунктом 2 статті 126 НК РФ, оскільки є ймовірність того, що податковий орган вважатиме такий документ непредставленим.

У Постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 11.05.2006 N А19-37884/05-32-Ф02-2150/06-С1 судом зазначено, що відповідальність за подання податкової декларації за невстановленою формою не передбачена податковим законодавством.

Також у Постанові Десятого арбітражного апеляційного суду від 28.03.2006, 04.04.2006 у справі N А41-К2-21907/05 встановлено, що подання до податкового органу розрахунків на старих бланках у встановлений строк не свідчить про вчинення податкового правона статтею 126 НК РФ.

У Постанові ФАС Центрального округу від 17.08.2004 N А09-548/04-10 зроблено висновок, що відповідальності за подання документів із недоліками за формою податкового законодавства не передбачено.

З 01.01.2015 діє запроваджений Федеральним законом від 24.11.2014 N 376-ФЗ пункт 1.1 статті 126 НК РФ, що встановлює податкову відповідальність за відмову контролюючої особи подати наявні у неї документи, а також інше ухилення від подання таких документів або подання документів відомостями.

З 01.01.2016 діє запроваджений Федеральним законом від 02.05.2015 N 113-ФЗ пункт 1.2 статті 126 НК РФ, що встановлює податкову відповідальність за неподання податковим агентом у встановлений термін розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб, обчислених та утриманих податковим агентом за місцем обліку.

Консультації та коментарі юристів за ст 126 НК РФ

Якщо у вас залишилися питання за статтею 126 НК РФ і ви хочете бути впевнені в актуальності наданої інформації, ви можете проконсультуватися у юристів нашого сайту.

Задати питання можна за телефоном чи на сайті. Первинні консультації проводяться безкоштовно з 9:00 до 21:00 щоденно за Московським часом. Запитання, отримані з 21:00 до 9:00, будуть опрацьовані наступного дня.

М.М. Охтаніна, юрист

Штрафи за неподання податківцям документів та відомостей

Коли та який штраф можуть стягнути за несвоєчасне подання документів чи інформації до інспекції

З осені минулого року штрафи за статтями 126 та 129 ПК збільшились у рази. Тому знати, за що саме встановлена відповідальність цими статтями і коли вона може застосовуватись, потрібно кожному. Почнемо з найпоширенішого штрафу - за неподання та несвоєчасне подання документів.

Штраф за пунктом 1 статті 126 ПК

Порушення за п. 1 ст. 126 ПК виражається у неподання платниками податків (платниками зборів) або податковими агентамиу строк документів або інших відомостей, що відповідно до податкового законодавства:

Штраф за неподання у встановлений строк платником податків (платником збору, податковим агентом)до податкових органів документів чи відомостей, передбачених податковим законодавством, становить:

<если>термін подання документів минув 02.09.2010 або раніше - 50 руб. за кожен документ т п. 1 ст. 126 НК РФ (ред., що діяла до 03.09.2010);
<если>термін подання документів минув 03.09.2010 чи пізніше - 200 руб. за кожен документ т п. 1 ст. 126 НК РФ.

<или>витребовані податковим органом в особи, щодо якої проводитьсякамеральна чи виїзна перевірка.З цим все більш-менш зрозуміло о пп. 6, 8, 9 ст. 88, п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ;
<или>організація чи підприємець повинні представлятидо податкових органів самостійно через те, що є платниками податків чи податковими агентами.

Отже, за цією нормою не можна оштрафувати за неподання (невчасне подання) документів або інформації, витребуваних у рамках зустрічної перевірки і пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ.

Які документи платники податків мають надавати самостійно

Це, зокрема:

повідомлення про відкриття або закриття відокремлених підрозділів організації, а також повідомлення про зміну адреси, найменування або керівника ВП (форми № С-09-3-1 та № С-09-3- 2Лист ФНП Росії від 03.09.2010 № МН-37-6/10623@)підп. 3, 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ;
бухгалтерська звітність організацій (крім організацій, що застосовують УСНО )підп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ;
податкові розрахунки за авансовими платежами з податку на майно організації й утв. Наказом Мінфіну Росії від 20.02.2008 № 27н; п. 1 ст. 386 НК РФ;
повідомлення про участь у російській чи іноземній організації, тобто про придбання акцій чи частки у статутному капіталі ТОВ (форма № С-09- 2 )підп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ;
повідомлення про прийняте організацією рішення про реорганізацію чи ліквідацію (форма № С-09- 4утв. Наказом ФНП Росії від 21.04.2009 № ММ-7-6/252@)підп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ.

При цьому врахуйте, що якщо ПК встановлено спеціальну відповідальність за неподання конкретного документа, то й штраф має накладатися за спеціальною нормою, а не за п. 1 ст. 126 ПК. До таких документів належать:

заяву про постановку на податковий облік на підставах, передбачених ПК (наприклад, заяву про постановку на облік організації як платника ЕНВД (форма № ЕНВД- 1утв. Наказом ФНП Росії від 14.01.2009 № ММ-7-6/5@)п. 2 ст. 346.28 НК РФ) ;
повідомлення про відкриття або закриття банківського рахунку (форма № С-09- 1утв. Наказом ФНП Росії від 21.04.2009 № ММ-7-6/252@)підп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ;
податкові декларації і п. 1 ст. 80 НК РФ.

Відповідальність за неподання цих документів встановлено статтями 116, 118 та 119 НК РФ відповідно.

Не можна оштрафувати за п. 1 ст. 126 ПК і тоді, коли обов'язок подати до податкового органу будь-які документи чи відомості встановлено не податковим, а якимось іншим законодавством. Цілком ймовірно, що за їхнє неподання буде адміністративний штраф, але точно не податковий.

Наприклад, про зміну керівника організації потрібно повідомити податкову інспекцію ю підп. "Л" п. 1 ст. 5, п. 5 ст. 5 Федерального закону від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців». За невиконання цього обов'язку на нового керівника може бути накладено адміністративний штра ф ч. 3 ст. 14.25 КпАП РФ.

За неподання яких документів штрафують податкових агентів

Організації та підприємці - податкові агентиповинні самостійно представляти до ІФНС:

декларації з ПДВ, навіть якщо сам податковий агент платником цього податку не є я п. 5 ст. 174 НК РФ;
податкові розрахунки з податку на прибуток (за доходами, виплаченими у вигляді дивідендів організаціями – неплатниками цього податку) )п. 1 ст. 289 НК РФ;
інформацію про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків в утв. Наказом МНС Росії від 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@; п. 4 ст. 310 НК РФ;
відомості про доходи, виплачені фізичним особам, суми обчисленого, утриманого та перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб (форма 2-ПДФ Л утв. Наказом ФНП Росії від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)п. 2 ст. 230 НК РФ;
повідомлення про неможливість утримати податок з доходів, виплачених фізичній особі (форма 2-ПДФО) )п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Наказу ФНП Росії від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Коли за неподання документів на вимогу штрафувати не можна

Про те, які документи можна не надавати податківцям у ході камеральної перевірки, не побоюючись штрафу, читайте: 2010, № 19, с. 18

Повноваження податківців щодо витребування документів під час виїзної чи камеральної перевірки не безмежні. За камеральної перевірки вони досить жорстко обмежені ст. 88 НК РФ. І навіть при виїзній перевірці можна зажадати лише документи, що стосуються перевіреного податку та періоду. Звідси висновок: якщо податковий орган зажадав документи, які він вимагати не має права, ви маєте повне право їх не представляти та оштрафувати вас за це не можна. я.Наприклад, не можна оштрафувати за неподання:

Увага

Якщо у вас потрібні документи, копії яких ви вже представляли під час перевірки у 2010 р. і пізніше, повторно подавати їх не потрібно.

рахунків-фактур, витребуваних під час проведення камеральної перевірки декларації з ПДВ, у якій податок не було заявлено до відшкодування ю пп. 7, 8 ст. 88 НК РФ;
рахунків-фактур, виставлених у 2009 р., витребуваних під час проведення виїзної перевірки з ПДВ за 2010 р.;
будь-яких документів, копії яких вже подавалися до податкового органу під час проведення податкової перевірки починаючи з 01.01.201 0п. 5 ст. 93 НК РФ; Постанова ФАС ЦО від 14.12.2010 № А68-3284/10-135/18.

Ще одне обмеження - податковий орган взагалі не має права зажадати у особи, яка перевіряється, документи поза рамками виїзної або камеральної перевірки і п. 1 ст. 93 НК РФ. Адже порядку витребування документів для такої ситуації в ПК просто немає. Наприклад, 20.07.2010 ви подали декларацію з ПДВ, у якій заявлено право на відшкодування податку. У ході камеральної перевірки цієї декларації інспекція має право витребувати у вас документи, що підтверджують право на відрахування ПДВ за цією декларацією. і п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 172 НК РФ. Але якщо вимога про подання цих документів буде виставлена після 20.10.2010 (за рамками тримісячного терміну, відведеного на проведення камеральної перевірки) і п. 2 ст. 88 НК РФ), ви маєте право на нього не реагувати та оштрафувати вас за п. 1 ст. 126 ПК не можна. Цей висновок підтверджують і ВА З Постанова Президії ВАС РФ від 17.11.2009 №10349/09, та Мінфі н Лист Мінфіну Росії від 24.11.2008 № 03-02-07/1-471.

Увага

Якщо податковий орган немає права витребувати будь-який документ, те й оштрафувати за його неподання не можна.

Також зверніть увагу на те, що у п. 1 ст. 126 ПК йдеться про відповідальність лише за неподання документів, передбачених податковим законодавством. Тобто якщо документ у податковому законодавстві не згаданий, то за його неподання оштрафувати не можна я п. 8 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 14.03.2006 № 106. І суди зазвичай приходять до висновку, що не можна оштрафувати за ст. 126 ПК за неподання документів, не передбачених ні бухгалтерським, ні податковим законодавством, а також документів, які складати ви можете, але не зобов'язані. Зокрема, суди визнавали незаконним притягнення до відповідальності за неподання е п. 1 ст. 126 НК РФ:

переліків основних засобів, що належать до різним видамдіяльності, переліків орендованих об'єктів нерухомості, розрахунків розподілу доходів та витрат за різними видами діяльності і Постанова ФАС МО від 09.03.2010 № КА-А40/1571-10;
сертифікатів та декларацій відповідності випущеної продукції вимогам ГОСТу, копій листів Рос-стату, що підтверджують код за Загальноросійським класифікатором зовнішньоекономічної діяльності і Постанова ФАС СЗВ від 24.09.2009 № А42-5230/2006;
економічного обґрунтування розрахунку орендних платежів, деталізації переговорів з мобільних телефонівта наказів про встановлення ліміту витрат на мобільний зв'язок, розрахунків, що підтверджують доцільність відмови від виконання опціону та доцільність придбання фінансових інструментів термінових сдел до Постанова ФАС ЦО від 27.10.2009 № А48-973/2009;
операторних та диспетчерських листів в Постанова ФАС УО від 20.02.2008 № Ф09-11449/07-С2;
копій виданих векселі й Постанова ФАС УО від 17.12.2009 № Ф09-10019/09-С3;
штатного розкладу я Постанова ФАС ПЗ від 22.04.2008 № А55-11630/07.

Наступне питання: чи можна оштрафувати за неподання документів, які не складалися, хоча мали? Начебто відповідь очевидна. Невиконання обов'язку щодо складання документа не повинно звільняти від відповідальності за його неподання. Адже ніхто не намагається оскаржити штраф за неподання податкової декларації. і ст. 119 НК РФпросто тому, що до терміну її скласти не встигли.

Є й суди, які вказують на законність штрафу за п. 1 ст. 126 ПК при неподання документів через те, що вони не складені ы Постанови ФАС ЗСО від 01.06.2009 № Ф04-3216/2009 (7623-А03-37); ФАС УО від 24.03.2008 № Ф09-1746/08-С3. Щоправда, як не дивно, вони у меншості. А більшість судів дотримується позиції, згідно з якою штрафу в такій ситуації не може бути. Логіка проста: якщо документ не складався, то він і не міг бути поданий у строк, встановлений вимогою, з об'єктивних причин. Наприклад, суди вказували, що не можна штрафувати за нескладені та непредставлені:

довідки за формою 2-ПДФ Л Постанова ФАС ВПО від 07.04.2008 № А29-5357/2007;
книги обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування я Постанови ФАС СЗВ від 20.02.2009 № А42-3046/2008; ФАС СКО від 27.08.2009 № А32-13466/2006-12/295;
книги покупок та книги прода ж Постанова ФАС УО від 09.04.2009 № Ф09-1830/09-С3;
накази про обліковий політик е Постанова ФАС ЦО від 15.02.2010 № А35-9027/08-С21.

Звичайно, якщо рішення про притягнення до відповідальності вже винесено, будь-які аргументи, що дозволяють його оскаржити, є добрими. І сприятливою для платників податків практикою можна і потрібно скористатися.

Водночас майте на увазі: обґрунтовуючи під час перевірки неподання обов'язкових первинних документів та рахунків-фактур тим, що вони не складалися, можна «потрапити» на штраф за ст. 120 ПК.

Крім того, природно, що суди визнають незаконними штрафи за п. 1 ст. 126 ПК, якщо документи не подані через те, що вони:

<или>викрадено ы Постанови ФАС ЦО від 23.10.2008 № А36-686/2008; ФАС УО від 28.07.2008 № Ф09-1296/08-С3;
<или>вилучено іншим держорганом (зокрема, міліцією )Постанови ФАС ПЗ від 22.05.2009 № А57-11985/06; ФАС СЗО від 18.06.2009 № А21-8111/2008; ФАС УО від 15.12.2009 № Ф09-3586/09-С3;
<или>втрачені з інших причин (наприклад, під час аварії чи стихійного лиха )Постанови ФАС СЗВ від 03.09.2010 № А56-47676/2009; ФАС ВПО від 08.06.2009 № А17-7256/2008; ФАС ПЗ від 31.08.2009 № А06-2877/08.

Як ви розумієте, це спричинено тим, що за таких обставин відсутня вина організації чи підприємця у непредставленні документів. А без вини немає і відповідальності і ст. 106 НК РФ, п. 2 ст. 109 НК РФ. З цієї ж причини суди визнають незаконним штраф за неподання документів через те, що організація чи підприємець не отримали вимогу податкового органу, надіслану їм поштою е п. 2 мотивувальної частини Ухвала Конституційного суду РФ від 08.04.2010 № 468-О-О; Постанови ФАС МО від 11.01.2009 № КА-А41/12621-08; ФАС ПЗ від 23.03.2010 № А65-26274/2009; ФАС УО від 02.08.2010 № Ф09-5912/10-С2. Причому довести отримання вимоги має саме податковий орган н п. 6 ст. 108 НК РФ; ч. 5 ст. 200 АПК РФ.

Чи можна оштрафувати за неправильне подання документів

Правила подання документів на вимогу податкового органу простий ы пп. 2, 3 ст. 93 НК РФ:

документи на паперовому носії подаються особисто або надсилаються поштою рекомендованим листом у вигляді копій, засвідчених підписом підприємця, що перевіряється, або підписом керівника та печаткою організації, що перевіряється;
документи, складені в електронному виглядіза встановленими форматами, можуть подаватися через телекомунікаційні канали зв'язку;
документи мають бути подані протягом 10 робочих днів із дня отримання вимоги. Цей термін може бути продовжений за письмовим клопотанням організації або підприємця. Таке клопотання потрібно подати на наступний робочий день за днем отримання вимоги я п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Те, що за порушення терміну подання документів можна штрафувати, сумнівів не викликає, на це прямо зазначено у Кодексі е п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ.

А ось чи можна оштрафувати, якщо організація чи підприємець подавали клопотання про продовження терміну, але його інспекція не задовольнила? Нині більшість судів відповідає це питання негативний о Постанови ФАС МО від 08.12.2010 № КА-А40/14679-10; ФАС СЗО від 03.09.2010 № А56-47676/2009; ФАС УО від 08.12.2010 № Ф09-10096/10-С3.

Звичайно, щоб суд став у подібній ситуації на ваш бік, клопотання про продовження терміну для подання документів має бути мотивованим. Тобто в ньому мають бути зазначені причини, через які ви об'єктивно не можете подати документи у звичайний термін. Це може бути велика кількістьвитребуваних документів або необхідність їх доставки з іншого населеного пункту(наприклад, коли під час перевірки філії витребовані документи, що у головному офісі компанії). На вашу користь також свідчитиме і те, що хоча б частину документів, витребуваних податковим органом, ви вчасно подасте.

Якщо є хоч найменший ризик не подати вчасно документи, витребовані інспекцією, слід подати клопотання про продовження терміну. Навіть якщо інспекція його не продовжить, а документи ми вчасно подати не зможемо, сам факт подання такого клопотання допоможе оскаржити штраф за п. 1 ст. 126 ПК.

Наступне питання: чи можна оштрафувати за подання у строк незавірених (або засвідчених неналежним чином) копій витребуваних документів? Формально таке діяння складу правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 126 ПК, не утворює. Якось із цим погодився і ФАС Уральського округу. а Постанова від 15.09.2008 № Ф09-6550/08-С3. Проте майте на увазі, що замість того, щоб штрафувати за подання незавірених копій, податковий орган може просто відмовитися їх прийняти. Правомірність такої відмови визнавав ФАС Московського округу а Постанова від 05.11.2009 № КА-А41/11390-09. І якщо в результаті копії документів, завірені належним чином, будуть представлені вами з порушенням терміну, податківці, без сумніву, оштрафують вас за це. І, на жаль, не факт, що суд визнає такий штраф незаконним.

Іноді податкові органи штрафують за п. 1 ст. 126 ПК за подання документів, заповнених неправильно. Але, як ви знаєте, це неправомірно. Тому шанси оскаржити такий штраф у суді дуже високий. і Постанови ФАС ЦО від 22.08.2006 № А09-1974/06-12; ФАС МО від 15.01.2010 № КА-А40/14964-09; ФАС СКО від 21.11.2007 № Ф08-7689/2007-2870А. У тому числі, якщо документи подавалися в електронному вигляді, а помилки в них призвели до того, що в протоколі вхідного контролю було зазначено, що документи не прийнято ы Постанови ФАС ЗСО від 20.03.2008 № Ф04-1001/2008 (669-А67-19); ФАС МО від 14.09.2009 № КА-А40/9158-09; ФАС СЗО від 22.11.2010 № А56-7553/2010.

Як розраховується штраф за пунктом 1 статті 126 ПК

Штраф встановлено у вигляді 200 крб. за кожен непредставлений або поданий із запізненням документ т п. 1 ст. 126 НК РФ. Начебто арифметика проста: не представили один документ - штраф 200 руб., Не представили 100 документів - штраф 20 000 руб. Таким чином, для обчислення штрафу потрібно лише знати, скільки саме документів організація чи підприємець не представили.

Коли документи нехай і із запізненням, але таки будуть подані, податковий орган зможе просто порахувати їхню кількість. А для визначення розміру штрафу за неподання документів в ідеалі у вимогі податківців має бути зазначена їхня точна кількість. Наприклад, у вимогі написано: «Уявіть рахунок-фактуру, виставлений ВАТ “Лісовик” при відвантаженні журавлини у вересні 2010 р. – 1 штука». Однак на практиці так не буває. Тому що податковий орган просто не має даних про кількість рахунків-фактур, отриманих платником податків. І тоді він пише у вимогі: «Уявіть рахунки-фактури за товарами (роботами, послугами), придбаними у III кварталі 2010 р.».

І як у цьому випадку розрахувати суму штрафу, якщо платник податків рахунки-фактури не подав? Обчислити штраф на око не можна, це 3 роки тому податковим органам роз'яснив ВА З Постанова Президії ВАС РФ від 08.04.2008 №15333/07. Тому для обчислення штрафу податковий орган може і має отримати дані, що дозволяють визначити точну кількість ненаданих документів. Причому зробити це може двома способами.

Спосіб перший: встановити кількість непредставлених документів за результатами зустрічних перевірок, в рамках яких від контрагентів особи, що перевіряється, будуть отримані документи, екземпляри яких повинні бути у цієї особи. Такими документами може бути рахунки-фактури, договори, товарні накладні. Тобто будь-які документи, які складаються у двох примірниках або мають відривну частину, що передається контрагенту. Так, про існування прибуткового касового ордера (форма КО-1) утв. Постановою Держкомстату України від 18.08.98 № 88податківці можуть дізнатися, отримавши копію квитанції до ПК Про Вказівки... затв. Постановою Держкомстату України від 18.08.98 № 88.

Другий спосіб: встановити кількість непредставлених документів за результатами вилучення документів у особи, що перевіряється. Якщо буде вилучено 100 рахунків-фактур, отриманих при придбанні товарів (робіт, послуг) у III кварталі 2010 р., то, виходячи саме з цієї кількості, і слід вважати штраф. Щоправда, скористатися цим способом податковий орган може лише за виїзної перевірки е п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 94 НК РФ.

Висновок

Правильність обчислення розміру штрафу за п. 1 ст. 126 ПК має підтверджуватись документами, що дозволяють встановити точну кількість документів, які не представлені (невчасно подані) платником податків або податковим агентом. Це може бути:

<или>опис документів, поданих із порушенням строку;
<или>вимога про подання документів, в якому зазначено точну кількість запитуваних документів в;
<или>протокол виїмки чи опис документів, вилучених під час її проведенні;
<или>опис документів, поданих контрагентами особи, що перевіряється при зустрічній перевірці.

Коли штраф податківцями розрахований на вічко, рішення про притягнення до відповідальності слід оскаржити. Звичайно, управління ФНП по суб'єкту РФ може і залишити його в силі. Зате шанси на виграш у суді дуже великі і Постанови ФАС МО від 29.09.2010 № КА-А41/10263-10; ФАС ДВО від 25.06.2010 № Ф03-3822/2010; ФАС ПЗ від 25.12.2009 № А12-7578/2009; ФАС СЗО від 07.10.2009 № А56-55048/2008; ФАС СКО від 23.07.2010 № А32-42199/2009-51/745.

Головне – не забудьте вказати суду на те, що визначити розмір штрафу неможливо. Адже іноді платники податків програють такі суперечки, так би мовити, з власної вини. Наприклад, заперечуючи штраф з будь-яких інших підстав і не заявляючи про неможливість визначити розмір штрафу. Або погоджуючись у судовому засіданні з розрахунком, зробленим інспекцією й Постанови ФАС СЗВ від 07.07.2009 № А52-4907/2008; ФАС ВСО від 28.08.2008 № А58-7613/07-Ф02-4173/08.

Штраф за пунктом 2 статті 126 ПК

Основна відмінність порушень, відповідальність за які встановлено пп. 1 та 2 ст. 126 ПК полягає в тому, що суб'єкти (тобто особи, яких можна за ці порушення оштрафувати) у них різні.

Пункт 2 ст. 126 ПК встановив штраф не для платників податків (платників збору) чи податкових агентів, а для якоїсь третьої організації, у якої податковий орган запитує документи з відомостями про платник податківе; Постанова ФАС ВЗГ від 28.01.2010 № А19-8589/09. Тобто про вчинення порушення можна говорити тільки за наявності трьох умов й п. 2 ст. 126, ст. 106 НК РФ, п. 2 ст. 109 НК РФ:

Штраф за неподання організацією на вимогу податкового органу документів,передбачених ПК, із відомостями про іншого платника податків або їх подання із свідомо недостовірними відомостями дорівнює:

<если>правопорушення скоєно до 03.09.2010 – 5000 руб .п. 2 ст. 126 НК РФ (ред., що діяла до 03.09.2010);
<если>правопорушення скоєно після 02.09.2010 – 10 000 руб .п. 2 ст. 126 НК РФ

податковий орган зажадав в організації деякі документи з відомостями про іншого платника податків;
ці документи в організації є;
організація ці документи не представила чи представила із свідомо недостовірними відомостями.

Єдине, що з цього зрозуміло, це те, що оштрафувати за п. 2 ст. 126 ПК можуть лише організацію. Але яку? Вимагати будь-які документи із відомостями про платників податків у третіх осіб податковий орган може лише у порядку, встановленому ст. 93.1 ПК. Іншої процедури просто нема. Отже, за п. 2 ст. 126 ПК можна оштрафувати організацію, яка не подала документи, які були запитані під час «зустрічки»? А ось і ні! Адже є спеціальна норма, згідно з якою відмова особи від подання документів, запитаних під час «зустрічки», або їхнє непредставлення вчасно тягне за собою відповідальність за ст. 129.1 Н До п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 93.1 НК РФ. Тому залучити за неподання документів при «зустрічці» за п. 2 ст. 126 ПК нині не можна. Цієї позиції дотримуються і багато судів ы Постанови ФАС ЗСО від 02.03.2009 № Ф04-623/2009 (1322-А75-49); ФАС ВСО від 17.03.2009 № А33-9821/08-Ф02-942/09; ФАС СКО від 18.05.2009 № А20-957/2008; ФАС ЦО від 22.12.2008 № А36-2108/2008; ФАС МО від 26.03.2009 № КА-А40/2089-09.

З авторитетних джерел

Суддя Вищого арбітражного суду РФ, кандидат юридичних наук

“У силу прямої вказівки п. 6 ст. 93.1 НК РФ організація, яка представила у встановлений термін (зокрема відмовилася подати) документи з відомостями про платника податків, витребовані в неї податковим органом під час проведення податкової перевірки, має притягуватися до відповідальності, встановленої ст. 129.1 НК РФ”.

Чому податкові органи намагаються штрафувати за неподання документів під час «зустрічки» за п. 2 ст. 126, а не за п. 1 ст. 129.1 ПК, зрозуміти можна. Адже перший штраф у два рази більший. Але такий штраф можна і треба заперечувати. Адже неправильна кваліфікація правопорушення податковим органом - підстава для скасування рішення про притягнення до відповідальності і п. 18 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71.

Як бачите, виходить, що зараз за п. 2 ст. 126 ПК штрафувати можна лише організацію, яка подала на запит податкового органу документи із свідомо недостовірними відомостями про платника податків. Хоча, звичайно, виявити та довести явну недостовірність відомостей майже нереально.

Щоправда, є кілька рішень, у яких суди дійшли висновку, що організацію, яка не подала документи під час «зустрічки», потрібно штрафувати саме за п. 2 ст. 126 Н До Постанови ФАС ВСО від 06.03.2008 № А33-13491/07-Ф02-679/08; ФАС ВПО від 08.05.2008 № А43-5565/2007-35-117.

До речі, "резидентам" податкових інспекцій Москви та Московської області варто знати, що ФАС Московського округу вважає, що штрафувати за п. 2 ст. 126 ПК потрібно не просто за неподання документів при «зустрічці», а саме за відмову від їх подання я Постанови ФАС МО від 16.11.2009 № КА-А40/11998-09, від 30.01.2008 № КА-А40/12590-07. Хоча, нагадаємо, п. 6 ст. 93.1 ПК прямо вказує на те, що і до «відмовників» має застосовуватись відповідальність, встановлена ст. 129.1 ПК.

Штраф за статтею 129.1 ПК

Цей штраф застосовується за непредставлення (невчасного подання) податковому органу:

відомостей, які особа має подати з прямої вказівки ст. 85 НК РФ. Це стосується таких організацій, як, наприклад, органи ФМС Росії, органи ДІБДР та Держ-тех-над-зо-ра, органи Рос-ре-ест-ра, відділи РАГСів. Зрозуміло, що до звичайних організацій та підприємців ця підстава для штрафу не має відношення, тому далі розглядати її ми не будемо;
документів або інформації, що стосуються діяльності платника податків (платника збору, податкового агента), що перевіряється, витребуваних у ході податкової перевірки і п. 1 ст. 93.1, п. 6 ст. 93.1 НК РФ;
інформації щодо конкретної угоди, витребуваної податковим органом поза рамками перевірок і п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Розберемося із двома останніми випадками.

По-перше, податковий орган, який проводить камеральну або виїзну перевірку будь-якого платника податків (податкового агента), має право вимагати у вас подати наявні документи або інформацію (відомості) щодо його діяльності. Зробити це він може:

під час самої перевірки і п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
після її завершення, якщо під час розгляду матеріалів перевірки керівник податкового органу вирішить витребувати такі документи чи інформацію у межах додаткових заходів податкового контролю я п. 6 ст. 101 НК РФ.

По-друге, поза податковою перевіркою у вас може бути витребована наявна інформація про конкретну угоду, якщо у податкового органу виникла обґрунтована необхідність отримання такої інформації. і п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Коли не можна оштрафувати

Як бачите, мова завжди йде про документи або інформацію, яка у вас є. Тому якщо ви не подасте документи або інформацію з тієї причини, що їх не маєте, то оштрафувати вас за ст. 129.1 ПК буде неможливо я ; ФАС ЦО від 12.05.2009 № А09-12352/2008; ФАС МО від 07.07.2009 № КА-А40/6137-09; ФАС ПЗ від 29.07.2008 № А12-2895/08.

Але не варто зловживати і на будь-яку вимогу податкового органу відповідати листом про відсутність документів, що запитуються, або інформації. Адже якщо документи у вас таки є і податківці зможуть довести це о Постанова ФАС ВПО від 08.05.2008 № А43-5565/2007-35-117, то ви не лише штраф заплатите, а ще й репутацію собі підмочіть.

Якщо документів або інформації, що витребуються, у вас немає, то вам потрібно повідомити про це в інспекцію протягом 5 робочих днів з дня отримання вимоги. У цей же термін надаються документи або інформація за їх наявності. Причому зауважте: за порушення терміну подання документів чи інформації оштрафувати можна, а ось за запізнення з повідомленням про їхню відсутність - не т штраф складе: Постанови ФАС ПЗ від 22.01.2009 № А55-8517/2008; ФАС СЗО від 17.11.2010 № А05-3437/2010.

Зверніть увагу: нерідко в рамках зустрічної перевірки податкові органи запитують документи, які не мають відношення до діяльності платника податків, що перевіряється, що стосуються виключно діяльності його контрагента. Наприклад, при перевірці ВАТ «Лісовик» у його постачальника - ТОВ «Домовий» - можуть зажадати договір надання послуг, укладений між ТОВ «Домовий» та ЗАТ «Водяний», яке є покупцем продукції ВАТ «Лісовик». А можуть вимагати й якісь внутрішні документи самого ТОВ «Домовий». Але у податківців немає права зажадати що завгодно і коли завгодно о ст. 93.1 НК РФ. Тому якщо ви не подаватимете документи за такими вимогами, то суд, швидше за все, вас підтримає. т Постанови ФАС ВПО від 19.10.2009 № А43-12345/2009-6-321; ФАС ЗСО від 14.12.2010 № А46-6519/2010; ФАС СЗО від 24.01.2011 № А56-14074/2010; ФАС ПЗ від 15.01.2009 № А12-10258/2008; ФАС ЦО від 26.05.2010 № А54-5047/2009С13.

Водночас не варто ігнорувати вимоги податківців щодо подання документів лише через те, що вони не мають прямого відношеннядо діяльності платника податків, що перевіряється. Все-таки деякі документи хай і побічно, але можуть стосуватися його діяльності. Наприклад, під час перевірки комітента таким документом може бути договір поставки, укладений його комісіонером на виконання комісійного доручення. Однак у цьому випадку податковий орган повинен у вимогі пояснити, чому цей документ витребується і яким чином він відноситься до діяльності комітента. Інакше вимога виглядатиме довільною, а це дозволить покупцеві або постачальнику не виконувати її на законних підставах.

Нагадаємо, що з цього року ви маєте право не подавати документи, витребовані під час зустрічної перевірки, якщо копії цих документів ви подавали до своєї інспекції в рамках виїзної чи камеральної перевірки починаючи з 01.01.201 1п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ. Відповідно, за неподання та таких документів оштрафувати вас не можуть.

Документ та інформація - відчуйте різницю

Зі витребуванням документів при «зустрічках» все більш-менш зрозуміло. Значно більше питань виникає щодо права податкових органів зажадати у будь-яких осіб інформацію про конкретні угоди поза рамками перевірок. і п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Проблема в тому, що на практиці податкові органи нерідко, посилаючись на це право, вимагають подати їм саме документи (товарні накладні, договори, рахунки-фактури, платіжки тощо). Тим часом слово "документ" у п. 2 ст. 93.1 ПК навіть не згадується. А поняття «інформація» та «документ» не є тотожними. Вони чітко поділені й у тексті ст. 93.1 ПК, та у формах доручення про витребування документів (інформації )додаток № 6 до Наказу ФНП Росії від 31.05.2007 № ММ-3-06/338@та вимоги про подання документів (інформації )додаток № 5 до Наказу ФНП Росії від 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Інформація -це будь-які відомості незалежно від форми їх подання. Тобто витребовану інформацію ви в принципі можете подати і усно (наприклад, по телефону), і письмово, і на магнітному носії, і електронною поштою. 2 ст. 93 . Тобто, як мінімум, у вимогі мають бути зазначені найменування контрагента, період укладання угоди, вид угоди (купівля-продаж, оренда тощо). Якщо посилань на конкретну угоду вимога не містить, то штрафувати за неподання інформації не можна я Постанови ФАС СЗВ від 23.11.2010 № А56-4647/2010; ФАС ЦО від 09.08.2010 № А68-13557/09.

Звичайно, ніхто не хоче зайвий раз конфліктувати з податковою інспекцією, але якщо вимоги про подання документів є незаконними, то їх можна не виконувати, не побоюючись штрафів.

1. Ненадання у встановлений строк платником податків (платником збору, платником страхових внесків, податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки та збори, якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, передбачених статтями , 129.4 , 129.6 , 129.9 - 129.11 цього Кодексу , а також пунктами 1.1 та 1.2 цієї статті,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 200 рублів за кожен непредставлений документ.

1.1. Ненадання податковому органу документів, передбачених пунктом 5 статті 25.15 цього Кодексу , що висловилося у відмові контролюючої особи подати наявні у неї документи, а також інше ухилення від подання таких документів або подання документів із свідомо недостовірними відомостями

тягне за собою стягнення штрафу з контролюючої особи у розмірі 100 000 рублів.

тягне за собою стягнення штрафу з організації або індивідуального підприємця у розмірі десяти тисяч рублів, з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - у розмірі однієї тисячі рублів.

3. Втратив силу. - Федеральний закон від 30.12.2001 N 196-ФЗ.

Законодавство за ст. 126 НК РФ частина 1

Постанова Уряду РФ від 29.12.2007 N 995

"Про порядок здійснення федеральними органами державної влади (державними органами), органами управління державними позабюджетними фондамиРосійської Федерації та (або) казенними установами, що перебувають у їх віданні, а також Центральним банкомРосійської Федерації бюджетних повноважень головних адміністраторів доходів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації

Стаття 126. Ненадання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю

1. Ненадання у встановлений строк платником податків (платником збору, платником страхових внесків, податковим агентом) до податкових органів документів та (або) інших відомостей, передбачених цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки та збори, якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, передбачених статтями 119, 129.4, 129.6, 129.9 – 129.11 цього Кодексу, а також пунктами 1.1 та 1.2 цієї статті,

тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 200 рублів за кожен непредставлений документ.

Вабить стягнення штрафу з контролюючої особи у розмірі 100 000 рублів.