Оскарження актів податкових органів та дій чи бездіяльності їх посадових осіб. Оскарження актів податкових органів та дій або бездіяльності їх посадових осіб.

Неправомірні дії податкових органів або бездіяльність співробітників ФНП можуть стати причиною збитків платників податків.

Держава, виступаючи гарантом захисту законних інтересів сторін, що беруть участь, надала громадянам, чиї права були порушені співробітниками податкової структури, можливість оскаржити відповідні акти, дії та бездіяльність посадових осіб і тим самим захистити свої права.

Служба з контролю та збору податків, здійснюючи свою діяльність, зобов'язана дотримуватися принципу законності, проте ця умова не завжди дотримується. Факти правопорушень мають місце не лише з боку платників податків та податкових агентів, а й самих службовців ФНП.

У разі неналежного виконання чи невиконання представниками податкових органів своїх посадових обов'язків, платники податків можуть не лише оскаржити незаконні рішення, а й отримати компенсацію.

Чим відрізняється оскарження дій та бездіяльності від актів та рішень

Проаналізувавши зазначені норми, слід зазначити дві основні особенности:

Як предмет, що може виступити об'єктом для подання скарги, є:

дії інспекторів податкової служби;
ненормативні правові акти, що виносяться ФНП;
бездіяльність службовців податкових органів.

Для оскарження потрібна наявність наступних умов та факторів:

неправомірність ненормативних правових актів, що виносяться органами ФНП, бездіяльність та дії певних службовців;
своєчасність, тобто. потрібно подати судову чи адміністративну скаргу у строки, встановлені чинним законом;
особиста зацікавленість особи, яка робить кроки та оскаржує ряд актів, дії, рішення посадової особи податкового органу, оскільки такі порушують її законні інтереси.

Які дії можна оскаржити

Діяльність ФНП, як зазначено у ст. 33 НК РФ, повинна проводитися з вимогами Податкового кодексу РФ, при цьому враховуючи інші закони, що діють на федеральному рівні. Однак це положення не завжди має практичну реалізацію. Цей момент пояснює кількість претензій, які спрямовують платники податків, щоб оскаржити дії співробітників інспекції, якщо вони суперечать чинному законодавству.

При цьому поняття « дія»посадової особи вкладається наступний зміст – це волевиявлення особи, яка носить владний характер, але не виражається у вигляді ненормативного акта, проте порушує права та свободи особи, тим самим створює перешкоди для їх повної реалізації.

Виходячи з визначення, список дій ФНП, які мають неправомірний характер та стають основою для оскарження, об'ємний. Аналіз практики з розгляду судових справ допоміг визначити найпоширеніші підстави.

Видача довідок

Громадяни нерідко звертаються до ФНП за довідками про стан розрахунків із бюджетом. Цей документ містить інформацію щодо наявності заборгованості зі сплати податків та відомості про застосування штрафів та пені. Рутинність роботи виконуваної Федеральної службою зі збирання податків нерідко стає причиною недотримання термінів, які у законодавстві.

Насамперед це стосується тих термінів, які відводяться на:

Звернення стягнення коштом (ст. 46 НК РФ), що належать ІП і ЮЛ, що знаходяться на банківських рахунках платника податків;
Звернення стягнення майно (ст. 47 НК РФ), яке належить фіз. особам (не індивідуальні підприємці);
Напрям вимог для громадян та юридичних осіб для сплати податків (ст. 70 НК РФ);
Звернення стягнення іншу власність (ст. 47 НК РФ) у володінні ІП чи ЮЛ.

Платник податків, якщо звертався до суду та оскаржив терміни, у разі позитивного розгляду його заяви, разом із судовим актом, коли документ набрав законної сили, приходить до інспекції. Цей папір як зазначено в Податковому кодексі (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ) дає можливість визнати його суму заборгованості зі сплати податків безнадійною до стягнення.

Офіційна практика, що склалася в Московському та Поволзькому окрузі, говорить про позитивний розгляд таких питань, суд встає на бік платників податків.

Нарахування податків

Загальне правило передбачає, що суму податку, яку слід сплатити до бюджету, платник податків розраховує самостійно. Однак у ряді випадків, коли питання стосується транспортного, земельного чи податку майно фізичних осіб співробітники ФНС (ст. 362 і 396 НК РФ) беруть функцію з обчислення даних сум він.

Таким чином, громадянам у строк не пізніше 30 днів, досі оплати, надсилається податкове повідомлення.

Зняття з обліку транспортного засобу, продаж квартири або інша інформація, що не вчасно надійшла до ФНП, нерідко спричиняють помилковий напрямок фіз. особам повідомлень на сплату. За чинним законодавством, такі кроки суди визнають незаконними.

Інкасові доручення до банку

Строк, протягом якого у фінансову установу надсилається інкасове доручення, становить не більше двох місяців. Коли минув період, який відводиться особі для сплати суми податку (для добровільного виконання законних вимог), саме з цього моменту обчислюється термін, необхідний для ухвалення ІФНС рішення про примусове стягнення.

Найчастіший привід для звернення до суду з таких питань – недотримання 2-х місячного терміну – бездіяльність посадових осіб ІФНС, яку оскаржують ФО і ЮЛ.

Заходи контролю

Дії співробітників інспекції у зв'язку з виконанням заходів контролю можна назвати ще одним приводом для судового розгляду.

Найчастіше це:

Діяльність службовців з вилучення документів або предметів у справі;
Витребування в осіб низки документів, необхідні зокрема й у обчислення податків;
Дії співробітників ФНП щодо огляду приміщень, що належать платнику податків.

Яку бездіяльність можна оскаржити

Відмова інспекторів податкової служби виконувати будь-які дії – найпоширеніша причина для оскарження.

Бездіяльність - пасивна поведінка осіб, які перебувають на службі федерального органу виконавчої влади або невиконання покладених на нього НПА та іншими актами (інструкції, регламенти, положення) низки відповідних посадових обов'язків.

Таким чином, відмова інспектора ФНП повернути кошти, які особа надмірно сплатила до скарбниці держави, або навпаки, повернути суму, що помилково була стягнута з платника податків, є фактом бездіяльності. Невиплата коштів, що становлять відсотки від податку, що перевищує необхідний розмір, — також привід оскаржити дії працівників податкової. Усе це докладно викладено у п. 6 ст. 78 НК РФ та п. 5 ст. 79 НК РФ, тому неповернення коштів та невиплата відсотків- порушення закону.

Хто, на кого і куди має право скаржитися

Оподаткування – непросте питання. За недотримання податкового законодавства передбачено серйозне покарання. Найчастіше із проблемами виплат стикаються підприємці. Вони постійно надають у ФНП велику кількість документації.

Помилка фіз. осіб, як правило, стає сплата податків у більшому чи меншому розмірі, ніж це потрібно згідно із законом.

Якщо громадянин бажає повернути надмірно сплачені кошти, то йому потрібно лише письмово скласти заяву та подати її до ІФНС. Податкова служба має близько 30 днів на розгляд звернення.

Законом передбачено і електронний варіант (п. 6 ст. 78 НК РФ) направлення прохання за допомогою електронної форми або зайшовши до особистого кабінету. Для цього необхідний лише доступ до офіційної сторінки відомства та наявність електронного підпису, який підтверджено.

Не отримавши назад у місячний термін витрачені кошти, особа має право скласти скаргу (ст. 137 НК РФ), де докладно викласти несвоєчасні дії податкової інспекції, які порушили права громадянина.

Для цієї дії закон надає платникам податків строк у 12 місяців з моменту виявленнявідповідного порушення.

Вища інстанція: процедура, терміни, особливості

У ньому зазначено, що у зверненні слід докладно викласти всю інформацію щодо ЮЛ, яка не погоджується з діями службовців ФНП. Це означає, що прописують повне найменування та точну адресу реєстрації. Щодо фіз. осіб, які вказують ПІБ та адресу прописки, при цьому не забувши уточнити назву інспекції, де працюють співробітники, які на думку заявника припустилися цієї помилки, що стала причиною для звернення.

Далі докладно викладають усі щодо допущених порушень, посилаючись при цьому на чинні законодавчі акти. Не слід забувати і про вимоги, включаючи спосіб, за допомогою якого заявник повинен повідомити про результати після розгляду звернення. Серед доступних варіантів використовують і особистий кабінет у ФНП.

Скласти папір можна за допомогою стандартної інструкції з написання скарги, додатково вказавши електронну пошту, за наявності такої, та номер телефону. Це дозволить фахівцям вищої інстанції оперативно зв'язатися з ініціатором звернення. Як доказ не зайвим буде до листа додати і ряд документальних підтвердженьсвоєї позиції. Ця можливість також регламентована в НК РФ.

За законом, право підпису скарги належить громадянину, який звертається до УФНС. Інша особа має право виконати цю дію за ініціатора звернення лише за наявності відповідної довіреності, яка наділяє її таким повноваженням.

Лише належним чином оформлена скарга буде зареєстрована та прийнято до розгляду.

Як альтернативу, заощадити час допоможе портал податкової інспекції, за допомогою якого також закон дозволяє оформити звернення, у розділі подання скарги. Головне — увійти до особистого кабінету під своїм ім'ям, заповнити всі поля, такі як персональні дані та вказати, куди вже зверталися, щоб вирішити це питання. Після цього залишиться лише завантажити скани документів, що доводять некоректність дій співробітників ФНП.

У будь-якій ситуації важливо не лише знати свої права, а й грамотно користуватися ними. Скарга на дії інспекторів податкової служби має стати крайнім заходом для вирішення ситуації. Загроза написання претензій здатна позбавити сторони можливості мислити конструктивно. Коректний діалог і партнерські позиції здатні вирішити будь-яке питання без додаткових зусиль і в максимально короткі терміни.

Як оскаржити незаконні дії, рішення та бездіяльність податківців — дивіться у відео:

Дата публікації: 15.05.2015 15:39 (архів)

Порядок оскарження актів податкових органів та дій чи бездіяльності їх посадових осіб

Кожна особа відповідно до 137 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – Кодекс) має право оскаржити акти податкових органів ненормативного характеру, дії чи бездіяльність їх посадових осіб, якщо, на думку цієї особи, такі акти, дії чи бездіяльність порушують її права.

Відповідно до статті 138 Кодексу визначено порядок оскарження:

1. Акти податкових органів ненормативного характеру, дії чи бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені до вищого податкового органу та (або) до суду в порядку, передбаченому Кодексом та відповідним процесуальним законодавством Російської Федерації.

5. Подання скарги до вищого податкового органу не зупиняє виконання оскаржуваного акта податкового органу або вчинення оскаржуваної дії його посадовою особою, за винятком випадків, передбачених цим пунктом.

6. Повторне звернення зі скаргою (апеляційною скаргою) провадиться у строки, встановлені цим розділом для подання відповідної скарги.

7. Особа, яка подала скаргу (апеляційну скаргу), до прийняття рішення щодо скарги (апеляційної скарги) може відкликати її повністю або в частині шляхом направлення письмової заяви до податкового органу, який розглядає відповідну скаргу.

Відкликання скарги (апеляційної скарги) позбавляє особу, яка подала відповідну скаргу, права на повторне звернення зі скаргою (апеляційною скаргою) з тих самих підстав.

Відповідно до статті 139 Кодексу передбачено наступний порядок та строки подання скарги

За статтею 139.1. Кодексу передбачено порядок та строки для подання апеляційної скарги:

1. Апеляційна скарга на рішення про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення подається через податковий орган, який виніс відповідне рішення. Податковий орган, рішення якого оскаржується, зобов'язаний протягом трьох днів з дня надходження такої скарги направити її з усіма матеріалами до податкового органу.

Форма та зміст скарги (апеляційної скарги) відповідно до статті 139.2. повинні відповідати таким вимогам.

За статтею 139.3. Кодекс визначено перелік причин, наявність яких передбачає залишення скарги (апеляційної скарги) без розгляду.

1. Вищий податковий орган залишає без розгляду скаргу повністю або в частині, якщо встановить, що:

Порядок оскарження дій посадових осіб податкових органів важливо дотриматись при оскарженні платником податків дій чи бездіяльності працівників цієї структури. Як це правильно зробити і куди подати скаргу, ви дізнаєтесь із нашої статті.

Оскарження дій податкового органу (порядок, строки, види рішень)

Захистити свої права можна як шляхом направлення скарги на адресу вищого податкового органу або вищої особи, так і в судовому порядку. Порядок оскарження у своїй регулюється ст. 138 таки Податкового кодексу РФ.

У першому випадку термін направлення скарги - 12 місяців з моменту отримання заявником інформації про те, що його права було порушено (п. 2 ст. 139 НК РФ). При перевищенні визначеного терміну він підлягає відновленню стороною, що приймає, якщо підстава його недотримання буде визнана поважною. При відмові до прийняття чи незадоволення результатом оскарження заявник має право звернутися до суду.

Оскарити дії чи бездіяльність співробітника податкової у судовому порядку можна лише після направлення відповідного клопотання до вищого органу та отримання незадовільного результату (п. 2 ст. 138 НК РФ). Заява складається у письмовій формі із зазначенням порушень та обґрунтуванням претензій. Час розгляду – 1 місяць.

Чи не знаєте свої права?

Відповідно до п. 3 ст. 140 НК РФ, за результатами перевірки можливо:

залишення заяви без задоволення;
повна чи часткова скасування складеного акта із призначенням повторної ревізії;
скасування винесеної ухвали з припиненням провадження у даній справі;
зміна рішення з винесенням іншої ухвали;
визнання дій чи бездіяльності посадових осіб незаконними з винесенням відповідної ухвали.

Заявник повинен бути повідомлений про рішення у письмовій формі протягом 3 днів після його винесення.

Коли скарга не буде прийнята

Незважаючи на те, що заява про оскарження дій співробітників податкової складається у вільній формі, є певні вимоги, від дотримання яких залежить її прийняття. Так, документ не розглядатиметься:

у разі недотримання термінів його надання;
відсутності обґрунтувань претензій;
повторне подання заяви до розгляду попередньої;
наявності інформації про набрання чинності судовим рішенням з питань, відображених у заяві.

Як бачите, оскаржити рішення податкових інспекцій та їхніх службовців має право будь-який платник податків. При цьому скаргу можна направити як до вищих органів, так і до суду. Головне, правильно її скласти та дотримати необхідні вимоги при подачі.

Стаття 137 підлягає застосуванню відповідно до конституційно-правового змісту, виявленого у ухвалі Конституційного Суду РФ від 04.12.2003 N 418-О.

Стаття 137. Право на оскарження

Кожна особа має право оскаржити акти податкових органів ненормативного характеру, дії чи бездіяльність їх посадових осіб, якщо на думку цієї особи такі акти, дії чи бездіяльність порушують її права.

Нормативні правові акти податкові органи може бути оскаржені гаразд, передбаченому федеральним законодавством.

Стаття 138 підлягає застосуванню відповідно до конституційно-правового змісту, виявленого у ухвалі Конституційного Суду РФ від 04.12.2003 N 418-О.

Стаття 138. Порядок оскарження

1. Акти податкових органів, дії чи бездіяльність їх посадових осіб можуть бути оскаржені до вищого податкового органу (вищої посадової особи) або до суду.

Подання скарги до вищого податкового органу (вищої посадової особи) не виключає права на одночасне або подальше подання аналогічної скарги до суду, якщо інше не передбачено статтею 101.2 цього Кодексу.

Постановою Президії ВАС РФ від 04.10.2005 N 7445/05 роз'яснено, що платник податків вправі оскаржити нормативний правової акт, прийнятий податковим органом, як і він має можливість оскаржити у судовому порядку конкретні дії податкових органів, засновані на положеннях такого акта.

2. Судове оскарження актів (у тому числі нормативних) податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб організаціями та індивідуальними підприємцями провадиться шляхом подання позовної заяви до арбітражного суду відповідно до арбітражного процесуального законодавства.

Судове оскарження актів (у тому числі нормативних) податкових органів, дій або бездіяльності їх посадових осіб фізичними особами, які не є індивідуальними підприємцями, провадиться шляхом подання позовної заяви до суду загальної юрисдикції відповідно до законодавства про оскарження до суду неправомірних дій державних органів та посадових осіб. .

3. У разі оскарження актів податкових органів, дій їх посадових осіб до суду за заявою платника податків (платника зборів, податкового агента) виконання оскаржуваних актів, вчинення дій, що оскаржуються, можуть бути призупинені судом у порядку, встановленому відповідним процесуальним законодавством Російської Федерації.

У разі оскарження актів податкових органів, дій їх посадових осіб до вищого податкового органу за заявою платника податків (платника зборів, податкового агента) виконання оскаржуваних актів, вчинення оскаржуваних дій можуть бути припинені за рішенням вищого податкового органу.

(п. 3 запроваджено Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Стаття 139. Порядок та строки подання скарги до вищого податкового органу або вищої посадової особи

1. Скарга на акт податкового органу, дії чи бездіяльність її посадової особи подається відповідно до вищого податкового органу або вищої посадової особи цього органу.

2. Скарга до вищого податкового органу (вищої посадової особи) подається, якщо інше не передбачено цим Кодексом, протягом трьох місяців з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення своїх прав. До скарги можуть бути додані документи, що її обґрунтовують.

(У ред. Федеральних законів від 09.07.1999 N 154-ФЗ, від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

У разі пропуску з поважної причини строку подання скарги цей термін за заявою особи, яка подає скаргу, може бути відновлено відповідно вищою посадовою особою податкового органу або вищим податковим органом.

Апеляційна скарга на рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння податкового правопорушення подається до набрання чинності оскаржуваним рішенням.

Скарга на рішення податкового органу, що набрала законної сили, про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або рішення про відмову в притягненні до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, яке не було оскаржено в апеляційному порядку, подається протягом одного року з моменту винесення оскаржуваного рішення.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3. Скарга подається у письмовій формі відповідному податковому органу або посадовій особі, якщо інше не передбачено цим пунктом.

(У ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Апеляційна скарга на відповідне рішення податкового органу подається до податкового органу, який виніс це рішення, який зобов'язаний протягом трьох днів з дня надходження зазначеної скарги направити її з усіма матеріалами до вищого податкового органу.

(абзац запроваджено Федеральним законом від 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4. Особа, яка подала скаргу до вищого податкового органу або вищої посадової особи, до прийняття рішення за цією скаргою може її відкликати на підставі письмової заяви.

Відкликання скарги позбавляє особа, яка її подала, права на подання повторної скарги з тих же підстав до того ж податкового органу або тієї ж посадової особи.

Повторне подання скарги до вищого податкового органу або вищої посадової особи провадиться у строки, передбачені пунктом 2 цієї статті.

Вступ

У податкових правовідносинах, що належать до сфери публічного права і побудованих на методі владних розпоряджень (імперативному методі), що містить у собі переважно приписуючі або забороняючі норми, у тому числі досить використовується в податковому праві такий особливий метод правового регулювання, як примус, важливу роль відіграє механізм захисту прав платника податків. Дії та рішення податкових органів та їх посадових осіб часто не задовольняють платника податків, а часто мають протиправний характер. Тому право на оскарження актів податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб стає основною гарантією дотримання прав та законних інтересів платників податків.

Метою даної є - аналіз чинного законодавства у сфері правового регулювання порядку оскарження рішення податкового органу про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Необхідно вирішити такі теоретичні завдання:

1. Розглянути правову природу обов'язки щодо сплати податку;

2. Дослідити порядок оскарження рішення податкового органу щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

3. Виявити строки оскарження рішення податкового органу щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

4. Проаналізувати особливості судової процедури оскарження рішення податкового органу.

Об'єктом дослідження виступають процеси становлення та розвитку законодавства у сфері правового регулювання порядку оскарження рішення податкового органу щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Оскарження актів податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб

Право на оскарження

Отже, згідно зі ст. 137 НК РФ кожен платник податків чи податковий агент мають право оскаржити акти податкових органів ненормативного характеру, дії чи бездіяльність їх посадових осіб, якщо, на думку платника податків чи податкового агента, такі акти, дії чи бездіяльність порушують їхні права.

Платник податків має право вибору, куди скаржитися на неправомірні, на його погляд, дії та рішення податкових інспекторів:

1) вищому податковому органу (вищій посадовій особі);

2) до суду (ст. 137 та 138 НК РФ передбачають право платника податків на судове оскарження акта податкового органу).

Слід особливо зауважити, що подання скарги до вищого податкового органу (вищої посадової особи) не виключає права на одночасне або подальше подання аналогічної скарги до суду.

Крім того, оскільки в НК РФ не встановлено інше, платник податків має право оскаржити до суду вимогу про сплату податку, пені та вимогу про сплату податкової санкції незалежно від того, чи було їм оскаржено рішення податкового органу, на підставі якого винесено відповідну вимогу.

Судове оскарження актів (у тому числі нормативних) податкових органів, дій чи бездіяльності їх посадових осіб організаціями та індивідуальними підприємцями провадиться шляхом подання позовної заяви до арбітражного суду відповідно до арбітражного процесуального законодавства.