Не прописавши знижки у договорі, компанія не змогла зменшити прибуток. Знижки як дієвий спосіб стимулювання продажів: аналізуємо нюанси застосування та обліку Пункт договору про надання знижки

Податковий консультант

Надання різноманітних торгових знижок є звичайною комерційною практикою в оптовій та роздрібній торгівлі. Це один із найпоширеніших методів залучення покупців.

1. Правові основизнижок

Визначення поняття "знижка" у документах системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, а також у законодавстві про податки та збори немає. Відповідно до звичаїв ділового обороту під знижкою прийнято розуміти зменшення продавцем раніше заявленої вартості товару. Зазвичай вона представляється покупцю, який виконав умови, встановлені продавцем.

Відповідно до ДК РФ продавець товару вільний щодо ціни на нього. Виняток становлять лише випадки, коли застосовуються ціни, які встановлюються або регулюються уповноваженими на те державними органами(Ст.424 ДК РФ).

Встановлюючи ціну товару, продавець може передбачити знижки. Залежно від умов надання знижка може розглядатися як узгодження нової ціни договору або зміна ціни після укладання договору. Після укладання договору зміна ціни допускається у випадках і умовах, передбачених договором, законом чи встановленому законом порядке.

Договір купівлі-продажу у роздрібній торгівлі фактично вважається укладеним у момент видачі продавцем касового чека покупцю товару.

Отже, знижка - це лише зменшення раніше заявленої продавцем ціни. У цьому вартість товару з урахуванням знижки і буде ціною, передбаченої договором купівлі-продажу (ст.492 ДК РФ).

На яку суму можна здійснювати знижку від первісної ціни? На будь-яку – цивільне законодавство не обмежує продавця у межах зниження ціни товарів, робіт, послуг.

за загальному правилуз метою оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. І поки не доведено протилежне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. Але слід пам'ятати, що при відхиленні ціни більш ніж на 20 відсотків у бік підвищення або в бік зниження рівня цін, що застосовуються платником податків за ідентичним (однорідним) товарам у межах нетривалого періоду часу, податкові органи можуть перевірити правильність застосування цін за угодами (підп. 4 п. 2 ст.40 НК РФ). При виявленні відхилення вони мають право донарахувати податок і пені.

Тому, щоб уникнути розбіжностей із податковими органами, краще встановлювати максимальний розмірзнижки в 20 відсотків рівня звичайної ціни (якщо ціни тримаються лише на рівні середніх ринкових).

При наданні знижок у розмірі, що перевищує 20% продажної ціни, з метою уникнення податкових ризиків має бути підготовлене обґрунтування надання знижки, що вказує на те, що:

Знижка є звичайною;

Знижка надана на підставах, передбачених у пункті 3 статті 40 НК РФ (обумовлена ​​маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки, сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту товари (роботи, послуги), втратою товарами якості чи інших споживчих властивостей, закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності чи реалізації товарів;

Щоб мати право торгувати зі знижками, насамперед треба оформити такі документи:

• оформлену маркетингову політику як складову частину облікової політики,
• затверджений список клієнтів - великих покупцівпродукції, яким надаються знижки,
• наказ (розпорядження) керівника про затвердження прайс-листів на весь асортимент товарів, що продаються, в тому числі зі знижкою,
• наказ про уцінку сезонного або залежавого товару,
• положення про переоцінку товару у зв'язку із закінченням або наближенням дати закінчення термінів придатності або реалізації товарів,
• договір купівлі-продажу товару, із зазначенням формування ціни угоди з урахуванням розміру відповідних знижок (надбавок) у межах проведення маркетингової політики,
• повідомлення покупцю про надану знижку (якщо вона представлена ​​не в момент придбання товару),
• положення про застосування дисконтних карток та знижок, що надаються їх власникам.

Крім того, в організації мають бути розроблені та затверджені такі первинні документи.

Якщо облік товарів ведеться за продажними цінами, то нарахування торгової націнки призначений «Реєстр роздрібних цін». Його зразкова форма наведена у додатку № 2 до Методичних рекомендацій щодо формування та застосування вільних цін та тарифів на продукцію, товари та послуги. Форма рекомендована листом Мінекономіки Росії від 20.12.95 № 7-1026 та обов'язковою не є. Відповідно до п.п. 9.28 та 9.29" Методичних рекомендаційз обліку та оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі", затверджених листом Роскомторгу від 10.07.96 № 1-794/32-5, переоцінка товарів та інших товарно-матеріальних цінностей провадиться за розпорядженням керівника організації та оформляється актом. Форма такого акта в "Альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торгових операцій", затвердженому Постановою Держкомстату РФ від 25.12.98 № 132, не передбачено.

Тому організація самостійно розробляє ці форми із дотриманням усіх встановлених ст. 9 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" реквізитів.

2. Види торгових знижок

Торгова знижка може бути надана у вигляді:

· Звичайної знижки (суми, на яку знижується продажна ціна товарів);

· Подарунку покупцю;

· Винагороди за обсяг закупівель.

3. Звичайна знижка

Звичайна знижка може бути надана покупцю різними способами:

У момент покупки,

З відстрочкою від моменту придбання товару (при виконанні покупцем певних умов).

3.1. Знижка надається в момент покупки

Надання знижки в момент купівлі товару найкращі і для покупця, і для продавця.

3.1.1. Облік у продавця

Якщо покупець одночасно виконує умови, необхідні отримання знижки, то продавець фіксує реалізацію товарів за ціною зі знижкою.

У бухгалтерському обліку виручка приймається у сумі, обчисленої в грошах, рівної величині надходження коштів (п. 6 Положення з бухгалтерського обліку “Доходи організації” (ПБУ 9/99), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н). Величина надходження визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем з урахуванням усіх знижок (накидок), наданих організацією згідно з договором (п. 6.5 ПБО 9/99). Якщо надходження коштів визнається виручкою на рахунках бухгалтерського обліку, вона відображається у сумі, вже зменшеної на надану знижку.

Відвантажувальні документи (накладна, рахунок-фактура) у оптового продавця оформляються на продажну ціну товару (з урахуванням наданої знижки).

У податковому обліку оподаткуванню підлягає також сума фактичного надходження коштів.

Торгова організація (оптова або роздрібна), обліковою політикою якої передбачено ведення обліку товарів за покупними цінами без використання рахунку, не відображає у бухгалтерському обліку окремим проведенням надану в момент купівлі товару знижку.

приклад 1.

Оптова організація зазвичай продає партії партію товару за 120 000 руб., У тому числі ПДВ - 20 000 руб. Постійному покупцю, який купує товар у сумі понад 100 000 крб. не рідше одного разу на місяць надається знижка у розмірі 10% від первісної вартості товару. На цю партію товару покупець може отримати знижку, що дорівнює: 120 000 руб. х 10% = 12000 руб. Ціна партії товару зі знижкою становить 108 000 руб., У т.ч. ПДВ – 18 000 руб. Відповідно до облікової політики продавець визначає виручку з метою обчислення ПДВ "по відвантаженню", порядок визнання доходів методом нарахування.

У бухгалтерському обліку продавця в момент продажу товару буде зроблено такі записи:

- 700 руб. - Оприбутковано товар від постачальника;

- 140 руб. - враховано ПДВ щодо придбаного товару;

- 560 руб. - нараховано торгову націнку на придбаний товар;

- 1134 руб. - відображено виторг від продажу товару (за продажною ціною з урахуванням наданої знижки);

- 126 руб. – (червоне сторно)- зменшена торгова націнка на товар на суму знижки, що надається покупцю;

- 1134 руб. (1260-126) - списано вартість проданих товарів

- 434 руб. (560-126) - (червоне сторно) - сторнована реалізована торгова націнка.

- 200 руб. - Визначено фінансовий результат від реалізації товару зі знижкою.

Нагадаємо читачеві, що у податковому обліку товар враховується за покупними цінами, незалежно від методу його обліку у бухгалтерському обліку.

3.1.2 Облік у покупця

Придбані організацією товари для продажу та матеріали як частина матеріально-виробничих запасів приймаються до обліку у сумі фактичних витрат на їх придбання за винятком ПДВ та інших відшкодованих податків (п.5, 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБО 5 /01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н,).

Таким чином, якщо знижку надано в момент відвантаження продукції, то й оприбуткувати товари треба за ціною, за яку вони придбані, тобто з урахуванням знижки.

У податковому обліку вартість товарно-матеріальних цінностей визначається аналогічним чином (п.2 ст.254, пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ).

Ціна товару встановлена ​​продавцем без урахування знижки – 120 000 руб., У тому числі 20 000 руб. ПДВ. Покупцеві в момент придбання товару було надано знижку у розмірі 10%. У договорі встановлено, що право власності на товар перетворюється на момент відвантаження. Цінності враховуються за фактичною собівартістю, без застосування бухгалтерських рахунків та .

- 90 000 - оприбутковано товар;

- 18000 – відображено ПДВ.

3.2. Знижки після покупки

Покупцеві може бути надано право отримати знижку під час виконання будь-якої дії. До знижок, що надаються після купівлі товару, можна віднести знижку за швидку оплату товару.

Оскільки заздалегідь не відомо, чи покупець виконає необхідні умови, початкова реалізація відображається без урахування знижок. А потім, якщо покупець отримає знижку, на її розмір зменшується ціна продажу товару.

При наданні знижок після відвантаження товару виникає проблема їх документального оформлення.

По-перше, потрібно замінити спочатку видану накладну на відвантажений товар. По-друге, на суму знижки треба виписати покупцеві повідомлення та "негативний" рахунок-фактуру. Це означає, що суму ПДВ у ньому потрібно вказати зі знаком "мінус" із зазначенням причини надання знижки. Однак у Правилах ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з ПДВ нічого про це не йдеться. Тому таку фактуру продавці виписують на свій страх та ризик, щоб підтвердити фактично одержану суму ПДВ.

3.2.1. Облік у продавця

Це допоможе з мінімальними затратами праці відобразити знижку і в податковому обліку. Якщо продавець використовує метод нарахування, відповідно до статті 271 Податкового кодексуРФ датою отримання прибутку вважається момент реалізації продукції. Отже, виручку буде відображено без урахування знижки, наданої пізніше. МНС Росії пропонує знижки, надані не на момент реалізації товару, включити до продавця (див. лист від 25 липня 2002 р. N 02-3-08/84-Ю216 "Щодо обліку знижок при оптовому продажу фармацевтичних препаратів відповідно до положень глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації ").

А в організацій, які застосовують касовий метод, зі знижкою взагалі не повинно бути жодних проблем. Адже вважається, що дохід вони отримують у той момент, коли гроші надійшли на їхній рахунок чи касу.

приклад 4.

Організація оптової торгівлі відвантажила покупцю партію товарів у сумі 120 000 крб., зокрема ПДВ - 20 000 крб. У договорі записано, що право власності на товар переходить від постачальника до покупця на момент відвантаження.

Договором передбачено відстрочку оплати товарів у 2 місяці. Якщо покупець сплатить товар протягом 1 місяця після його відвантаження, надається знижка у розмірі 10% від первісної ціни. Покупець виконав умови, потрібні для отримання знижки. Ціна партії товару зі знижкою становить 108 000 руб., У т.ч. ПДВ – 18 000 руб. Відповідно до облікової політики продавець визначає виручку з метою обчислення ПДВ "по відвантаженню", порядок визнання доходів методом нарахування.

У момент відвантаження товару у продавця здійснено такі бухгалтерські проводки:

- 120 000 руб. - Відбито виручку, що підлягає отриманню від покупця за реалізовані товари без урахування знижки,

- 108000 руб. (120 000 - 10% * 120000) - відображено надходження виручки на розрахунковий рахунок (з урахуванням знижки)

- 12 000 руб. - Зменшена заборгованість покупця на розмір знижки,

- 2000 руб. - (червоне сторно) – скориговано ПДВ до сплати до бюджету з урахуванням надання знижки.

На суму знижки продавець виставив "негативний" рахунок-фактуру, зареєструвавши у книзі продажів.

При розрахунку прибуток сума знижки 10 000 крб. включається до складу позареалізаційних витрат.

3.2.2 Облік у покупця

У бухгалтерському обліку покупця знижки, надані продавцем після отримання цінностей, відображаються до складу позареалізаційних доходів. Це тим, що фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, у якій прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ і передбачених ПБУ 5/01 (п.12).

У податковому обліку знижка враховується також у складі позареалізаційних прибутків. Таку позицію висловлено у вже згаданому листі МНС Росії N 02-3-08/84-Ю216. Щоправда, у переліку позареалізаційних доходів, наведеному у статті 250 Податкового кодексу РФ, знижки не вказано. Однак, як наголошують податківці, цей перелік є відкритим.

Крім того, необхідно зменшити суму "вхідного" ПДВ. Адже відповідно до статті 171 Податкового кодексу РФ із бюджету можна відшкодувати лише ту суму ПДВ, яка сплачена постачальнику.

Приклад 5.

Скористайтеся умовами прикладу 4.

У бухгалтерському обліку покупця буде зроблено проведення:

- 100 000 руб. - оприбуткований товар від постачальника,

- 20 000 руб. - враховано ПДВ щодо придбаного товару

У журналі реєстрації рахунків-фактур зареєстровано рахунок-фактура, отриманий від продавця під час відвантаження товару.

- 108 00 руб. (120 000 – 10*120000) - перераховано оплату постачальнику товару з урахуванням 10% знижки,

- 2000 руб. - (червоне сторно) - скориговано ПДВ за наданою знижкою

- - 18 000 руб. (20 000 - 2000) - прийнято до відрахування ПДВ з придбаного товару після оплати постачальнику.

У журналі реєстрації рахунків-фактур зареєстровано "негативний" рахунок-фактура, отриманий від продавця при наданні знижки.

У книзі покупок необхідно зареєструвати обидва рахунки-фактури: початковий та "негативний".

3.3. Подарунок покупцю

Якщо залучення покупців організація при купівлі певного товару дарує подарунок покупцю, його можна оформити кількома способами:

1) як безоплатну передачу товару;

3) як купівлю двох предметів, тобто. надати знижку у розмірі вартості подарунка на основний предмет, що купується.

1. При оформленні товару як подарунка у накладній зазначається, що певна кількість товару передається за нульовою ціною. Якщо подарунок є товаром, одночасно продається в організації у вільній торгівлі, за його безоплатної передачі товару з його продажної вартості необхідно нарахувати ПДВ (п.1 ст.146 НК РФ). Якщо товари для подарунків придбано спеціально, податкова база обчислюється виходячи з ринкових цін. Це справедливо, адже вхідний ПДВ був із них прийнятий до відрахування.

Вартість переданих товарів не зменшує оподатковуваний прибуток (п.16 ст.270 НК РФ).

Безоплатне одержання товару фізичною особою розглядається як одержання оподатковуваного доходу у натуральній формі. Якщо вартість товару перевищує 2 000 руб., З суми отриманого доходу необхідно утримати ПДФО (п. 28 ст. 217 НК РФ), бо подати відомості про покупця, який отримав подарунок, до податкових органів (п.5 ст.226 НК РФ).

Якщо перевищують встановлений норматив, то на суму перевищення має бути нарахований ПДВ до бюджету. Так відновлюється «вхідний» ПДВ за сумами, які не зменшують оподатковуваний прибуток. А наднормативні витрати податкову базу з прибутку не зменшують.

З вартості подарунка, що перевищує 2 000 руб., Потрібно утримати податок на доходи (п.28 ст.217 НК РФ) або подати відомості про покупця, який отримав подарунок, до податкових органів (п.5 ст.226, ст.230 НК РФ) ).

Як бачимо, порівняно з п. 1 цей спосіб дає змогу врахувати вартість подарунка при обчисленні прибутку, але вимагає сплатити податок на рекламу.

3. Якщо покупець за два товари заплатить як за один, то сума наданої знижки за основним предметом, що купується, дорівнюватиме продажній вартості подарунка. Податок на доходи фізичних осіб утримувати не потрібно.

ПДВ до бюджету буде сплачено рівно стільки ж, скільки сплатив би продавець, якби продавав основний товар без подарунків. Покупна вартість подарунка зменшить оподатковуваний прибуток.

Тому цей спосіб найкращий, за умови, що вартість подарунка не перевищує 20% від ціни основного товару.

Приклад 6.

Роздрібне підприємство торгує телевізорами. Для прискорення продажу телевізорів за погодженням з постачальником прийнято рішення при купівлі великого телевізора видавати покупцям подарунки - маленькі телевізори тієї ж марки.

Продажна ціна "великого" телевізора - 18 000 руб. (У тому числі ПДВ - 3000 руб.).

Продажна ціна «маленького» телевізора – 2400 руб. (У тому числі ПДВ - 600 руб.).

Ухвалено рішення оформляти покупку одночасно двох предметів.

Продажна ціна "великого" телевізора знижена на 2400 руб. і становить 15 600 руб. Знижка складе: 100% – 15600 руб. : 18000 руб. х 100% = 13,33%.

Так як нова ціна на "великий" телевізор не відхиляється від старої більш ніж на 20 відсотків, не може перерахувати продажну ціну телевізорів.

3.4. Винагорода за обсяг покупок

Постачальник (продавець) може передбачати виплату винагород за підтримання планових обсягів закупівель . Звичайним є надання бонусної (преміальної, яка залежить від обсягу закупівель) знижки за товарами, придбаними протягом певного періоду.

Способи виплати винагород можуть бути такі:

• постачальник надсилає безкоштовні товари,
• постачальник зменшує ціну раніше придбаний товар і виставляє окрему «негативну» рахунок-фактуру по раніше придбаного товару,
• постачальник перераховує гроші на розрахунковий рахунок.

Передача безкоштовних товарів веде:

У продавця - до донарахування ПДВ з їхньої продажної вартості (п. 1 ст. 39 і пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), вартість переданих в такий спосіб товарів продавець неспроможна зменшити оподатковуваний прибуток (п.16 ст. 270 НК РФ).

У покупця - до неможливості прийняти до відрахування ПДВ з безоплатно придбаних товарів та сплати податку на прибуток, оскільки згідно з пп. 8 ст. 250 НК РФ їх ​​вартість має бути врахована у складі позареалізаційних доходів.

Зміна ціни товару, проданого у попередньому звітному періоді, є небажаною для обох сторін. По-перше, доведеться замінювати первинні документи щодо продажу товару.

По-друге, у покупця фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні (п. 12 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01", затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. N 44н) Суму знижки доведеться врахувати у складі позареалізаційних доходів у покупця і в бухгалтерському, і в податковому обліку.

У продавця спостерігається розбіжність правил бухгалтерського та податкового обліку. Відповідно до правил бухгалтерського обліку виручка має визначатися з урахуванням усіх наданих знижок (п.6.5 ПБО 9/99). У податковому обліку в організації-продавця знижку податкові органи пропонують враховувати у складі позареалізаційних витрат за пп. 20 п. 1 ст. 265 ПК.

Застосування такої практики веде до необхідності уточнення Податкової декларації з урахуванням ціни на суму знижок, що змінилася, і відповідної їй суми ПДВ у обох сторін. У продавця виникає зайва сплата податку до бюджету, яка може бути зарахована в рахунок майбутніх платежів на підставі письмової заяви до податкових органів. У покупця виникає необхідність перерахунку суми ПДВ, пред'явленої до вирахування у попередньому податковому періоді зі сплатою відповідних пені.

Найкращим є отримання коштів на розрахунковий рахунок. При цьому до бюджету доведеться заплатити ПДВ із отриманої винагороди за оптову купівлю та виставити рахунок-фактуру. Адже отримані кошти пов'язані з розрахунками за товари. А саму винагороду можна буде врахувати у складі позареалізаційних доходів і в бухгалтерському, і в податковому обліку.

Багато компаній охоче надають клієнтам знижки. Але якщо знижка складе більше 20% від початкової ціни, у податкової служби може виникнути питання, чи правильно ви застосували ст. 40 НК РФ і чи не передаєте товар на економічно невиправданих умовах або взагалі безоплатно. Якщо порушення виявлено, податки розрахують по-новому. Убезпечити себе від претензій податківців допоможе та сама 40-та стаття кодексу, якщо грамотно її використати.

Ілля Поздняков,

керівник відділу продажу, Москва

• Як робити знижки, щоб уникнути претензій податкової інспекції
• Знижки фізичним особам
• Знижки юридичним особам
• Види знижок

У цій статті я постараюсь докладно розповісти, як робити знижкиправильно, щоб податкова інспекція не запідозрила вас у нечесності, а також як використати статтю 40 Податкового кодексу на свою користь.

Наша компанія виробляє вузькоспеціалізований товар. Про це важливо сказати на самому початку, тому що маркетингова стратегія підприємства, яке займається товарами масового споживання, та виробника продукції, орієнтованої на вузьке коло покупців, суттєво відрізняється. Наприклад, мобільні телефониЯк товар масовий, дуже швидко дешевшають і витісняються з ринку більш прогресивними аналогами, що викликає необхідність влаштовувати розпродажі з великим дисконтом.

Найкраща стаття місяця

Ми опитали бізнесменів та з'ясували, які сучасні тактики допомагають збільшити середній чек та частоту покупок постійних клієнтів. Поради та практичні кейси ми опублікували у статті.

Також у статті Ви знайдете три інструменти, щоб визначити потреби клієнтів та підвищити середній чек. За допомогою цих методів співробітники завжди виконують план допродажу.

У нашому випадку швидкість інновацій не така висока, попит обмежений і не відчуває сильних модифікацій. Тому наша маркетингова політика більшою мірою спрямована на забезпечення лояльності старих клієнтів та залучення нових великих замовників.

Як правильно робити знижки за законом

У ст. 40 Податкового кодексу РФ записано, що податківці мають право перевіряти правильність застосування цін за угодами при відхиленні більш ніж на 20% у бік підвищення чи зниження рівня цін. Щоб мінімізувати ризик, зміну цін слід обґрунтувати. Тобто необхідно скласти якийсь документ, в якому буде викладено всю цінову політику компанії (ціна реалізації товару), зазначено залежність ціни від різних факторів — обсягу продажу, порядку та терміну оплати, значущості клієнта для компанії. Цей документ і є положенням про маркетингову політику. Завдяки йому організація може встановлювати практично будь-яку ціну на товари чи послуги.

Розподіл контрагентів

Щоб систематизувати надання знижок, я поділив усіх контрагентів на три умовні групи – фізичну особу, корпоративний клієнт, дилер. Фізособи - це приватні клієнти, які купують продукцію в особистих цілях. Юридичні особи, які працюють в аналогічному моєму виробництві, – це корпоративні клієнти. До дилерів відношу юридичних осіб та індивідуальних підприємців, які здійснюють роздрібний або оптовий продаж фізичним та юридичним особам та мають умови для складського зберігання, а також канали дистрибуції. Таке структурування контрагентів дозволило мені, по-перше, розділити обов'язки менеджерів, по-друге, спростити собі завдання при складанні положення про маркетингову політику, по-третє, надати кожній групі контрагентів умови знижок. Щоб бути впевненим у тому, що співробітники дотримуються прийнятої політики, обов'язково знайомлю їх із положенням про маркетингову політику загалом та з правилами, як робити знижки певній групі клієнтів зокрема.

Знижки фізичним особам

Наступним кроком було визначення розміру знижок та умов їх надання для різних категорій клієнтів.

Для нових клієнтів критерієм став розмір рахунку. При замовленні у сумі від 10 000 до 50 000 крб. знижка становитиме 10%, від 50 000 до 80 000 руб. - 15%, від 80 000 до 150 000 руб. - 20%, від 150 000 до 200 000 руб. - 25%.

На однаковий обсяг товару може встановлюватись знижка різного розміру. Це залежить від схеми оплати: чи вніс клієнт передоплату, чи працює на умовах відстрочення платежу. Інший фактор, що впливає на розмір знижки, — терміновість поставки (оперативна чи планова) та тип відвантаження (самовивіз чи наша доставка).

Наведу приклад. До нас звернувся новий клієнт, оформив велике замовлення (сума рахунку – 200 000 руб.). Згідно з маркетинговою політикою компанії йому належить знижка 25%. Але клієнт встановив найкоротший термінвиконання роботи – три дні. Тут уже набирає чинності пункт положення про надбавки (про це мова піденижче). Щоб виконати замовлення, ми припинили серійне виробництво. Здавалося б, знижку можна не робити. Але клієнт новий, його потрібно заохотити і ми залишаємо знижку, але не 25, а 10%. Таким чином зберігаємо лояльність клієнта та не порушуємо ст. 40 НК РФ.

Знижка юридичним особам

Інша схема для постійних клієнтів вони незалежно від суми рахунку отримують знижку 40%. Це зафіксовано у положенні, проте за певної домовленості про терміни виробництва та умови доставки знижка може бути скасована. Якщо набирає чинності пункт положення про надбавки (про це йдеться нижче), сума чека взагалі може бути збільшена.

Подібна схема надання знижок розрахована на фізичних осіб (нові клієнти) та корпоративних клієнтів (постійні замовники). Роботі з дилерами присвячений окремий пункт становища.

Знижка дилерам

Дилери - це окрема група, яка відіграє важливу роль у підвищенні впізнаваності та популярності бренду компанії у нових регіонах. Корпоративні клієнти-виробники, наприклад меблів, можуть збільшити обсяг продажів самостійно, але не критично, не в кілька разів. А ось добре мотивований дилер здатний значно збільшити обсяг збуту. Дилер — це, як правило, організація, що торгує, яка може відкрити нові точки роздрібної торгівлі, укласти договір із новим заводом. Отже, дилера потрібно зацікавити у продажу та просуванні саме моєї продукції, запропонувати йому виняткові умови.

У положенні про маркетингову політику, розділ «Ділери», першим пунктом я записав знижку 40% незалежно від суми рахунку. З такою знижкою дилер може спокійно працювати з фізичними особами та корпоративними клієнтами на моїх умовах, тобто вибудовувати систему знижок залежно від суми рахунку. При цьому 40% - це початкова знижка дилеру і дорівнює знижці для постійного корпоративного клієнта. Таким чином, з одного боку, я пропоную дилерам гарні умовидля співпраці, з іншого боку, нові дилери не зможуть конкурувати зі мною як з виробником і переманити на свій бік моїх постійних клієнтів.

Я зацікавлений у постійному збільшенні обсягів замовлень. У положенні зазначено: якщо дилер щомісяця збільшує обсяг закупівлі та сягає середньомісячної суми рахунку 500 000 руб. і більше, знижка може бути збільшена до 45%; якщо дилер досяг середньомісячної суми закупівель 1,5 млн. руб. і більше знижка може бути збільшена до 50%.

Визначення «знижка» у законодавстві про податки та збори немає. Відповідно до звичаїв ділового обороту під знижкою прийнято розуміти зменшення продавцем раніше заявленої вартості товару. Зазвичай вона надається покупцю, який виконав умови, встановлені продавцем.

Як робити знижки у нестандартних ситуаціях

У бізнесі потрібно бути готовим до всього. Демпінг із боку конкурентів, поява нових аналогічних продуктів, необхідність виводити продукцію у новий регіон. Щоб утриматись на плаву, необхідно оперативно керувати знижками. Це ще один пункт у положенні про маркетингову політику.

Я вказав, що крім усіх умов надання знижок та призначення надбавок повинні враховуватися такі фактори, як просування нового виробу на ринок, просування продукції компанії на нові ринки збуту, споживчий попит на вироби, що виробляються, сезонна затребуваність продукції, відсутність замовлень або надмірна завантаженість виробництва, демпінг із боку виробників аналогічного товару.

В даному випадку не обов'язково вказувати точний розмір знижки, тому що ви не знаєте, що може статися в той чи інший час. Наприклад, 2007 року 70% населення не знало, що 2008-го буде банківська криза.

Як обґрунтувати знижку

1. Сезонні чи інші коливання споживчого попиту товари (роботи, послуги)
2. Втрата якості чи інших споживчих властивостей товару
3. Закінчення (наближення дати закінчення) термінів придатності або реалізації товарів
4. Маркетингова політика, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, що не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки
5. Реалізація дослідних моделей та зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів

Джерело: п. 3 ст. 40 НК РФ у ред. Федерального закону від 09.07.1999 № 154

Про надбавки

У маркетинговій політиці потрібно враховувати не лише знижки та акції, а й підвищення цін. У ст. 40 НК РФ чітко зазначено, що в податкового органу можуть виникнути питання при відхиленні ціни більш ніж на 20% у бік як зниження, а й підвищення.

У нас досить специфічний товар, який не має відношення до широкого споживання, орієнтований на вузьке коло клієнтів. Друга особливість: окрім серійної продукції, що випускається на підприємстві, ми працюємо з нестандартними замовленнями. Це дозволяє тримати конструкторів у тонусі, плюс до всього ексклюзивний товар завжди коштує дорожче (порівняйте для прикладу ціну серійного автомобіля та авто ручного складання). Надбавки можуть змінюватись від 10 до 100%, тому в положенні про маркетингову політику компанії я докладно описав, у яких випадках які саме ставки застосовуються.

Перший випадок – виробництво нестандартної продукції, коли в конструкцію серійного виробу вносяться зміни. Наприклад, виріб виконаний з нетипового для цього виду продукції матеріалу, за кресленнями (ескізами) замовника, розмір перевищує стандартний і т.д.

Другий випадок – виконання замовлення у найкоротші терміни (у нас – від одного до семи робочих днів).

І третє: щоб виконати замовлення клієнта, компанія змушена вдатися до допомоги фірм-виробників аналогічної продукції (замовлення партії товару, консультації щодо конструкції виробу). Якщо при виготовленні нестандартного виробу використовується дорогий матеріал, ми маємо право встановлювати надбавку, виходячи з його вартості та ціни комплектуючих.

Як захистити свої знижки

Я розумію, що при застосуванні великих знижок існує ризик викликати невдоволення податкових органів (Таблиця 2). Однак очевидно й інше: при використанні грамотно написаного положення про маркетингову політику та систематизацію маркетингових акцій шансів відстояти свої інтереси у вас буде набагато більше, ніж у компанії, яка хоч і утримується від масштабних акцій зі стимуляції продажів, але застосовує знижки безконтрольно та безсистемно. Підкріплю свою думку положеннями закону: відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації(Гл. 1, ст. 3, п. 7) «усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів)». Тому я вважаю, що наше завдання – діяти чітко та продумано, а завдання податкового органу – довести, що ми діємо на шкоду собі. А зробити це їм буде дуже непросто, якщо ваша рекламна політика буде правильно сформульована.

Таблиця 1. Види застосовуваних знижок

Багато торгових компаній, якщо не всі, намагаються залучити нових клієнтів і утримати старих, надаючи їм через своїх дистриб'юторів різні знижки чи бонуси. А щоб фірми, які надають своїм дистриб'юторам нестандартні умови реалізації, не турбувалися про те, як задуманий ними «атракціон небаченої щедрості» буде розцінений податковими інспекторами, необхідно з самого початку подбати про грамотне оформлення всіх операцій.

Отже, саму можливість надання покупцям бонусів необхідно закріпити в обліковій політиці підприємства. Потрібно чітко прописати, у яких випадках, у яких видах та у яких розмірах надаються знижки. Не забудьте вказати, з якою метою ваша організація збирається надавати клієнтам пільги, наприклад, для просування товарів на ринку, нарощування клієнтської бази тощо. Потім усі ці положення про знижки мають бути відображені у внутрішніх документах компанії, наприклад, у прайс-листах.

Все озвучене вище - дуже добре і буде вкрай корисним, але цього не завжди достатньо. Тепер «бонусні умови» необхідно зафіксувати у договорі. Адже бонус чи знижка – це, по суті, зменшення раніше заявленої ціни товару. А зміна вартості після укладання контракту опускається у випадках і на умовах, передбачених тим самим договором або додатковою угодою до нього ().

Зверніть увагу

Якщо знижки не передбачені у договорах з контрагентами, а закріплені у додаткових угодах, вони є невигідними для постачальника, а отже – економічно невиправданими, і не можуть бути віднесені на зменшення прибутку з метою оподаткування.

Як приклад можна розглянути відносини в рамках дистриб'юторського договору, - коментує Тетяна Артамонова, керівник відділу продажів підмосковної компанії, що займається продажем будматеріалів. - Дистриб'ютор - це фірма, що працює на умовах договору, згідно з яким вона має виконувати низку певних вимог при організації збуту товарів партнера-постачальника. Так от, у таких угодах часто закріплюється правило, за яким за підвищення обсягу закупівель передбачають винагороду - знижку з ціни одиниці товару. Крім того, знижка може бути передбачена і в тому випадку, якщо розповсюджувач набуває покупця повного асортименту продукції. Водночас у договорі може бути передбачена й умова зменшення вже наданої знижки. Наприклад, у такий спосіб може бути виражена відповідальність за порушення якоїсь умови угоди».

У будь-якому випадку, у договорі має бути чітко сформульовано та передбачено порядок та умови надання знижки, адже покупець отримує бонус не просто так, а за виконання встановлених правил угоди, наприклад, за придбання повного асортименту товару постачальника, а також за умови досягнення покупцем певного обсягу закупівель або якщо покупець оплачує товар раніше строку, Вказаного в угоді. В іншому випадку фірма-продавець ризикує отримати не прибуток від роботи дистриб'юторів, а проблеми - у тому числі податкові. Саме в таку ситуацію зовсім недавно потрапила одна фармацевтична компанія, яка легковажно поставилася до питання оформлення знижок, що надаються покупцям.

Одна знижка - дві думки

Комерційна фірма, що займається, як уже було сказано, постачанням фармацевтичних товарів, надавала компаніям-дистриб'юторам бонуси, витрати на які вказувала як позареалізаційні для оподаткування прибутку. Так тривало аж до чергової виїзної перевірки. Лише дізнавшись про таке щедро надання бонусів, податківці одразу попросили пред'явити їм усі документи: договори, додаткові угодидо них, акти на надання вищезгаданих знижок, підписані представниками організацій, що підтверджують правомірність надання знижок та включення їх до витрат з метою оподаткування прибутку.

Після вивчення всіх паперів, що цікавили, інспектори виявили солідну недоїмку податку на прибуток. За це підприємству було наказано доплатити податок та перерахувати пені за кожен календарний день прострочення виконання обов'язку.

Комерсанти з таким рішенням не погодилися і відправили звернення до вищої податкової інстанції, втім цей маневр жодних результатів не приніс. Тоді бізнесмени звернулися до арбітражу із заявою про визнання рішення ІФНС про доплату податку на прибуток та перерахування відповідних пені недійсним.

Зверніть увагу

Вперше знижки, точніше розпродажу, почали проводити європейські торговці наприкінці XVIII ст. Викликано появу товару за зниженою ціною було тим, що продукція почала вироблятися в масовому обсязі, що спричинило появу залишків товару.

Суд першої інстанції підтримав вимогу компанії (Рішення Арбітражного суду м. Москви від 29 квітня 2014 р. у справі № А40-13473/14). А ось апеляція подивилася на ситуацію інакше. Оцінивши надані їм договори купівлі-продажу та додаткової угоди до них стосовно статей 252, 265, 11 НК РФ та з урахуванням норм цивільного законодавствапро умови договору поставки, апеляційні арбітри встановили, що умови надання знижок у них просто відсутні! У перерахованих документах немає жодного слова про надання дистриб'юторам бонусів. Знижки відображені лише в актах, які оформлялися після передачі товарів покупцям. І навіть у них бонуси прописувалися просто як факт, за відсутності будь-яких формул розрахунку та обґрунтувань надання. У такій ситуації весь економічний зміст знижки неминуче зникає, оскільки організація-продавець надає знижку без виконання будь-яких передбачених договором умов, при цьому не обґрунтовано скорочення доходу від реалізації з метою обчислення податку на прибуток. Іншими словами, вимоги податківців щодо сплати недоїмки та пені абсолютно законні – вирішили арбітри (Постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 2 вересня 2014 р. у справі № А40-13473/14).

Чи не прописана - значить не обґрунтована

Нова скарга – цього разу касаційна – просунула суперечку далі. Але тут бізнесменів спіткала невдача. Підтримуючи позицію своїх колег із апеляції, судді касаційної інстанції також вирішили, що докази інспекції про неправомірне включення до складу позареалізаційних витрат знижок, наданих організаціям-покупцям, є законними. Служителі Феміди вказали, що, згідно з , інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Росії, що використовуються в даному зведенні законів, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено ПК. Відповідно до пункту 4 статті 421 ДК РФ, умовами договору поставки може бути передбачено отримання покупцем знижки, бонусу або премії за виконання деяких умов, наприклад, досягнення певного обсягу купівлі за встановлений у договорі термін, що не змінює ціну товару, що поставляється.

Далі, відповідно до складу позареалізаційних витрат, враховуються витрати у вигляді знижки, наданої продавцем згідно з певними умовами контракту, зокрема - обсягу закупівель. Однак позареалізаційні витрати визнаються з метою оподаткування прибутку лише у тому випадку, якщо вони будуть визнані обґрунтованими. Тут судді нагадали, що під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі та здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. А під документально підтвердженими витратами розуміються зокрема витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства.

Умова договору

Пункт у контракті про дистриб'юторські знижки можна сформулювати, наприклад, так:

7. Знижки.

7.1. При придбанні Товару в кількості понад 200 (двохсот) найменувань протягом 1 (одного) календарного місяця, розмір наданої дистриб'ютору знижки від ціни, зазначеної у відповідній специфікації, становить 10% (десять відсотків);

7.2. При придбанні та подальшій реалізації Товару в кількості від 130 (Ста тридцяти) найменувань до 160 (Ста шістдесяти) найменувань протягом 1 (Одного) календарного місяця розмір наданої Дистриб'ютору знижки від ціни, зазначеної у відповідній Специфікації, становить 12% (Дванадцять відсотків) .

7.3. За підсумками кожного місяця Сторони оформлюють акт звіряння взаємних розрахунків. Проект акта у двох примірниках оформляє Дистриб'ютор та передає його Постачальнику до 15-го (П'ятнадцятого) числа місяця, наступного за розрахунковим, Постачальник підписує його та повертає Дистриб'ютору один примірник протягом 5 (П'яти) робочих днів з моменту отримання проекту акта.

В даному ж випадку в договорах купівлі-продажу, укладених з дистриб'юторами, як, втім, і в додаткових угодах до них, умови надання знижки були відсутні з самого початку. Іншими словами, знижки між продавцем та дистриб'юторами передбачені не були. Більше того, у поданих фірмою-постачальником актах, датованих пізніше дати фактичного постачання товарів, також відсутні будь-які певні умови, за виконання яких дистриб'юторам могли б бути надані бонуси. У матеріалах справи є лише акти, у яких сума знижки вказана просто як факт, без жодних обґрунтувань, пояснень, умов та алгоритмів її розрахунку. Але це, на думку арбітрів, унеможливлює визначення правильності розрахунку знижки.

Далі служителі Феміди звернули увагу, що у кількох з поданих актів основою уявлення знижок було виникнення курсових втрат в покупця, що сталися через падіння рубля. Таким чином, бонуси надавалися дистриб'юторам без виконання ними будь-яких умов договору. І, як уже було зазначено вище, згідно із законом умови надання знижки мають бути в обов'язковому порядку узгоджені та підписані сторонами угоди до настання факту поставки (інакше втрачається її економічний зміст, тому що продавець надає знижку без виконання будь-яких передбачених договором умов, при цьому необґрунтовано зменшуючи свій дохід від реалізації з метою обчислення податку на прибуток).

Підсумовуючи, арбітри зауважили, що спірні бонуси не є економічно обґрунтованими, а відсутність розрахунку їхнього розміру свідчить про те, що ці витрати не підтверджені документально. Тому, порушуючи пункту 1 статті 252, підпункту 19.1 пункту 1 статті 265 НК РФ, а також пункту 4 статті 421 ЦК України, перевірене ревізорами підприємство-продавець неправомірно включило бонуси до складу позареалізаційних витрат (Постанова АС Московського округу від 28). у справі № А40-13473/14).

Ганна Мішина, для журналу «Розрахунок»

Допомагайте вашому бізнесу розвиватися

Безцінний досвід вирішення актуальних завдань, відповіді на складні питання, спеціально відібрана свіжа інформація у пресі для бухгалтерів та управлінців.

" № 7/2009

Лектор семінару: О. А. Шаркаєва

Знижки – гарна можливість залучити покупців. Особливо в умовах споживчого попиту, що постійно знижується через кризу. Але таким інструментом як знижка необхідно користуватися дуже обережно. Тому що невдача може обернутися претензіями з боку податкових інспекторів та донарахуванням податків. Щоб цього не трапилося, читайте конспект семінару.

СЕРВІС ДЛЯ ПІДПИСНИКІВ.Поставте запитання лектору.

Шановні передплатники! У липні ви можете поставити свої запитання Ользі Анатоліївні Шаркаєвій на тему « Господарські договори: можливі ризикита податкові наслідки».Як завжди, для цього треба зайти на сайт www.buhseminar.ru/vip. Кодове слово надруковано в № 7 журналу за 2009 рік на стор. 10. Запитання прийматимуться з 24 червня до 15 липня.

ВАРІАНТ 1.Встановлено знижки до ціни товару.

Усі знижки можна умовно поділити на дві групи. До першої групи належать знижки, які змінюють ціну товару. До другої – знижки, які пов'язані зі зміною ціни товару. Вони надаються, зазвичай, досягнення певного обсягу покупок чи виконання інших умов договору. До такого виду знижок належать, зокрема, бонуси та грошові премії. Але про них ми поговоримо трохи згодом, а зараз – про першу групу знижок, які знижують вартість кожної одиниці товару. Такі знижки можуть бути надані як у момент реалізації, і після реалізації товару.

Почнемо з найпростішого варіанту. Припустимо, продавець надає знижку на момент продажу товару. Наприклад, через те, що покупець вніс стовідсоткову передоплату. І тут обліку продавця відбивається реалізація відразу за зниженими цінами. Ціна товару у первинних документах та рахунку-фактурі вказується вже з урахуванням знижки. Очевидно, що такий варіант заохочення покупця жодних подальших коригувань в обліку та документах не потребує.

У бухгалтера не буде головного болю і зі знижками, які надаються покупцям за підсумками продажів на майбутні відвантаження. Наприклад, цінова політика може бути така: після того, як покупець купує товар на суму 500 000 рублів, він отримує право на знижку 10 відсотків при подальших покупках. Такі знижки також враховуються на момент відвантаження для формування ціни реалізації товару. Відповідно виручка визнається одночасно з урахуванням знижок.

Проблеми виникають за так званих ретроспективних знижок. Тобто коли знижка надається заднім числом та знижує ціну на вже проданий товар. У цьому випадку продавцю доведеться вносити зміни до «первинки», рахунків-фактур і подавати уточнені декларації з податку на прибуток та ПДВ.

Чиновники наполягають, що коригувати податкові бази з прибутку та ПДВ слід у тому звітному періоді, в якому відбулася реалізація товару. Так пояснюють Мінфін Росії та податкова служба. (Листи Мінфіну Росії від 26 липня 2007 р № 03-07-15/112, ФНП Росії від 30 серпня 2007 р № ШС-6-03/688@)

Щодо коригування бази з ПДВ, порядок такий. Спочатку продавець виправляє первинні документи та рахунки-фактури з урахуванням знижки. Причому він коригує як свої екземпляри документів, і екземпляри покупця. Далі він вносить зміни до книги продажів за той період, коли товар був реалізований. Для цього оформляється додатковий аркуш, у якому робляться два записи. Одна – про анулювання старого рахунку-фактури, друга – про реєстрацію виправленого. Потім подається уточнена декларація з ПДВ.

Для покупця такі ретрознижки ще проблематичніші. Йому доведеться в період відвантаження відновити весь «вхідний» ПДВ за товарами, на які він тепер отримав знижку. Це означає, що потрібно буде подати «уточнену» за період купівлі товару, заплатити недоїмку, що виникла, і пені. А ось прийняти податок до вирахування знову, але вже за виправленим рахунком-фактурою покупець зможе лише у поточному кварталі. Погодьтеся, така перспектива навряд чи кого потішить, особливо якщо відсоток знижки менший від ставки ПДВ.

Таким чином, як бачите, зниження ціни шляхом ретрознижок не вдалий спосіб. Тому по можливості краще знижувати ціни за поточним чи майбутнім постачанням.

КОНТРОЛЬ ЦІН

Тепер щодо ймовірності контролю цін з боку податкових органів.

Якщо коливання цін під час продажу ідентичних чи однорідних товарів протягом нетривалого періоду часу перевищує 20 відсотків, податкові інспектори можуть перевірити ціни на відповідність ринковим. Таке право їм надає підпункт 4 пункту 2 статті 40 Податкового кодексу РФ.

І якщо виявиться, що ціна товару відхиляється від ринкової ціни більш ніж на 20 відсотків, угоду інспектори можуть перерахувати за ринковою ціною. В результаті організації буде донараховано податки та пені.

Насправді контролю цін можна уникнути, навіть якщо ціни знижено на 80 відсотків.

Для цього важливо правильно оформити документи. Справа в тому, що, згідно з пунктом 3 статті 40 Податкового кодексу РФ, ринкова ціна визначається з урахуванням знижок, звичайних для угод між незалежними особами. Зокрема, враховуються знижки, викликані:

– сезонними та іншими коливаннями попиту товари;

- Втратою товарами якості або інших споживчих властивостей;

- Наближенням термінів придатності або реалізації товарів;

- маркетингової політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів;

– реалізацією дослідних моделей та зразків товарів.

Відповідно, у вас мають бути документи, що підтверджують, що надання тих чи інших знижок обумовлено ціновою політикою компанії.

Таким документом насамперед є маркетингова політика. У ній докладно прописуються види знижок, підстави та порядок їх надання. Для того щоб система знижок була гнучкішою, доцільно закріпити в маркетинговій політиці тільки загальні положеннязниження цін. А конкретний розмір знижок вказувати у більш мобільних документах, наприклад, у прайс-листах або наказах керівника.

Якщо ви знижки надаєте залежно від обсягу, розбийте прайс-лист на колонки. У першій колонці пропишіть ціни за вибірку одного обсягу товарів, у другій – ціни за інший обсяг тощо. буд. Тут уже статтю 40 Податкового кодексу РФ перевіряльники точно не застосують. Оскільки умови з метою контролю цін мають бути ідентичними, а вони у вас змінюються.

Наступний аспект. Розміри знижки можна передбачити в договорі, але я вам не радила б так робити, особливо якщо знижка перевищує 20 відсотків. Краще в договорі зробити відсилання до прайс-листу або вказати, що можливе надання знижки відповідно до маркетингової політики.

- Ольга Анатоліївна, а як краще оформити уцінку товару?

– Складіть наказ керівника щодо проведення уцінки. У ньому потрібно вказати причину уцінки, наприклад, через втрату якості або закінчення терміну придатності товару. І пропишіть, з якого числа починають діяти знижки. З наказу оформляється акт на уцінку товарів. Для нього передбачено спеціальна форма№ МХ-15, затверджена постановою Держкомстату Росії від 9 серпня 1999 № 66.

ВАРІАНТ 2.Відвантаження бонусного товару.

Припустимо, у договорі постачання зазначено, що з досягненні певного обсягу закупівель покупець отримує товаром. Тобто, покупцю відвантажують партію товару безкоштовно.

Відразу скажу, що бонусні знижки є дуже невигідним варіантом з погляду оподаткування.

Справа в тому, що передачу бонусного товару перевіряльники вважають безоплатною передачею. Хоча насправді товар передано не безоплатно, а після того, як покупець його заробив, виконавши певні умови договору. Але переконати у цьому податкових інспекторів практично неможливо.

Тому у разі бонусних знижок негативні податкові наслідки виникають для обох сторін угоди.

Продавець повинен перерахувати до бюджету ПДВ виходячи з ринкової вартості «подарунку» згідно з пунктом 2 статті 154 Податкового кодексу РФ. Оскільки для обчислення ПДВ безоплатна передача товару визнається реалізацією. (Підпункт 1 пункту 1 статті 146 Податкового кодексу РФ)

У витратах при розрахунку прибуток вартість безоплатно переданого товару не враховується. Це випливає із норми пункту 16 статті 270 Податкового кодексу РФ.

Покупець у податковому обліку відбиває дохід виходячи з пункту 8 статті 250 Податкового кодексу РФ. Причому величина цього доходу визначається з ринкової вартості отриманого товару. Сума «вхідного» ПДВ за безоплатно отриманим товаром до відрахування не приймається. Оскільки не виконуються вимоги статті 171 таки Податкового кодексу РФ.

Як бачите, бонусний товар – це своєрідна пастка для обох сторін угоди. Тому такої форми заохочення покупця краще не застосовувати.

ВАРІАНТ 3.Виплата покупцю грошової премії.

Знижка покупцю може бути надана у формі грошової премії. Насправді такі премії часто виплачують великі постачальники своїм дилерам, наприклад, за певний обсяг закупівель, за постачання товарів у новий магазин.

Чим цікава знижка-премія для продавця?

По-перше, вона не прив'язана до вартості товару. А це означає, що не потрібно повертатись у минулі періоди та робити коригування, оскільки ціна товару не змінюється. По-друге, таку знижку продавець при розрахунку прибуток включає в . Витрата як премії визнається на дату оформлення відповідного акта. (Підпункт 191 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу РФ)

На мій погляд, знижки у формі премії найбезпроблемніші. Єдине, їх потрібно правильно оформити. Усі витрати, відповідно до вимог податкового законодавства, мають бути економічно обґрунтовані та документально підтверджені. (Пункт 1 статті 252 Податкового кодексу РФ)

Знижки-премії краще зафіксувати у маркетинговій політиці. А у договорі прописати умови, за яких у покупця з'являється право на такі знижки. Крім того, у вас має бути акт про те, що покупець виконав умови договору, що надають право на знижку.

– Ольга Анатоліївна, чи може постачальник прийняти до вирахування ПДВ із суми виплаченої покупцю премії?

– Якщо премію виплачено не за просування товару, то її сума ПДВ не оподатковується. Відповідно і приймати до вирахування нічого. До таких премій, зокрема, відносяться плата за вхід до роздрібної мережі, за включення товарних позицій до асортименту магазину, разова виплата за відкриття нового магазину. Інша річ, коли постачальник платить дилеру за мерчандайзингові послуги, наприклад, за пріоритетне викладення товарів або розміщення повного асортименту на полицях магазину. Це якраз премії за просування товару. На думку чиновників, вони оподатковуються ПДВ у покупця. Відповідно продавець зможе прийняти за ними «вхідний» ПДВ до вирахування. Ви можете переглянути лист Мінфіну Росії від 26 липня 2007 р. № 03-07-15/112.

ВАРІАНТ 4.Списання частини заборгованості покупця.

У договорі може бути передбачені умови, і під час яких постачальник списує частину заборгованості покупателя. Наприклад, якщо покупець збільшить удвічі обсяг закупівель. Такий варіант заохочення можна розглядати як знижку без зміни ціни товару.

Але якщо ви вирішите дати покупцю таку знижку, будьте готові до податковим суперечкам. Справа в тому, що зменшення заборгованості покупця податківці можуть вважати прощенням боргу. Відповідно, врахувати суму списаної «дебіторки» у витратах при розрахунку податку на прибуток ви не зможете. (Пункт 16 статті 270 Податкового кодексу РФ)

Хоча думка чиновників беззаперечна. Адже в цьому випадку борг прощається не безоплатно, а в обмін на певні дії покупця. Але чи це переконає суддів, спрогнозувати важко.

Покупцеві суму такої знижки доведеться включити до доходів. Крім того, податкові інспектори можуть вимагати від нього відновити «вхідний» ПДВ щодо списаної кредиторської заборгованості.

У гонитві за додатковим прибутком індивідуальні підприємці використовують різні кошти. Це і надання знижок, використання накопичувальних програм, і рекламні бонуси, і забезпечення покупців подарунковими сертифікатами. При цьому необхідно враховувати, що такі акції можуть спричинити податкові ризики. Про те, як їх уникнути, а також особливості оформлення знижок, дисконтів, накопичувальних програм тощо. читайте у статті.

Публікація

Перед багатьма індивідуальними підприємцями часто виникає питання збільшення кількості замовників товарів, послуг, розширення сфери обслуговування, а отже й отримання додаткових доходів. Адже основним завданням будь-якого бізнесу є підвищення рентабельності, отримання прибутку. У гонитві за додатковим прибутком індивідуальні підприємці використовують різні кошти. Це і надання знижок, використання накопичувальних програм, і рекламні бонуси, і забезпечення покупців подарунковими сертифікатами.

Основна зовнішня відмінність, на яку можна одразу звернути увагу, – це призначення цих засобів залучення клієнтів. Знижки фактично зменшують базисну, тобто ринкову, ціну в залежності від різних факторів, наприклад від кількості товару, що купується, послуги конкретним контрагентом. Також знижки можуть надаватись залежно від сезонного та іншого коливання споживчого попиту, зниження якості товару, реалізації досвідчених моделей.

Насправді знижки можна використовувати як рекламної кампанії разом із роздачею каталогів, проведенням дегустації тощо. Дисконтні карти розглядаються як додатковий механізм залучення відвідувачів і є документом, за яким покупцеві пропонується вдруге замовити послугу за вигіднішою ціною. Головна відмінність накопичувальних карт від дисконтних полягає в тому, що на них накопичуються бали або інформація про придбані товари, послуги. Подарункові картки та сертифікати зручні для тих, хто хоче зробити подарунок близькій людиніале не знає, що подарувати. Також вони можуть вручатися постійним клієнтам з метою залучення друзів та знайомих, а отже з метою розширення кола обслуговування.

Отже, розберемося, у чому криються основні небезпеки для індивідуального підприємця та які механізми краще використати.

Надання знижок та бонусів

Згідно із цивільним законодавством замовник оплачує товар, роботи послуги у порядку, передбаченому договором. Отже, сторони можуть самостійно встановити ціну послуг чи порядок її визначення. У тому числі замовник та виконавець має право передбачити випадки зменшення ціни залежно від тих чи інших обставин (знижку).

Натомість відмінність знижок від бонусів та інших механізмів залучення клієнтів у законодавстві чітко не визначено. Однак ФНП Росії у Листі від 01.04.2010 N 3-0-06/63 визнає, що договір на реалізацію товарів (робіт, послуг) може передбачати систему заохочення шляхом надання:

знижки, що визначає розмір можливого зменшення базисної ціни товару, зазначеної у договорі;

бонусу як додаткової винагороди (премії), що надається продавцем покупцю за виконання умов угоди, наприклад, за придбання певної кількості та (або) асортименту товарів.

Знижка найчастіше є зміною раніше заявленої ціни, що відбулася після укладання договору, або ж узгодження нової ціни договору. Надання знижок може бути заздалегідь закладено індивідуальним підприємцем у прейскурант виходячи з кількості товару, робіт, послуг, що купується. Іноді знижки можуть сприйматися оточуючими як рекламна акція, наприклад, коли ми бачимо оголошення "при купівлі двох третя річ у подарунок".

З позиції податкового законодавства знижки прийнято ділити на знижки з переглядом ціни товару, відображеної у договорі купівлі-продажу, та знижки без зміни ціни одиниці товару у вигляді виплати премій 1 . Знижка без зміни ціни товарів (робіт, послуг) може надаватись за допомогою виплати премії (бонусу), перегляду заборгованості за надані послуги або надання додаткових послуг за встановлену ціну. Надання знижки без зміни ціни також допускає фінансове відомство в Листі Мінфіну від 29.04.2010 N 03-07-11/158.

Крім того, законодавство не забороняє надавати знижки як до постачання товарів та послуг, так і після надання послуг під час виконання певних умов. Подібні знижки можуть бути або зі зміною ціни наданих послуг, або без зміни як винагорода - бонус.

Обмеження та ризики у наданні знижок та бонусів

1. Знижки та бонуси мають бути документально підтверджені. Як підтверджуючих документів можуть служити договір, що передбачає умови надання знижок або бонусів, розрахунок, калькуляція знижок, що надаються, документи, що підтверджують виконання умов згідно з договором (Лист Мінфіну Росії від 24.01.2005 N 03-03-01-04/1/24).

2. Знижка не повинна надаватися більш ніж на 20% загальної встановленої ціни. Якщо знижка перевищує 20%, податкові органи можуть перевірити, на якій підставі відхилення від ринкової ціни перевищує граничне відповідно до ст. 40 НК РФ. І тут згідно з п. 3 ст. 40 НК РФ індивідуальний підприємець повинен мотивувати застосування знижок сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту товари (роботи, послуги); втратою товарами якості чи інших споживчих властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності чи реалізації товарів; маркетингової політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, які не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки; реалізацією досвідчених моделей та зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

3. Щоб уникнути претензій з боку покупців товарів, робіт, послуг, механізм встановлення знижок та бонусів повинен бути максимально прозорим. Інакше покупці можуть висувати претензії. Тому рекомендується розробити єдиний документ, яким зможуть скористатися всі потенційні покупці, та розмістити його на сайті, у торговому залі та інших загальнодоступних місцях.

4. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, можуть зіткнутися з проблемою обліку з метою обчислення податку на знижки та бонуси. У листі від 25.05.2010 N 03-11-06/2/80 Мінфін Росії зазначив, що платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування як доходів, немає права враховувати витрати щодо об'єкта оподаткування. Таким чином, якщо знижки враховуються в ціні, тобто до надання товарів, дохід утворюється з вартості зі знижкою. А от якщо індивідуальний підприємець вирішив надати покупцеві послуги бонус після її придбання, то розмір бонусу не зменшуватиме доходів. Якщо індивідуальний підприємець застосовує об'єкт оподаткування "доходи мінус витрати", він повинен звернути увагу, що знижка не названа як витрати (ст. 346.16 НК РФ). Тому краще врахувати бонус або знижку в ціні робіт, послуг, що надаються, зменшивши їх вартість до моменту реалізації.

5. Не забудьте відобразити надання знижки у первинних документах. Уніфікована форма первинного документа щодо оформлення надання знижок не передбачена, тому платник податків має право її розробити та використовувати з метою відображення операцій в обліку. Наприклад, можна відобразити у рахунку, акті виконаних робіт, що товар чи послуги надаються зі знижкою. Накопичувальні бонуси, які покупець отримує протягом якогось часу (місяць, квартал, рік), необхідно також відобразити у підсумковому документі, що дозволить уникнути суперечок із контрагентом та податковою інспекцією. Рекомендується використовувати однакові документи.

6. При зміні вартості товару чи послуг після їх реалізації необхідно внести виправлення до Книги обліку доходів та витрат та перерахувати податкову базу. Якщо помилки (спотворення) виявлено у обчисленні податкової бази за минулий податковий період, коригування доходів та витрат з метою оподаткування та, відповідно, перерахунок податкових зобов'язань може бути здійснено в уточненій податковій декларації з податку, що сплачується індивідуальними підприємцями у зв'язку із застосуванням спрощеної системи.

Зверніть увагу на п. 1 ст. 54 НК РФ у чинній на даний час редакції, згідно з якою платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення), що належать до минулих податкових (звітних) періодів, а також у тих випадках коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку. Якщо вартість товару змінилася після реалізації, додатковим аргументом обліку у поточному періоді то, що під час реалізації податкову базу було сформовано чітко з застосування ціни реалізації товару без урахування знижки.

Дисконтні програми та дисконтні карти

Індивідуальний підприємець може передбачити ці дисконтні програми або випустити дисконтні карти.

Відмінність дисконтних програм полягає в тому, що надання такої програми залежить в основному від тривалості договору, що укладається. Наприклад, індивідуальний підприємець надає послуги з проведення занять оздоровчою фізкультурою, послуги з ведення бухобліку в організаціях чи інші види послуг. Як міра, що приваблює клієнтів, може передбачити дисконтну програму залежно від термінів надання послуг (квартал, півроку, рік).

На відміну від дисконтних програм, дисконтна карта передбачає надання знижок на подальшу купівлю послуг та товарів. Дисконтні карти, введені в обіг, можуть бути як на пред'явника, так і індивідуальні, прості та накопичувальні. Можуть бути введені в обіг прості карти із пластику, на яких зазначено, на яку знижку та на які преференції може розраховувати постійний покупець. Відмінність індивідуальних картвід простих у цьому, що простий картою може скористатися будь-яка людина - пред'явник карти, в індивідуальних картах вказуються дані клієнта (паспортні відомості тощо.). Головною відмінністю накопичувальних карток є те, що на них нараховуються бали, що дозволяють отримати знижку або навіть певний товар чи послугу в подарунок.

Відповідно, при наданні клієнтам дисконтних програм у індивідуального підприємця найчастіше виникають витрати на виготовлення пластикових дисконтних карток.

Обмеження та ризики у наданні дисконту

1. Як і у випадку зі знижками та бонусами, індивідуальні підприємці повинні документально підтвердити надання дисконту, а також оформити первинними документами надання дисконтних програм. Крім того, індивідуальні підприємці мають враховувати ст. 40 НК РФ і надавати дисконт більш ніж 20% чи підготувати мотивоване виправдання дисконту виходячи з п. 3 ст. 40 НК РФ.

2. Однією з головних особливостей є те, що, на відміну від знижок, надання дисконту передбачає здебільшого виготовлення дисконтних карток. Мінфін не дає конкретних роз'яснень щодо визнання витрат на виготовлення дисконтних карток. Водночас у Листі відомства від 13.02.2007 N 03-03-06/1/84 повідомляється, що застосування дисконтних карток пов'язане з реалізацією товару покупцям, які є їх власниками, за цінами з урахуванням знижок та направлено на збільшення збуту продукції та отримання доходу , отже, враховується при оподаткуванні.

3. Спірною є ситуація, коли дисконтні картки лунають разом із листівками, брошурами, що дають право на придбання товару зі знижкою, наприклад, на виставці або в рамках іншої рекламної кампанії. Однозначно можна віднести до витрат, що не нормуються, тільки витрати на виготовлення рекламних брошур і каталогів. Вони прямо вказані в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Причому такі витрати можуть бути пов'язані не лише за участю у виставці (ярмарку), а й призначені для проведення аукціону 2 . Тому є ймовірність того, що витрати на виготовлення інших видів рекламної продукції податкові органи не визнаватимуть ненормованими, оскільки вони не наведені в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. У зв'язку з цим у супровідних первинних документах слід зазначати, що дисконтні картки виготовлені та поширюються не в рамках рекламної кампанії, а як поточні витрати.

4. Якщо підприємець хоче запровадити індивідуальні карти із зазначенням паспортних даних, прізвища, ініціалів, дати народження і таким чином вести базу даних клієнта, то, щоб уникнути суперечок, необхідно отримати від клієнта дозвіл на використання його персональних даних. Дана згода може бути прописана в анкеті заявника-клієнта або у договорі з клієнтом про надання дисконтної програми. У цьому полягає особливість індивідуальних дисконтних програм, водночас за такої дисконтної програми власник картки може отримувати додаткові бонуси до днів народження, свят. Але якщо власник не захоче більше користуватися карткою, то він не зможе передати її другові чи родичу, що звужує коло користувачів карткою. При застосуванні дисконтних карток краще використовувати один із двох напрямків (індивідуальний або на пред'явника), що дозволить уникнути плутанини.

5. Індивідуальний підприємець може ввести в обіг власну дисконтну програму, замовивши дисконтні картки спеціалізованої організації. Конкретні умови їх надання у разі випуску карток самостійно необхідно прописати в локальному документі. Інший варіант надання дисконтних програм - приєднання до вже існуючої дисконтної програми, що охоплює велика кількістьпідприємств, клієнтів. У рамках дисконтної системи укладається угода між кількома організаціями про використання єдиної дисконтної картки, яка надає права на знижку. І тут індивідуальний підприємець повинен звернутися до організатора дисконтної системи. Тоді умови співпраці, вартість послуг системи та умови залучення клієнтів визначатимуться не самим індивідуальним підприємцем.

6. Дисконтні карти можна видавати за плату або безкоштовно, друге частіше зустрічається практично. У першому випадку витрати на виготовлення дисконтних карток можна вважати економічно обґрунтованими, оскільки вони спрямовані на отримання доходу при видачі карток покупцям на оплатних умовах. При цьому при видачі дисконтної картки індивідуальний підприємець повинен видати чек або інший документ, що підтверджує. Однак ці карти будуть менш затребувані.

Накопичувальні програми

Накопичувальні програми можуть використовуватися і в рамках надання програм знижок, і в рамках дисконтних програм. В рамках накопичувальної програми можуть нараховуватись бали за покупку або суми покупок клієнта, які мають відображатися в електронній накопичувальній системі. Це може бути як спеціалізована програма обліку балів, так і облік балів у стандартних офісних програмах, наприклад MS Word, MS Excel, що є найпростішим варіантом. Як заохочення у накопичувальній системі можуть використовуватися як знижки, так і конкретні подарунки.

У межах накопичувальних карток можна передбачити картки різного рівня. Наприклад, накопичувальна карта видаватиметься всім гостям під час першого відвідування. Вона обмінюється на "срібну карту", що передбачає знижку у розмірі 5%, якщо загальна сума рахунків за рік досягне певної суми або при оплаті разового рахунку, наприклад, на дві персони, сума понад 5000 руб. " Золота карткапередбачає десятивідсоткові знижки при накопиченні на карті суми, що перевищує в два рази суму на "срібній карті" за рік, або при разовій покупці на суму 50 000 руб.

Обмеження та ризики в організації накопичувальних програм

1. На відміну від разових знижок та дисконтних карток, накопичувальна програма вимагає ведення більш детальної документації, що підтверджує надання конкретному клієнту накопичувальної знижки або вручення подарунка, інакше можуть виникнути проблеми з органами, що перевіряють.

2. У законодавстві передбачено вимогу укладання договорів у письмовому вигляді, якщо подарунок зроблено у сумі 5 МРОТ (500 крб.) відповідно до п. 2 ст. 574 ЦК України. Але це стосується лише подарунків юрособам. Якщо подарунок зроблено фізичній особічи ІП, то договір не потрібен. Зверніть увагу: йдеться про юридичних осіб, індивідуальних підприємців це положення не зачіпає. Відповідно до ст. 5 Федерального закону від 19.06.2000 N 82-ФЗ з 1 січня 2001 р. МРОТ дорівнює 100 руб.

3. Доходів при даруванні, звісно, ​​немає. Отже, податкова база не зростає. Зазвичай зменшити її також не можна, оскільки, наприклад, при УСН прийнято враховувати лише витрати, зазначені у п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а вартість подарунків у тому числі відсутня. Тому краще замість подарунків використати знижкову накопичувальну програму.

4. Якщо діловим партнерам чи клієнтам вручаються предмети з фірмовою символікою, витрати на купівлю (виготовлення) можна відобразити як витрату реклами (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рекламою є інформація про організацію або підприємця, вид діяльності, товари, ідеї, що розповсюджується в будь-якій формі за допомогою будь-яких коштів серед невизначеного кола осіб для підтримки інтересу до об'єкта, що рекламується (п. 1 ст. 3 Федерального закону від 13.03.2006 N 38-ФЗ ). Невеликі речі (фігурки, посуд, іграшки, канцелярське приладдя) з логотипом фірми підходять за всіма критеріями і можуть вважатися рекламою. Проте є податкові ризики. Справа в тому, що реклама не орієнтована на когось конкретно, тому при оформленні конкретного списку власників індивідуальних карток податкові органи можуть вважати це порушенням.

Думка. Ірина Штукмайстер, старший юрист компанії "Пепеляєв Груп":
Суди іноді зазначають, що якщо якась продукція навіть і з логотипом платника податків поширюється серед певного кола осіб (співробітників, клієнтів), то така продукція не є рекламною. Зокрема, такого висновку дійшов ФАС Московського округу в Постанові від 01.03.2007, 09.03.2007 N КА-А40/1026-07. Однак витрати на такі цілі можна вважати витратами на просування продукції, відповідно вони можуть враховуватися у складі витрат на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ без урахування нормативу.

Але якщо подарунки вручаються будь-якому пред'явнику - власнику накопичувальної картки, т.к. це карти на пред'явника, їх можна як рекламні витрати.

Думки. Ірина Штукмайстер, старший юрист компанії "Пепеляєв Груп":
У п. 4 ст. 264 НК РФ дається лише приблизний списоквитрат, що розглядаються як рекламні. Іншими словами, список рекламних витрат є відкритим. До таких витрат може бути віднесено будь-які витрати, пов'язані з проведенням заходів, які під визначення реклами. Зокрема, якщо у кафе на столах розкладаються предмети (серветки, зубочистки) з логотипами кафе, то витрати на виготовлення таких предметів можуть бути віднесені до рекламних витрат, оскільки повною мірою задовольняють саме рекламні витрати. У цьому випадку продукція є засобом рекламування, за допомогою якого у відвідувачів формується підтримка інтересу до послуг кафе, така продукція містить наочну інформацію про об'єкт рекламування, сприяє впізнаваності компанії (кафе) і при цьому спрямована на невизначене коло осіб. Водночас, оскільки такі витрати не названо у ст. 264 НК РФ як ненормовані (такі витрати не відносяться до зовнішньої рекламиу термінах Закону N 38-ФЗ "Про рекламу"), з метою оподаткування вони визнаватимуться у розмірі, що не перевищує 1% від виручки.

Оксана Гусалова, бухгалтер GSL Law & Consulting:
Реклама - це інформація, поширена будь-яким способом у будь-якій формі та з використанням будь-яких коштів, адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування чи підтримання інтересу до нього та його просування на ринку (п. 1 ст. 3 Закону " Про рекламу "). Якщо, наприклад, у кафе розкладаються серветки або зубочистки з логотипом цього кафе, то в даному випадку серветки та зубочистки не є носіями інформації рекламного характеру та використовуються певним колом осіб (відвідувачами кафе).
Витрати, пов'язані з виготовленням серветок та зубочисток з логотипом кафе, при загальному режимі включаються до інших витрат, пов'язаних з реалізацією (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При застосуванні УСН ці витрати можна врахувати у складі матеріальних витрат (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Склад матеріальних витрат визначено ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Виходячи із пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, до матеріальних витрат, зокрема, відносяться витрати платника податків на придбання робіт і послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків. До робіт (послуг) виробничого характеру відносяться виконання окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговуванняосновних засобів та інші подібні роботи.
Таким чином, ІП, що застосовує спрощену систему оподаткування, має право врахувати витрати, пов'язані з виготовленням серветок і зубочисток з логотипом кафе, при визначенні податкової бази з єдиного податку, оскільки зазначені витрати безпосередньо пов'язані з підприємницькою діяльністю, що здійснюється ним.

подарункові сертифікати

Подарункові сертифікати можуть використовуватися індивідуальним підприємцем для збільшення, наприклад продажів на свята, можуть продаватися чоловікам для придбання подарунків жінкам. Також сертифікати можуть пропонуватись корпоративним клієнтам. Їх можуть використовувати ресторани, магазини, салони краси тощо.

Обмеження та ризики у наданні подарункових сертифікатів

1. Чинне цивільне законодавство не дає визначення поняттю "подарунковий сертифікат", тому важко встановити, який вид договору необхідно укладати з клієнтом при видачі сертифікату. За логікою реалізацію сертифіката можна назвати купівлею-продажем. Проте є приклади арбітражної практики, які свідчать, що судді визнають неукладеними договори купівлі-продажу з неузгодженим переліком товарів 3 . Крім того, у Листі УФНС Росії у м. Москві від 04.08.2009 N 17-15/080428 столичні податківці прямо заявили, що подарунковий сертифікат не є товаром. Він дає право пред'явнику придбати товари у сумі, зазначену у ньому. Податкові органи роблять висновок про те, що "сума, отримана організацією (в результаті продажу подарункового сертифікату), є попередньою оплатою в рахунок роздрібного продажу товарів (надання послуг, виконання робіт), які будуть придбані (надані, виконані) у майбутньому".

Думка. Оксана Гусалова, бухгалтер GSL Law & Consulting:
Подарунковий сертифікат засвідчує право його власника придбати у продавця товари (роботи чи послуги) на суму, що дорівнює номінальній вартості цього сертифіката.
Витрати виготовлення подарункових карток при загальному режимі включаються до інші витрати, пов'язані з реалізацією товарів (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
У переліку витрат для УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) прямо не зазначені витрати, пов'язані з виготовленням подарункових сертифікатів, тому деякі платники податків враховують дані витрати у складі матеріальних витрат (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однак, на думку податкових органів, ці витрати не можуть зменшувати податкову базу за єдиним податком. Отже, щоб уникнути суперечок під час перевірки, краще не враховувати їх при розрахунку єдиного податку.

Також під час продажу сертифікатів неспроможна використовуватися договір возмездного надання послуг, оскільки у договору возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги, тобто вчинити певні дії чи здійснити конкретні дії, а замовник зобов'язується оплатити послуги (ст. 779 ДК РФ). Подарунковий сертифікат практично замінює кошти під час оплати товарів та послуг.

Думка. Ірина Штукмайстер, старший юрист компанії "Пепеляєв Груп":
Дійсно, відносини з купівлі-продажу товарів з використанням подарункових сертифікатів є специфічним комплексом відносин, який не підпадає під пряме регулювання цивільного законодавства. Насправді висловлюються кілька точок зору кваліфікації операцій із перерахунку коштів на придбання сертифіката і його погашення. Однак кожен із можливих підходів має свої недоліки.
Перший підхід передбачає, що покупець набуває майнові правана купівлю, засвідчені сертифікатом. Другий передбачає, що сертифікат передається як товар. Але сам собою сертифікат немає споживчої цінності, він є лише підтвердженням перерахування кошти, отже, неспроможна розглядатися як товар. Третій підхід визначення відносин з " продажу " подарункових сертифікатів як сплати авансу рахунок майбутнього придбання товарів також позбавлений недоліків, т.к. п. 1 ст. 487 ДК РФ передбачає, що аванс сплачується у межах укладеного договору купівлі-продажу. У свою чергу, згідно з п. 3 ст. 455 ДК РФ у договорі купівлі-продажу мають бути визначені найменування та кількість товарів. Таким чином, оскільки товари, які підлягають передачі в обмін на сертифікат, спочатку не конкретизовані, формально такий сертифікат не може розглядатися як попередня оплата. Але, незважаючи на наявні недоліки, саме такий підхід найбільше відповідає природі відносин і використовується на практиці.
Витрати на виготовлення (придбання) подарункових сертифікатів, на наш погляд, можуть бути враховані для цілей оподаткування як витрати на рекламу під час виконання загальних вимог ст. 252 НК РФ. Визнавати такі витрати, як рекламні, слід у тому періоді, коли відповідні сертифікати були передані покупцям. Підставою для визнання витрат можуть бути звіти про кількість переданих сертифікатів, які складаються протягом акції, в рамках якої такі сертифікати передаються. Існує ризик, що податковий орган не визнає економічно обґрунтованими витрати на виготовлення сертифікатів, які не були використані покупцями. Однак такий підхід податкових органів може бути успішно оскаржено, оскільки ст. ст. 264, 346.16 НК РФ не передбачають будь-яких обмежень для визнання витрат в залежності від особливостей рекламних акцій. Інакше кажучи, НК РФ ставить можливість визнання рекламних витрат у залежність від подальшого використання сертифікатів, переданих покупцям. Крім того, підприємці можуть посилатися на позицію КС РФ, виражену в Ухвалі від 04.06.2007 N 320-О-П, в якій зазначено, що для визнання витрат економічно обґрунтованими в першу чергу необхідно брати до уваги початкові наміри суб'єкта господарювання отримати економічний ефект, та не конкретні результати.

2. При впровадженні подарункових сертифікатів необхідно розробити локальний акт, у якому слід визначити номінал, термін дії та порядок надання подарункових сертифікатів, врахувати витрати на виготовлення сертифікатів.

3. В індивідуального підприємця можуть виникнути проблеми з оподаткування. Підприємці, які застосовують "спрощенку" і, отже, визнають доходи касовим методом, повинні одразу включати суми, одержувані від продажу подарункових сертифікатів, до складу своїх доходів. Коли клієнт оголошує сертифікат повторно, визнавати дохід не потрібно.

4. Повернення грошей за продані сертифікати, як правило, не передбачається. Якщо ж до закінчення терміну дії подарункового сертифікату ним так ніхто не скористався, сертифікат "згоряє". Отже, якщо сертифікат минув, то в індивідуального підприємця утворюватиметься дохід, а момент утворення доходу - це його продаж.

5. Під час продажу подарункового сертифіката індивідуальний підприємець повинен надати клієнтові чек. Згідно з Листом УФНС Росії по м. Москві від 04.08.2009 N 17-15/080428 сума, отримана організацією під час продажу подарункового сертифіката, є попередньою оплатою в рахунок роздрібного продажу товарів (надання послуг, виконання робіт), які будуть придбані (надано, виконано) ) в майбутньому. При цьому Федеральний законвід 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток" не звільняє організації та індивідуальних підприємців від застосування ККТ при здійсненні готівкових грошових розрахунків у разі оплати товарів (робіт , послуг) до надання покупцю. Отже, при наданні сертифіката подарункового індивідуальний підприємець повинен провести його реалізацію по касі.

6. Якщо сума купівлі вища за вартість сертифіката, то покупець повинен доплатити гроші до каси або внести їх на розрахунковий рахунок. Відповідно, ці суми індивідуальний підприємець має провести як доход. Якщо ж вартість обраного покупцем товару або наданих йому послуг буде нижчою за номінальну вартість сертифіката, а різниця, що виникає, за правилами звернення сертифікатів не повертається ("згорає"), зазвичай виручку визнають виходячи з фактичної продажної вартості товарів і послуг, а різницю потрібно включити до складу доходів індивідуального підприємця як безоплатно одержану суму.

На закінчення хочеться відзначити, що всі розглянуті методи дозволяють збільшити продаж товарів, робіт і послуг, що надаються індивідуальними підприємцями. Водночас необхідно пам'ятати про нюанси, правові та податкові ризики. Підсумувавши всі висновки, зверніть увагу на таке:

розробіть внутрішній документ про надання знижок, дисконтів, подарункових сертифікатів, який буде доступним для клієнтів;

визначте, чи будуть у вас витрати на виготовлення карт, листівок, знижкових флаєрів і т.д., а також яким чином ви визнаватимете витрати і виготовлятимете ці документи;

укласти договір із клієнтом та видайте йому первинні документи, які надалі можуть бути пред'явлені перевіряючим;

відобразіть доходи, підрахувавши окремо збільшення прибутку під час використання знижок, бонусів тощо, що може бути виправданням для податкових органів. При цьому слід пам'ятати, що знижки та бонуси не повинні бути більше 20% від встановленої ціни, інакше необхідно підготувати документи, які свідчать про правомірність зниження ціни (сезонні фактори, закінчення терміну зберігання тощо).

1 Лист УФНС Росії у м. Москві від 14.11.2006 N 20-12/100238
2 Лист Мінфіну Росії від 07.05.2009 N 03-11-06/2/89.
3 Наприклад, Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 13.03.2006 N А74-3508/04-Ф02-898/06-С2.