Код водного об'єкта у декларації з води. Декларація щодо водного податку: що потрібно знати, щоб заповнити? Нюанси нульової декларації

Оскільки звітність щодо водного податку – щоквартальна, до заповнення декларації водного податку слід ставитись особливо уважно. Розповідаємо про основні моменти, на які слід звернути увагу.

Який використовувати бланк

У 2017 році заповнення податкової декларації з водного податку виробляють на бланку, який затверджено наказом ФНП Росії від 09 листопада 2015 року №ММВ-7-3/497. Його форма за КНД - 1151072:

З нашого сайту скачати безкоштовно цю форму можна за наступною.

Проводити заповнення декларації з водного податку у 2017 році можна і в електронній формі для подальшого надсилання в аналогічному вигляді до ІФНС. Зазначеним наказом Податкової служби Росії № ММВ-7-3/497 також закріплено електронний формат цієї декларації.

Порядок заповнення

Крім паперової форми та електронного формату наказом ФНП № ММВ-7-3/497 закріплено порядок заповнення декларації з водного податку.

Внести необхідні відомості необхідно у такі частини декларації:

• титульна сторінка;
• дані про фізособу (не ІП);
• Розділ № 1 – розмір податку відрахування до бюджету;
• Розділ № 2 – розрахунок податкової бази та величини податку.

Зауважимо, що другий розділ має 2 підрозділи:

• 2.1 - розрахунок бази та величини водного податку при взятті води з водного об'єкта;
• 2.2 - розрахунок бази та розміру водного податку при використанні об'єкта (без забору води).

Залежно від видів водокористування, на які підприємство (ІП) має ліцензію, заповнюють один або обидва підрозділи Розділу 2 декларації.

Щодо сум податку важливо правильно проставляти коди ОКТМО. Вони повинні відповідати територіям муніципалітетів, підвідомчим податковій інспекції і де розташовані водні об'єкти, що використовуються.

На наш погляд, зразок заповнення декларації водного податку не дуже відрізняється від складання решти податкової звітності. Тільки не забувайте, що:

• допустимі лише великі літери;
• у порожніх рядках та осередках мають бути прочерки;
• всі показники – у цілих рублях (до 50 коп. на розрахунок не беруть, а від 50 – вважають, як 1 рубль);
• наскрізна нумерація листів (навіть якщо заповнюєте не всі частини) за принципом: 001, 011 тощо;
• не можна використовувати коригувальні засоби;
• не допустима печатка з двох сторін та скріплення листів;
• заповнювати потрібно ручкою класичних кольорів – чорного, фіолетового чи синього;
• у кожному осередку – один показник. Виняток: дата та десятковий дріб;
• шрифт Courier New 16 – 18 кеглів.

ПРИКЛАД

Обсяг забраної ТОВ «Гуру» води у межах встановленого ліміту становив 25123,589 тис. куб. м. Цей показник заповнюють за форматом: 8 знайомств для цілої частини та 3 – для дробової.
Отже, у декларації він має виглядати так:

Відповідно до чинного порядку заповнення податкової декларації з водного податку:

• підрозділ 2.1 заповнюють окремо по кожному водному об'єкту та кожній ліцензії з урахуванням цільового використання забраної води;
• підрозділ 2.2 теж заповнюють окремо за кожним видом користування водними об'єктами, об'єктом та кожною ліцензією (договором).

Якщо по водному об'єкту діють різні ставки податку, обидва підрозділи повинні включати таку кількість аркушів, яка відповідає кількості розрахунків податку за кожною ставкою.

По рядку 030 слід зазначити назву водного об'єкта. Так, для підрозділу 2.1 під час забору води з підземних об'єктів вносять реєстраційний номер артезіанської свердловини. Наприклад:

А по рядку 030 у підрозділі 2.2 просто пишуть назву річки, озера, водосховища тощо.

Зразок заповнення

Нижче розібрано стандартний приклад заповнення декларації водного податку у 2017 році.

ПРИКЛАД

ТОВ «Гуру» у ІІ кварталі 2017 року забрало з артезіанської свердловини 150 000 куб. м води. Із них – 100 000 куб. м у межах квартального ліміту, а 50 000 куб. м – понад те. Свердловина підприємства розташована у селі, яке знаходиться поряд із басейном річки Кубань. Це Північно-Кавказький економічний район.

Базова податкова ставка цих підземних вод становить 570 рублів за тисячу кубічних метрів. Підсумкова податкова ставка дорівнює:

570 руб. за тис. куб. м × 1,52 (коефіц. в 2017 р.) = 866,4 рубля за тис. куб. м.

Сума податку за ІІ квартал 2017 року:

100 тис. куб. м × 866,4 руб. за тис. куб. м+50 тис. куб. м × 866,4 руб. за тис. куб. м × 5 = 303240 рублів.

ПОРАДА

У будь-якому зразку заповнення податкової декларації з водного податку не повинно бути суперечностей. Тому рекомендуємо зіставити його з контрольними співвідношеннями для звітності щодо водного податку. Вони зафіксовані листом ФНП від 07 вересня 2016 року № СД-4-3/16671.

Ось деякі з них:

Рядок 060 = рядок 070 + рядок 100

Рядок 100 = рядок 101 + рядок 102

Рядок 160 = рядок 101 × рядок 110 × рядок 130 × рядок 140 × рядок 150 + рядок 102 × рядок 120 × рядок 130 × рядок 140 × рядок 150.

Чинне законодавство передбачає можливість для громадян, підприємців та організацій використовувати водні об'єкти для питного та побутового водопостачання, скидання каналізації, виробництва електроенергії, руху морського чи річкового транспорту, сплаву лісу та інших цілей. Для них передбачені обов'язкові платежі фіскального та орендного характеру та форми звітності, що відображають порядок їх обчислення та перевіряються уповноваженими органами. Завдання комерційної структури - правильно оформити документи, зокрема, правильно вибрати код водокористування в декларації з водного податку.

Види водокористування

Чинне законодавство визначає водний об'єкт як природне або штучне водоймище, що має певні межі та інші характерні ознаки: зміна з часом рівня та обсягу води. Інформація про такі об'єкти має бути внесена до Державного водного реєстру.

Правовідносини, пов'язані з експлуатацією водних ресурсів, регулюються двома нормативними документами: Податковим та Водним Кодексом (редакція від 2007 року). Останній поділяє водокористування виходячи з умов на два типи: відокремлене та загальне.

За способом експлуатації водних ресурсів водокористування поділяється на:

• вилучення води з наступним поверненням;
• забір рідини без повернення;
• використання водних ресурсів без забору.

В рамках водного права прийнято розділяти об'єкти на надземні та підземні. До перших відносяться:

• моря;
• водотоки (річки, канали тощо);
• водоймища (наприклад, озера);
• зовнішні джерела підземних вод;
• болота;
• льодовики.

До другої категорії належать водоносні горизонти та підземні води без виходу на поверхню. Їх межі, порядок використання для питних та господарських цілей визначаються законодавством про надра.

Використання наземних вод регулюється водним Кодексом та здійснюється на підставі ліцензії або договору оренди. У першому випадку громадяни та компанії сплачують податки, у другому – орендні перерахування. Використання підземних джерел завжди передбачає наявність дозвільних документів та підлягає оподаткуванню.

Код водокористування: призначення та економічний сенс

Відповідно до ст. 333.15 НК РФ, платники водного податку зобов'язані у встановлені терміни (раз на квартал) надавати до фіскальних органів за місцем знаходження об'єкта оподаткування. Вони складають декларацію, що містить інформацію, необхідну для обчислення суми зобов'язань перед бюджетом.

Ставки та порядок розрахунку податку залежать від способу застосування природних ресурсів у господарській діяльності суб'єкта. Його позначають коди водокористування з водного податку, вичерпний перелік яких міститься у Додатку 3 до Порядку заповнення Декларації.

• 1 - забір води в озерах, річках та інших об'єктах;
• 2 - використання водної акваторії для різних цілей, крім лісосплаву;
• 3 – отримання гідроенергії;
• 4 – лісосплав.

Вибраний код прописується у рядку 040 розділу 2.1 або 2.2 звітної форми. Він залежить від економічного району ведення діяльності господарюючого суб'єкта та басейну річки, до якої належить водоймище. Щоб дізнатися перший параметр, необхідно заглянути до Класифікатора економічних регіонів. Приналежність до басейну прописується в ліцензії, виходячи з якої ведеться діяльність. Якщо такої вказівки немає, потрібно уточнити інформацію у Басейново-водному управлінні з відповідного суб'єкта РФ.

<1>за I квартал 2016 р. треба буде звітувати з водного податку за допомогою декларації у новій формі. Колишня форма декларації з цього податку діяла дуже тривалий термін - понад 10 років. Вона була затверджена Наказом Мінфіну Росії від 03.03.2005 N 29н та цим відомством тепер скасована<2>.

__________________________
<1>Зареєстровано у Мін'юсті Росії 26.01.2016 N 40785.
<2>Наказ Мінфіну Росії від 16.11.2015 N 176н.

У цій статті розповімо нашим читачам про те, як тепер слід звітувати з водного податку.

Загальні вимоги до декларації

Очікується, що протягом такої тривалої дії колишня форма декларації застаріла, хоча, зазначимо, все, що стосується водного податку, найменше змінюється.

Проте у заміні колишньої форми виникла потреба.

Зокрема, нова форма адаптованіша для машинної обробки, а тим більше для передачі її в електронному вигляді.

Її склад дещо видозмінений. У вигляді окремої форми, а не другої сторінки титульного листа подається лист, у якому слід зазначити відомості про платника податків - фізичну особу, яка не є індивідуальним підприємцем. З огляду на п. 1 ст. 333.8 НК РФ і таку фізичну особу може бути визнано платником водного податку, якщо вона здійснює користування водними об'єктами, що підлягає ліцензуванню відповідно до законодавства РФ. Названий лист подається тільки фізичною особою, яка не є ІП, і тільки якщо він не вказав свій ІПН у титульному аркуші.

Безпосередньо до декларації тепер включаються лише розд. 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету" та 2 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку".

Розділ 2 включає два підрозділи: 2.1 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при заборі води з водного об'єкта" (він відповідає такому ж підрозділу колишньої форми декларації) та 2.2 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при використанні водного об'єкта, за винятком забору води". Тобто, як видно, підрозділ 2.2 заповнюється у разі будь-якої форми використання води, крім її огорожі. А колишня форма включала замість нього три розділи, в яких окремо вівся розрахунок податку при використанні акваторії водного об'єкта для цілей гідроенергетики і лісосплаву в плотах і гаманцях. Але тепер у всіх цих випадках заповнюється саме підрозділ 2.2.

Заповнюються платником податків тільки ті підрозділи, які призначені для відображення видів водокористування, які фактично здійснюються. Під час подання уточненої декларації подаються лише ті розділи, які були присутні у спочатку поданій декларації.

Зверніть увагу!Відповідно до п. 5 ст. 81 НК РФ уточнена податкова декларація подається до податкового органу за формою, що діяла в податковий період, за який вносяться відповідні зміни. Тобто якщо ви подаєте уточнену декларацію за один із періодів 2015 р., то ви маєте подати її за формою, яка була затверджена Наказом Мінфіну Росії N 29н.

Наразі спеціально вказується, що всі значення вартісних показників декларації проставляються у повних рублях (п. 2.1 Порядку заповнення податкової декларації з водного податку)<3>, Далі - Порядок). Втім, сенс такої вказівки не цілком зрозумілий. Адже під вартісними показниками у цій декларації можна зрозуміти лише податкову ставку чи суму податку. Але податкову ставку все-таки слід зазначати точно, зокрема зі знаками після коми, це передбачає й сама форма декларації. А щодо суми податку є загальне становище для всіх податків: у п. 6 ст. 52 НК РФ сказано, що вона обчислюється в повних рублях.

__________________________
<3>Додаток 2 до Наказу ФНП Росії N ММВ-7-3/497@.

До заповнення декларації пред'являються загальні всім форм декларацій, затверджуваних ФНС, вимоги, зокрема потрібна наскрізна нумерація сторінок починаючи з титульного листа.
Крім того, заповнювати декларацію на паперовому носії тепер можна ручкою будь-якого типу чорного, фіолетового чи синього кольору. Щодо попередньої форми було передбачено, що вона повинна заповнюватися лише кульковою або пір'яною ручкою, чорним або синім кольором, але не фіолетовим, який тепер допускається.

Заповнення титульного листа

У титульному листі з'явилися поля "Форма реорганізації (ліквідація) (код)" та "ІПН/КПП реорганізованої організації". Коди форм реорганізації та код ліквідації організації наведені у Додатку 1 до Порядку (0 – ліквідація, 1 – перетворення, 2 – злиття, 3 – поділ, 5 – приєднання, 6 – поділ з одночасним приєднанням).

Ознаки первинної та скоригованої декларації тепер мають такий самий вигляд, як і у всіх інших деклараціях, затверджених ФНП. Тобто якщо подається первинна декларація, то номер коригування – 000, якщо скоригована – то 001, 002 тощо. У колишній формі потрібно вказати вид документа (1 - первинний, 3 - коригуючий), а через дріб - номер коригування (0 - якщо первинний).

Відповідно до ст. 333.11 НК РФ податковим періодом з водного податку є квартал. Тому в колишній формі декларації в титульному листі просто вказувалися код податкового періоду (завжди – цифра "3", що позначає квартал) та – в іншому полі – номер кварталу.

Наразі для кожного кварталу передбачено спеціальний код, у тому числі з урахуванням можливої ​​реорганізації (ліквідації) організації (Додаток 1 до Порядку):

У полі "Надається в податковий орган (код)" проставляється один із трьох можливих варіантів. Якщо йдеться про податковий орган, в якому платник податків стоїть на обліку як найбільший, там потрібно прописати код 213, якщо декларація здається за місцем постановки на облік платника податків при виконанні угоди про розподіл продукції - 250. У решті випадків ставиться код 255.

Розрахунок податку при заборі води

Насамперед здійснюється розрахунок податкової бази та суми податку в розд. 2. Після його заповнення дані переносяться у розд. 1 окремо в кожному ОКТМО. Примірників кожного підрозділу розд. 2 може бути представлено декілька. Так, підрозділ 2.1 заповнюється окремо за кожним водним об'єктом та кожною ліцензією з урахуванням цільового використання забраної води, а також окремо за кожною податковою ставкою.

за рядку 030слід зазначити найменування водного об'єкта. Тільки у разі, якщо вода забирається з підземного водного об'єкта, у цьому рядку прописується реєстраційний номер артезіанської свердловини, наприклад: "Артезіанська свердловина N ___".
У наступному рядку відображаються серія, номер та вид ліцензії на водокористування, наприклад: "СЕВ; 34567; БРБДК" (розподіл точкою з комою обов'язково).

за рядку 050вказується код водокористування, спеціальний кожному за регіону РФ. Для Республіки Крим та Севастополя у п. 5.1.5 Порядку визначено особливі коди: 50091 та 50092 відповідно. Однак звернемо увагу на те, що ці коди вказуються при заборі води з водних об'єктів, розташованих на території пойменованих регіонів.

На нашу думку, під такими об'єктами слід розуміти річки та озера. Але для забору води з морських вод у п. 1.3 Додатка 4 до Порядку вказано окремі коди, зокрема для Чорного моря – 13050, а Азовського – 13040.

за рядку 060зазначається загальний фактичний обсяг води (у тис. куб. м), забраної з цього водного об'єкта за податковий період. Цей обсяг, з одного боку, повинен включати всю використану воду, в межах ліміту та понад нього. З іншого боку, до нього повинні також входити фактичний обсяг води, забраної з водного об'єкта з метою, яка не визнана об'єктом оподаткування, на підставі п. 2 ст. 333.9 НК РФ (рядок 070) та обсяг води, визнаний об'єктом оподаткування (рядок 100).

Рядок 100, у свою чергу, включає дані, наведені за рядками 101 "Фактичний обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період, у межах встановленого ліміту" і 102 (те ж саме понад ліміт). Ліміт водокористування (у тис. куб. м), встановлений у ліцензії для даного водного об'єкта та даної мети водокористування, зазначається у рядку 090.

за рядку 080проставляється код мети забору води відповідно до Додатка 5 до Порядку. Він може приймати три значення: 1 – водопостачання населення; 2 - забір підземних вод (за винятком промислових, мінеральних та термальних вод) з метою їх реалізації після обробки, підготовки, переробки та (або) упаковки в тару; 3 – інші цілі.

за рядку 110вказується податкова ставка, яка застосовується під час забору води в межах встановленого ліміту (пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). Але ставки водного податку щодо водних об'єктів, розташованих на території Республіки Крим та Севастополя, Податковим кодексом досі не встановлено (за винятком забору морської води (для Чорного та Азовського морів – 14,88 руб. за 1 тис. куб. м)<4>)).

__________________________
<4>При цьому на підставі п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ податкові ставки, зазначені у п. 1 цієї статті, у 2015 та 2016 рр. збільшуються на коефіцієнти, рівні відповідно 1,15 та 1,32. Тобто 2016 р. ставка податку при заборі води з Чорного або Азовського моря становить 20 руб. (Округляється до повного рубля згідно абз. 3 п. 1.1 ст. 33.12 НК РФ).

Факт відсутності ставок для згаданих водних об'єктів констатував Мінфін у Листах від 30.11.2015 N 03-06-06-02/69342 , від 14.07.2015 N 03-06-06-02/40280 та від 10-00 05-02/39744 та в результаті рекомендував на підставі п. 3 ст. 333.12 НК РФ у 2015 р. щодо забору водних ресурсів із водних об'єктів для водопостачання населення застосовувати ставку у розмірі 81 руб. за 1 тис. куб. м незалежно від місця розташування водного об'єкта (на 2016 р. ця ставка становить 93 руб. за 1 тис. куб. м). Правомірність такого підходу підтверджується абз. 4 п. 5.1.13 Порядку.

Якщо вода використана понад ліміт, ставка для відповідного обсягу вказується за рядком 120, а визначається вона згідно з п. 2 ст. 333.12 НК РФ за наявності затверджених лімітів у п'ятикратному розмірі податкових ставок з урахуванням коефіцієнтів, прописаних у п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ. Тобто при заборі води з Чорного чи Азовського моря така ставка у 2016 р. з урахуванням округлення становитиме 98 руб. (14,88 руб. x 1,32 x 5).

Коефіцієнт, що застосовується на підставі п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ (у 2016 р. – 1,32), вказується в рядку 130. Якщо відповідно до п. 4 ст. 333.12 НК РФ застосовується коефіцієнт, передбачений на випадок відсутності засобів вимірювань (технічних систем та пристроїв з вимірювальними функціями) для вимірювання кількості водних ресурсів, забраних (вилучених) з водного об'єкта (рівний 1,1), він включається в рядок 140.

У рядку 150відбивається значення коефіцієнта, встановленого п. 5 ст. 333.12 НК РФ, при видобутку підземних вод (за винятком промислових, мінеральних та термальних вод) з метою їх реалізації після обробки, підготовки, переробки та (або) упаковки в тару (рівний 10).

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету з урахуванням даних, наведених у попередніх рядках, зазначається у рядку 160і розраховується за такою формулою: (рядок 101 x рядок 110 x рядок 130 x рядок 140 x рядок 150) + (рядок 102 x рядок 120 x рядок 130 x рядок 140 x рядок 150). Отримане значення округляється до рубля.

Розрахунок податку при використанні води без її забору

Підрозділ 2.2, як і підрозділ 2.1, заповнюється окремо за кожним водним об'єктом та кожною ліцензією, за кожною податковою ставкою, а також за кожним видом користування.

за рядкам 030і 040 відображаються найменування водного об'єкта та відомості про ліцензію відповідно.

У рядку 050у довільній формі вказуються відомості про договір на водокористування (договор користування водними об'єктами), укладений платником податків з органом (органами) виконавчої влади суб'єкта (суб'єктів) РФ і визначає площа наданого в користування водного простору.

Рядок 060, а також аналогічний рядок у підрозділі 2.1, призначений для занесення коду водокористування зі списку, наведеного у Додатку 4 до Порядку. Про це йдеться у п. 5.2.6 Порядку, але не уточнюється, що водокористувачі Криму та Севастополя мають тут зазначати особливі коди.

У зв'язку з цим ми знаходимо відповідні для цих регіонів коди в цьому Додатку в розд. 2.2 "Використання акваторії водних об'єктів територіального моря Російської Федерації та внутрішніх морських вод" (для Азовського моря - 22040, для Чорного - 22050); 3 "Використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики" (для інших річок та озер - 32100), 4 "Використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах та гаманцях" (для інших річок та озер - 41200).

При зазначенні у рядку 060 кодів 22040 або 22050 у рядках 080 - 100 ставиться прочерк. При цьому за рядком 070 площа наданого водного простору прописується у квадратних кілометрах, а визначається вона за даними ліцензії на водокористування або договору на водокористування (договору користування водними об'єктами), у разі відсутності у ліцензії (договорі) таких даних - за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.

Якщо у рядку 060 вказано код 32100, то за рядками 070 та 090 - 100 ставиться прочерк, а у рядку 080 показується кількість виробленої за податковий період електроенергії у тисячах кіловат-годин.

Якщо в рядку 060 відображено код 41200, то прочерк ставиться в рядках 070 - 080, рядком 090 прописується обсяг деревини, що сплавляється, а по рядку 100 - відстань сплаву лісу в кілометрах.

за рядку 110зазначається податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 333.12 НК РФ:

При використанні акваторії Азовського моря – 44,88 тис. руб. на рік за 1 кв. км використовуваної акваторії, Чорного моря – 49,8 тис. руб.;

Для цілей гідроенергетики (щодо інших річок та озер) - 4,80 руб. за 1 тис. кВт/год електроенергії;

Для цілей сплаву деревини (щодо інших річок та озер) - 1183,2 руб. за 1 тис. куб. м деревини, що сплавляється, на кожні 100 км сплаву.

Наведені ставки також коригуються на коефіцієнт, передбачений п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ, він вказується у рядку 120 (у 2016 р. – 1,32).

Остаточна сума податку відображається у рядку 130. Так, якщо в рядку 060 вказано код 22040 або 22050, то розрахунок провадиться за такою формулою: (рядок 070 x рядок 110 x рядок 120)/4.

Якщо у рядку 060 вказано код 32100, то сума податку розраховується так: рядок 080 x рядок 110 x рядок 120.

При зазначенні у рядку 060 коду 41200 застосовується наступна формула: (рядок 090 x рядок 100 x рядок 110 x рядок 120) / 100.

У всіх трьох випадках отримане значення округляється до рубля відповідно до чинного порядку округлення.

Як і при сплаті будь-якого податку, слід знати основні правила подання звітностей, орієнтуватися у строках та розбиратися, як заповнювати бланки.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Це дозволить своєчасно погасити всі заборгованості перед державою та спокійно вести свій бізнес підприємцям та юридичним особам.

Перше, в чому варто розібратися, коли і як звітувати, а також, що писати в рядках. Розглянемо, чи є зміни у наданні декларації з водного податку у 2019 році.

Що потрібно знати

Розберемося, які нормативні акти регулюють порядок заповнення документації та сплати. Необхідна така інформація для платників податків, які використовують у різних цілях водні об'єкти відповідно до законів РФ.

Порядок сплати

Після закінчення податкового періоду платник водного податку зобов'язується провести розрахунки (самостійно) згідно з порядком, передбаченим .

Для цього визначають базу податку (обсяг водних ресурсів, що забрано, площу об'єкта, що використовується тощо), множать її на податкову ставку, яка відповідає таким видам користування водою, економічним регіонам та водним басейнам.

Порядок водного податку містить гол. 25.2 ПК за місцем розташування об'єктів, що оподатковуються. Якщо особа користується кількома об'єктами, то оплачувати необхідно буде у відділення, де воно поставлено на облік, як платник податків.

Потім кошти, що надійшли, буде розподілено між суб'єктами РФ, в межах території яких розташовуються водні ресурси.

Вирішуючи питання щодо перерахування податків за водокористування, варто спиратися на те, що оподатковується водний ресурс, а отже, перерахування розрахованої суми має здійснюватися за місцем його розташування.

При знаходженні об'єктів у різних регіонах слід укласти угоди з державним представництвом цих суб'єктів.

Умови та строки подання звітності у вигляді декларації регулює. Цей закон дозволяє уникнути проблем, які можуть виникнути під час подання документа.

Платником повинна подаватися одна за місцем розташування водного ресурсу. За наявності в користуванні особи кількох об'єктів просто додається інформація до звітності, що складається.

Подати потрібно буде у такому разі саму декларацію та її ксерокопію: оригінал – за місцем, де перебуває на обліку організація, ксерокопію – за місцем фактичного місця користування ресурсом.

Хто здає декларацію

Об'єктом, що оподатковується, є:

• здійснення забору води із водного ресурсу;
• користування акваторії річок, морів та ін. водойм, крім здійснення лісосплаву;
• якщо використовується водоймище для роботи гідроелектростанції;
• якщо використовується водоймище для лісосплаву.

Об'єкти, які не оподатковуються, перераховані в .

Податкову базу визначають індивідуально за кожною категорією об'єктів, відрізняються і ставки, за якими проводиться розрахунок:

Пільги з водного податку особам не надаються. Податковий період – 3 місяці (квартали).

Кожному рядку відповідає один показник. Числове позначення суми вноситься цілими числами, текстове – великими літерами.

У декларації є такий перелік сторінок:

Перші три сторінки необхідно заповнювати обов'язково всім, а інші – залежно від того, який вид водокористування здійснюється.

Розділ 1

Якщо рядків заповнення недостатньо, на додатковому аркуші дописують необхідні дані. Повнота відомостей підтверджується підписом особи, яка підписувала і титульний лист. Ставиться дата.

Розділ 2

Містить дані щодо всіх водних ресурсів, що використовуються при заборі води, враховуючи кожну ліцензію (якщо така є) щодо цільової спрямованості забраної води.

Наявність використання водойми для різних потреб, що мають відмінності та у визначенні ставок, потрібно буде вписати до розділу 2.1 у кількох примірниках.

Кількість аркушів буде відповідати кількості застосовуваних ставок.

Приклад заповнення декларації

Наведемо приклад, як заповнюватиметься декларація.

Розділ. 2.1

Водний об'єкт, з якого проводиться забір води, знаходиться у Бурейському р-ні Амурської обл. Варто заповнити один екземпляр. Об'єми води, що забрано – 65 тис. м3, ліміт – 45 тис.

Розділ 2.2

Такий розділ заповнюватиметься окремо по кожному об'єкту. Користувачем було розміщено плавальний транспорт на площі 2 км2 на 1 річці (Зейський р-н, Амурська обл.). Потрібно заповнити один екземпляр.

Розділ 2.3

На річці вироблено електроенергію – 1400 тис. кВт за годину.

Розділ 2.4

Проводився лісосплав (Омська обл., Тинда), об'єм якого 7 тис. м3 деревного матеріалу, відстань - 200 км.

Коментар*1

_____

*1 Для зручності користування текстом коментаря включений приклад заповнення декларації (розділи 1, 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, у витягах). Про правове регулювання водного податку див. також статтю І.Д. Чорниця: Податковий вісник. – 2005. – N 10. – С. 64

В.В. Петрунін,
радник податкової служби Російської Федерації II рангу

1. Загальні положення

Нова форма податкової декларації з водного податку (далі – податкова декларація) та порядок її заповнення (далі – Порядок заповнення декларації) затвердженонаказом Мінфіну Росії від 03.03.2005 N 29н . Податкова декларація має заповнюватися та подаватись до податкових органів при розрахунку водного податку за результатами водокористування І кварталу 2005 року. Відповідно колишня форма декларації, затверджена наказом МНС Росії від 29.12 2003 р. N БГ-3-21/726, починаючи з цього періоду часу не застосовується.

Враховуючи, що багато платників податків здійснюють водокористування не перший рік, у цьому коментарі порівнюються окремі розділи нової податкової декларації з її колишньою формою. Це дозволяє, з одного боку, точніше виявити існуючі відмінності, з другого - вказати, у яких випадках зберігається колишній порядок заповнення окремих рядків податкової декларації.

Нова форма податкової декларації включає:

- титульна сторінка;

- Розділ 1 "Сума податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням об'єкта оподаткування (за даними платника податків)";

- Розділ 2 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку", в тому числі:

розділ 2.1 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при заборі води з водного об'єкта";

розділ 2.2 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при використанні акваторії водного об'єкта, за винятком лісосплаву в плотах та гаманцях";

розділ 2.3 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при використанні водного об'єкта без забору води для цілей гідроенергетики";

Розділ 2.4 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при використанні водного об'єкта для цілей лісосплаву в плотах та гаманцях".

Порівняно з колишньою формою податкової декларації відсутній розділ з розрахунку податку за скидання стічних вод, оскільки останній не є об'єктом оподаткування згідноглаві 25.2 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ ).

При цьому у новій формі податкової декларації зберігся колишній основний принцип її побудови – наявність окремих листів із розрахунку податку за конкретний вид користування водними об'єктами.

Так само як і раніше, нова форма податкової декларації не містить відомостей про загальну суму обчисленого податку з усіх видів водокористування та водних об'єктів. Однак нині у розділах 2.1, 2.2, 2.3 та 2.4 як і раніше вказуються конкретні найменування водних об'єктів, що використовуються , як це було у формі податкової декларації, затвердженої наказом МНС Росії від 15.02.2002 N БГ-3-21/71.

У новій формі податкової декларації не наводяться показники, що характеризують водокористування без ліцензії. Нагадаємо, щоглавою 25.2 НК РФ не передбачається обчислення податку цьому випадку, відповідно не встановлено відповідальність як збільшення суми податку, як було відповідно до Федеральному закону від 06.05.1998 N 71-ФЗ " Про плату користування водними об'єктами " .

У кожному розділі податкової декларації збереглося зазначення кодів ОКАТО, які слід проставляти виходячи з затвердженого постановою Держстандарту Росії від 31.07.1995 N 413 Загальноросійського класифікатора об'єктів адміністративно-територіального поділу ОК 019-95 (в ред. від 01.12.2002). Нагадаємо, що ОКАТО є числовим кодом адміністративно-територіальної освіти, на території якого платники податків здійснюють користування відповідним водним об'єктом.

Зазначимо також, що на титульному аркуші тепер необхідно додатково наводити код виду економічної діяльності , який є основним для платника податків згідно з Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності (ЗКВЕД), затвердженим постановою Держстандарту Росії від 06.11.2001 N 454-ст.

Розділи 2.1, 2.2, 2.3 та 2.4 податкової декларації заповнюються платником податків окремо за кожним водним об'єктом та за кожною ліцензією.

2. Порядок заповнення податкової декларації на умовному прикладі

2.1. Вихідні дані та умовні позначення

Наведемо основні показники діяльності водокористувача, на прикладі якого покажемо порядок розрахунків сум податку та заповнення розділів 1, 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 податкової декларації.

1. Водокористувач зареєстрований у Знам'янському районі Тамбовської області . При цьому він користується:

а) двома водними об'єктами, що знаходяться у різних районах Тамбовської області:

- для забору води (водний об'єкт "Річка-1")*1 у Знам'янському районі - код ОКАТО - 68206;
_____
*1 Тут і далі назви водних об'єктів умовні.

- для задоволення потреб гідроенергетики (водний об'єкт "Річка-2") у Петрівському районі – код по ОКАТО – 68224;

б) двома водними об'єктами, що знаходяться в різних районах Челябінської області:

- для лісосплаву (водний об'єкт "Річка-3") в Ашинському районі - код ОКАТО - 75209;

- для видобутку корисних копалин (водний об'єкт "Річка-4") в Жовтневому районі - код ОКАТО - 75247.

Таким чином, кожен водний об'єкт використовується лише для одного конкретного виду водокористування. Тому розділи 2.1, 2.2, 2.3 та 2.4 заповнюються платником податків в одному примірнику.

2. Показники водокористування:

- фактичний забір води – всього 25,0 тис. куб.м;

- Вироблено гідроелектроенергію - всього 1100 тис. кВт · год;

- здійснено лісосплав об'ємом 10,0 тис. м3 на відстань 300 км;

- використано площу акваторії у розмірі 2,5 кв.км для розміщення плавальних засобів.

3. На кожен вид водокористування є відповідна ліцензія. Відповідно їх має бути чотири. Дані за цими ліцензіями (серія, номер та вид) наводяться за рядками 030 розділів 2.1, 2.2, 2.3, 2.4.

У Методичних вказівках щодо заповнення та обліку документів щодо ліцензування користування поверхневими водними об'єктами, затверджених МПР Росії 22.06.2000 (див. лист МПР Росіївід 04.07.2000 N НМ-61/3089 ) зазначено, що серія та вид кожної ліцензії мають спеціальний код, який містить конкретну інформацію про місце видачі ліцензії та її призначення.

Таким чином, при прийнятті заповненої декларації податкові органи мають можливість здійснити додаткову перевірку достовірності поданих платниками податків відомостей щодо цільового використання водного об'єкта виходячи з розшифрування серії та виду зазначеної в декларації ліцензії.

Так, відповідно до вищезазначених Методичних вказівок серії ліцензій складаються з трьох великих букв - абревіатури найменування суб'єкта Російської Федерації, на території якого здійснюється водокористування (див. додаток 1 до Методичних вказівок).

Номери ліцензій складаються з п'яти цифр – з номера 00001 за номером 99999 для кожного органу ліцензування.

Види ліцензій на водокористування визначаються кодовим позначенням, що складається з п'яти розрядів, у кожному з яких наводяться такі дані.

I розряд - код органу ліцензування, який видав ліцензію:

Т - територіальний орган; Б - Басейновий орган; Ц - МПР Росії.

II розряд - код водного об'єкта, що надається у користування:

Р - річка (струм), Про - озеро, У - водосховище, П - ставок, До - канал, Б - Болото, Л - льодовик, З - Сніжник.

ІІІ розряд - код мети використання водного об'єкта:

У - питне та господарсько-побутове водопостачання, Н - охорона здоров'я, Е - промисловість та енергетика, Х - сільське господарство, Л - Лісне господарство, Г - гідроенергетика, До - рекреація, Т - транспорт, З - Будівництво, Р - рибне господарство, Про - мисливське господарство, П - лісосплав, Д - видобуток корисних копалин, торфу та сапропелю, І - Інші цілі. При багатоцільовому використанні водяного об'єкта замість букви за допомогою цифри вказується кількість цілей.

IV розряд - код способу використання водного об'єкта:

З - з вилученням (забором) та скиданням води, І - з вилученням води без скидання, Б - без вилучення води, У - Скидання стічних вод.

V розряд - код характеру впливу водокористування на водний об'єкт:

Про - на кількісні (об'ємні) характеристики, До - на якісні характеристики, Х - на кількісні та якісні характеристики, У - Інші види впливу.

Спочатку доцільно заповнити розділи 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 податкової декларації, потім окремі дані з них перенести до розділу 1 декларації.

2.2. Заповнення розділу 2.1 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при заборі води з водного об'єкта"

Для забору води використовується один водний об'єкт, відповідно заповнюється один екземпляр цього розділу.

По рядку 010 наводимо код бюджетної класифікації (КБК) водного податку - 000 1 07 03000 01 0000 110.

Цей код встановленоФедеральним законом від 15.08.1996 N 115-ФЗ "Про бюджетну класифікацію Російської Федерації" (У ред.від 23.12.2004 N 174-ФЗ ).

По рядку 020 відображаємо код ОКАТО, у нашому випадку - 68206 .

По рядку 025 наводимо найменування водного об'єкта - Річка-1 .

По рядку 030 вказуємо коди наявної ліцензії на водокористування, а саме: серію, номер та вид ліцензії, які при заповненні поділяються крапкою з комою, у нашому випадку - ТМБ; 12345; ТРВЗВ.

Нагадаємо читачам журналу, що це означає:

ТМБ - водокористування здійснюється у Тамбовській області;

12345 - Номер ліцензії;

Т - Ліцензія видана територіальним органом МПР Росії;

Р - код водного об'єкта, що надається у користування, - річка;

У - код мети використання водного об'єкта – для питного та господарського водопостачання;

З - код способу використання водного об'єкта - з вилученням (забором) води;

Про код характеру впливу водокористування на водний об'єкт характеризується як кількісний (об'ємний).

По рядку 040 наводимо код водокористування, який визначається відповідно до додатка N 3 "Коди водокористування" до Порядку заповнення декларації. У цьому додатку даються коди водних об'єктів, які у відповідних економічних районах. Тамбовська область знаходиться у Центрально-Чорноземному економічному районі (див. Загальноросійський класифікатор економічних регіонів ОК 024-95, затверджений постановою Держстандарту Росії від 27.12.1995 N 640).

У нашому прикладі водний об'єкт "Річка-1" є припливом Волги, відповідно проставляємо код 11053 .

По рядку 050 вказуємо код мети забору води, який визначається відповідно до додатка N 4 "Коди цілей забору води" до Порядку заповнення декларації.

Нагадаємо, що в цьому додатку встановлено лише три коди (див. табл. нижче).

У нашому випадку паркан здійснювався для технологічних потреб, тому в цьому рядку проставляємо 2 .

По рядку 060 наводимо ліміт водокористування (в тис. куб.м), встановлений для забору води та вищезгаданої мети водокористування (за наявності окремо встановлених за цілями водокористування лімітів). У нашому прикладі такий ліміт було встановлено у розмірі 20,0 тис. куб. Вищезазначене значення - 20 - Вписуємо в цей рядок.

По рядку 070 наводимо загальний фактичний обсяг води (у тис. куб.м), що є об'єктом оподаткування, забраною з об'єкта "Річка-1" за податковий період, що відноситься до вищевказаних кодів водокористування та мети забору води, незалежно від того, проводилося водокористування відповідно до затверджених лімітів або здійснювалося надлімітне водокористування; у нашому прикладі за цим рядком запишемо 25 .

По рядку 080 вказуємо фактичний обсяг води (у тис. куб.м), забраної з водного об'єкта за податковий період у межах встановленого ліміту, - 20 .

По рядку 090 наводимо фактичний обсяг води (у тис. куб.м), забраної з водного об'єкта за податковий період понад встановлений ліміт, - 5 (значення цього показника визначається як різниця значень за рядками 070 та 080, а саме: 25 тис. куб.м – 20 тис. куб.м).

По рядках 100 та 110 вказуємо податкову ставку у рублях за 1 тис. куб.м води. При цьому за рядком 100 наводимо податкову ставку, встановлену підпунктом 1п. 1 ст. 333.12 НК РФ для обчислення податку обсяг води, забраної з водного об'єкта не більше встановленого ліміту. У нашому випадку має бути зазначена податкова ставка за поверхневими водними об'єктами басейну річки Волги у Центрально-Чорноземному економічному районі, що становить 282 руб. за 1 тис. куб. Таким чином, по рядку 100 проставляємо 282 .

По рядку 110 відображаємо податкову ставку, що застосовується при обчисленні податку за обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період понад встановлений ліміт. У разі податкові ставки збільшуються вп'ятеро (див.п. 2 ст. 333.12 НК РФ ). Відповідно до рядка 110 вписуємо збільшену ставку - 1410 (282 руб. х 5).

По рядку 120 наводимо суму податку, що підлягає сплаті, обчислену за фактичний обсяг забраної води (включаючи обсяг забраної води в межах встановленого ліміту та понад установлений ліміт) по водному об'єкту "Річка-1". Значення показника за цим рядком визначається в рублях як сума творів значень за рядками 080, 100 та за рядками 090, 110, а саме 12 690 [(20 тис. куб.м х 282 руб.) + (5 тис. куб.м х 1410 руб.)].

2.3. Заповнення розділу 2.2 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при використанні акваторії водного об'єкта, за винятком лісосплаву в плотах та гаманцях"

По рядку 010 вказуємо той самий КБК, що у розділі 2.1, - 000 1 07 03000 01 0000 110 .

Водокористувач здійснював розміщення плавальних засобів на площі акваторії розміром 2,5 кв.км у Жовтневому районі Челябінської області, тому за рядком 020 наводимо код по ОКАТО - 75247 .

По рядку 025 (найменування водного об'єкта) вписуємо Річка-4 .

По рядку 030 вказуємо серію, номер та вид ліцензії - ЧЕЛ; 23456; ТРИБВ.

По рядку 031 вказуємо відомості про договір на водокористування, укладений платником податків з органом виконавчої влади суб'єкта Російської Федерації (в даному випадку з адміністрацією Челябінської області) та визначає площу наданого у користування водного простору, - від 23.01.2004 N 100 .

По рядку 040 проставляємо 21080 - це код Уральського економічного району, до якого належить Челябінська область (див. додаток N 3 "Коди водокористування" до Порядку заповнення декларації).

По рядку 050 виходячи з даних договору на водокористування наводимо площу наданого водного простору акваторії у квадратних кілометрах. 2,5 .

По рядку 060 відображаємо податкову ставку, встановлену підпунктом 2п. 1 ст. 333.12 НК РФ . Для Уральського економічного району вона встановлена ​​у розмірі 32,04 тис. руб. за один квадратний кілометр використовуваної акваторії на рік. Цю цифру - 32,04 - і вказуємо за цим рядком.

По рядку 070 вказується сума податку в рублях, що визначається як добуток площі використовуваної акваторії (значення за рядком 050) та встановленої ставки податку (значення за рядком 060) з розподілом результату на 4 (оскільки обчислюється квартальний платіж) - 20 025 [(2,5 кв.км х 32,04 тис. руб.): 4]. Це значення - 20 025 - Записується по рядку 070.

2.4. Заповнення розділу 2.3 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при використанні водного об'єкта без забору води для цілей гідроенергетики"

По рядку 010 вказуємо той самий КБК, що у розділах 2.1. та 2.2, - 000 1 07 03000 01 0000 110 .

Вироблення гідроелектроенергії проводиться на водному об'єкті, розташованому в Петрівському районі Тамбовської області, тому за рядком 020 проставляємо код по ОКАТО - 68224 .

По рядку 025 Річка-2 .

По рядку 030 ТМБ; 12347; ТРДБВ.

По рядку 040 30900 .

Цей код встановлений для водних об'єктів (у тому числі об'єкта "Річка-2"), що належать до басейну річки Волги, стосовно виду водокористування, що розглядається (див. додаток N 3 "Коди водокористування" до Порядку заповнення декларації).

По рядку 050 вказуємо кількість фактично виробленої електроенергії за звітний період у тисячах кВт·год - 1100 .

По рядку 060 наводимо податкову ставку, встановлену підпунктом 2п. 1 ст. 333.12 НК РФ . Для водяних об'єктів басейну річки Волги вона становить 9,84 руб. за 1 тис. кВт·г електроенергії. Тому по даному рядку записуємо 9,84 .

По рядку 070 відображаємо суму податку в рублях, що визначається як добуток кількості виробленої електроенергії (значення за рядком 050) та податкової ставки (значення за рядком 060), - 10 824 (1100 тис. кВт · год х 9,84 руб.).

2.5 Заповнення розділу 2.4 "Розрахунок податкової бази та суми водного податку при використанні водного об'єкта для цілей лісосплаву в плотах та гаманцях"

По рядку 010 вказуємо той же код КБК, що і в розділах 2.1, 2.2 та 2.3, - 000 1 07 03000 01 0000 110.

Сплав лісу здійснювався на водному об'єкті, що у Ашинському районі Челябінської області. По рядку 020 проставляємо відповідний код по ОКАТО - 75209 .

По рядку 025 вказуємо найменування водного об'єкта - Річка-3 .

По рядку 030 вписуємо серію, номер, вид ліцензії - ЧЕЛ; 23457; ЦРПБВ.

Розшифруємо ці позначення стосовно розділу 2.4:

ЧЕЛ - лісосплав здійснюється на території Челябінської області;

Ц - Ліцензія видана МПР Росії;

Р - код водного об'єкта, що надається у користування, - річка;

П - код мети використання об'єкта – лісосплав;

Б - код способу використання об'єкта – без вилучення води;

У - при даному виді водокористування здійснюються інші на водний об'єкт.

По рядку 040 проставляємо код водокористування - 41200 , встановлений для інших річок (до яких належить об'єкт "Річка-3"), якими здійснюється лісосплав (див. додаток N 3 "Коди водокористування" до Порядку заповнення декларації).

По рядку 050 вписуємо 10 , Це обсяг сплавленої деревини (у тис. куб.м).

Сплав здійснено на відстань 300 км відповідно за рядком 060 записуємо 300 .

По рядку 070 наводимо податкову ставку, встановлену підпунктом 4п. 1 ст. 333.12 НК РФ . Вона встановлена ​​в рублях за 1 тис. куб.м деревини, що сплавляється, на кожні 100 км сплаву і складає за іншими річками 1183,2 .

По рядку 080 вказуємо суму податку в рублях, що визначається як добуток обсягу деревини (показник за рядком 050), відстані сплаву (показник за рядком 060) та податкової ставки (показник за рядком 070), - 35 496 [(10 тис. куб.м х 300 км х 1183,2 руб.): 100].

2.6. Заповнення розділу 1 "Сума податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням об'єкта оподаткування (за даними платника податків)"

Оскільки Розділ 1 заповнюється платником податків щодо сум податку, що підлягають сплаті за місцезнаходженням об'єкта оподаткування, то у нашому випадку тут у відповідних рядках мають бути наведені необхідні показники з розділів 2.1, 2.2, 2.3 та 2.4.

Оскільки користування водними об'єктами здійснювалося поза межами угоди про розподіл продукції, за рядком 010 ставимо прочерк.

По рядку 020 наводимо КБК - 000 1 07 03000 01 0000 110 .

Звертаємо увагу читачів журналу те що, що у розділі 1 є кілька груп рядків 030 і 040, призначених для вписування сум податку, обчислених за місцезнаходженням кожного об'єкта оподаткування, якщо вони перебувають у різних адміністративно-територіальних утвореннях, тобто мають різні коди по ОКАТО. Саме такий випадок наводиться у наших розрахунках*1.
_____
*1 Якби водокористування здійснювалося на чотирьох різних водних об'єктах, але в одній адміністративно-територіальній освіті, наприклад, у Петрівському районі Тамбовської області, то рядки 030 та 040 розділу 1 були б заповнені лише один раз, оскільки код за ОКАТО не змінюється.

Таким чином, у першій групі за рядками 030 та 040 записуємо наступні показники з розділу 2.1:

код по ОКАТО - 68206 ;

сума податку - 12 690 .

У другій групі за рядками 030 та 040 відображаємо показники з розділу 2.2:

код по ОКАТО - 75247 ;

сума податку - 20 025 .

У третій групі за рядками 030 та 040 наводимо показники з розділу 2.3:

код по ОКАТО - 68224 ;

сума податку - 10 824 .

У четвертій групі за рядками 030 та 040 відображаємо показники з розділу 2.4:

код по ОКАТО - 75209 ;

сума податку - 35 496 .

Нагадаємо читачам журналу ще раз, що підсумкова сума податку у розділі 1 декларації не наводиться.