Врахування майна від 40 до 100 тисяч. Як вести облік малоцінних основних засобів. Витрати, які ми втратили

З 2016 року ліміти вартості основних засобів скориговані. Облік майна до 100 000 рублів має низку особливостей, а податковому і бухгалтерському обліку можуть бути різниці. Як без помилок вести облік таких коштів, на що звернути увагу, розповімо у статті.

Ліміти вартості

У бухгалтерському обліку майно вартістю до 40 000 рублів можна з законних підставах списати на витрати одноразово (ПБУ 6/01). Це означає, що його не треба враховувати на рахунку 01 та амортизувати.

Зовсім інакше справа у податковому обліку. Основні кошти дорожчі за 100 000 рублів потрібно амортизувати, все, що дешевше, доведеться списати відразу на витрати (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таке правило стосується лише майна, введеного в експлуатацію після 31.12.2015.

Підсумуємо правила обліку основних засобів.

1. ОС до 40 000 рублів

Бухоблік:можна списати на витрати відразу у складі МПЗ або

Податковий облік:

2. ОС від 40 000 до 100 000 рублів

Бухоблік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.

Податковий облік:списати одразу при введенні в експлуатацію на витрати.

3. ОС дорожча за 100 000 рублів

Бухоблік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.

Податковий облік:поставити на облік як основний засіб та нараховувати амортизацію.

Як бачимо, правила податкового та бухгалтерського обліку ОС беззастережно збігаються, якщо майно дорожче 100 000 рублів. Зрівняти податковий та бухгалтерський облік можна і при купівлі ОС дешевше 40 000 рублів, списавши майно одночасно на витрати.

В інших випадках виникнуть тимчасові різниці (ПБУ 18/02).

Однак у податковому обліку майно, що не амортизується, до 100 000 рублів можна списувати частинами (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Але в такому випадку безпечніше списувати аналогічно майно вартістю і до 40 000 рублів, і вартістю від 40 000 до 100 000 рублів.

Врахування тимчасових різниць на прикладі

Як врахувати різниці, які у обліку, розглянемо з прикладу.

ТОВ «Стіна» у січні 2018 року купило монітор. Цього ж місяця монітор введено в експлуатацію у відділі кадрів. Вартість монітора з відрахуванням ПДВ становить 51 300 руб. Термін корисного використання – 36 місяців. Відповідно до облікової політики у бухгалтерському обліку монітор є основним засобом, а у податковому обліку – малоцінним майном.

Дебет 01 Кредит 08 - 51 300 - монітор введений в експлуатацію.

Дебет 68 Кредит 77 – 10 260 (51 300 × 20 %) – відображено відстрочене податкове зобов'язання (ВОНО).

Починаючи з лютого та протягом 36 місяців бухгалтер ТОВ «Стіна» робитиме проведення:

Дебет 44 (26, 25 і т.д.) Кредит 02 - 1425 (51300: 36) - нарахована амортизація в лютому.

Дебет 77 Кредит 68 - 285 (1425 × 20%) - погашено відстрочене податкове зобов'язання.

Купуючи майно, важливо знати нюанси його обліку. Помилки можуть призвести до неправильного обчислення податку на прибуток. Неправильні проводки можуть призвести до спотворення обліку та звітності. Дійте згідно з правилами облікової політики, НК РФ та затвердженими ПБО, тоді у перевіряльників не виникне питань.

Чи потрібно в бухобліку включати до складу основних засобів земельну ділянку вартістю менше 40 000 руб.

Так потрібно. До складу основних засобів входять земельні ділянки. Майно може мати всі ознаки основного кошти і мати первісну вартість трохи більше 40 000 крб. При цьому будь-який об'єкт у межах цієї вартісної групи організація має право враховувати:

• у складі основних засобів;

Однак враховувати земельні ділянки вартістю менше ніж 40 000 руб. як МПЗ не слід. Пояснюється це так.

Як МПЗ можна прийняти активи, які:

• можна використовувати як сировини, матеріалів тощо при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг);
• призначені для продажу;
• можна використовуватиме управлінські потреби організації.

Примітка: пункт 2 ПБО 5/01.

Усе це споживані у процесі діяльності організації активи. Які списуються в бухобліку під час їх передачі у виробництво, експлуатацію. (Пункт. 93 Методичних вказівок, Затв. наказом Мінфіну від 28.12.2001 № 119н).

Земля до таких споживаних активів не належить. (за винятком випадку придбання ділянки для її подальшого перепродажу). Тому, незалежно від первісної вартості ділянки, врахуйте її у складі основних засобів. Вартість землі спишіть у бухгалтерському обліку під час її вибуття (п. 29 ПБО 6/01).

Як враховуються та списуються в бухгалтерському обліку малоцінні кошти?

Малоцінні основні засоби враховуються у бухгалтерському обліку як матеріали.

Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основні засоби, якщо одночасно виконуються такі умови (п. 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н (далі - ПБУ 6/ 01)):

1. об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
2. об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
3. організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
4. об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Активи, щодо яких виконуються вищезгадані умови та вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 40 000 руб. за одиницю, можуть відображатися у бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітностіу складі матеріально-виробничих запасів (п. 5 ПБО 6/01).

Таким чином, організація може встановити вартісний критерій віднесення до основних засобів 40 000 руб. і менше. У такому разі активи, що мають ознаки основного засобу, але не задовольняють такий критерій, належать до матеріально-виробничих запасів.

МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (сума фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ)) (п. п. 5, 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н (далі - ПБО 5/01).

p align="justify"> Вартість МПЗ враховується у витратах у міру відпустки в підрозділ, де вони будуть використовуватися (п. 93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н)).

Ліміт вартості для обліку у складі основних засобів

Майно може мати всі ознаки основного засобу. І мати первісну вартість, що дорівнює або менше 40 000 руб. Будь-який об'єкт у межах цієї вартісної групи організація має право враховувати:

1. у складі основних засобів;
2. у складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ).

Конкретний ліміт вартості для віднесення майна до тієї чи іншої категорії активів встановіть в обліковій політиці з метою бухобліку.

Примітка: пункт 5 ПБО 6/01.

Якщо вартісний ліміт змінюється, його нове значення можна використовувати лише щодо основних засобів. Які приймають до бухобліку після його коригування. Такі роз'яснення містяться у листі Мінфіну від 10.01.2012 № 07-02-06/3.

Приклад віднесення майна до категорії основних засобів у бухобліку. Термін корисного використання майна становить понад 12 місяців

ТОВ «Гаспром» придбало для господарських потреб дриль та пилосос. Вартість дриля (без урахування ПДВ) становила 7500 руб. Термін її корисного використання за даними інструкції, що додається виробником, становить 36 місяців. Вартість пилососа (без ПДВ) - 41800 руб. Термін його корисного використання – 48 місяців.

В обліковій політиці організації для цілей бухобліку сказано, що об'єкти вартістю менше 40 000 руб. враховуються у складі МПЗ. При надходженні майна бухгалтер організації врахував:

• дриль - у складі МПЗ (господарський інвентар);
• пилосос – у складі основних засобів.

Чи можна застосовувати різні величини вартісного ліміту щодо окремих груп основних засобів, а не до всіх основних засобів

Організація має право встановити лише єдину величину вартісного ліміту. У той же час активи, вартість яких не перевищує встановлений ліміт, можна врахувати як основні засоби. Пояснюється це так.

Активи, які одночасно задовольняють критеріям, зазначеним у пункті 4 ПБО 6/01, належать до основних засобів. У цьому організація вправі самостійно визначити порядок обліку майна, вартість якого перевищує 40 000 крб. та відповідає всім ознакам об'єкта основних засобів, як у складі основних засобів, так і у складі МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01).

З буквального прочитання пункту 5 ПБО 6/01 випливає, що організація може встановити єдину величину ліміту для визнання обліку активів як МПЗ. У цьому організація вправі, але має застосовувати єдиний порядок обліку всіх активів, задовольняють критеріям віднесення до основних засобів.

Таким чином, за встановленого вартісного ліміту 40 000 руб. та дотримання інших умов окремі активи або їх групи організація може приймати до бухобліку у складі об'єктів основних засобів. Ознаки таких активів або їх груп організація має передбачити у своїй обліковій політиці з метою бухобліку.

Приклад відображення як об'єкти основних засобів придбаної організацією комп'ютерної техніки та комп'ютерних столів

У січні ТОВ «Альфа» придбало комп'ютер та офісний стіл. Вартість комп'ютера без урахування ПДВ становила 37 500 руб. Термін його корисного використання за даними інструкції, що додається виробником, становить 36 місяців. Вартість офісного столу без ПДВ - 20 800 руб., Термін його корисного використання - 25 місяців.

В обліковій політиці організації з метою бухобліку сказано, що об'єкти вартістю менше 40 000 руб. та різко втрачають свої споживчі якості враховуються у складі МПЗ. Тому при надходженні майна бухгалтер організації врахував:

• комп'ютер – у складі основних засобів;
• офісний стіл – у складі МПЗ (господарський інвентар).

Амортизація та знос

Основні кошти можуть надійти до організації:

• за договором купівлі-продажу;
• безоплатно;
• як вклад у статутний капітал;
• за бартером (за договором міни);
• внаслідок будівництва (виготовлення) підрядним та господарським способами;
• у вигляді надлишків, виявлених під час інвентаризації.

Вартість об'єктів основних засобів погашайте шляхом нарахування амортизації. За основними засобами некомерційних організаційнараховується зношування. Такий порядок передбачений у пункті 17 ПБО 6/01 для основних засобів, що є майном, що амортизується.

Ремонт, реконструкція чи модернізація

Оскільки ремонт, реконструкцію та модернізацію в бухобліку та при оподаткуванні відображають по-різному, важливо правильно їх класифікувати. Вартість відновлювальних робіт для розмежування таких понять не має значення. Тут має значення ціль, з якою такі роботи проводять (див. таблицю нижче):

Щоб визначити, чи є відновлення нерухомості ремонтом, реконструкцією чи модернізацією, керуйтеся такими документами:

• Положенням про проведення планово-попереджувального ремонту виробничих будівель та споруд МДС 13-14.2000, затвердженим постановою Держбуду СРСР від 29 грудня 1973 р. № 279;
• Відомчими будівельними нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), затвердженими наказом Держкомархітектури при Держбуді СРСР від 23 листопада 1988 р. № 312;
• листом Мінфіну СРСР від 29 травня 1984 р. № 80.

Для того щоб точно встановити, чи є заміна зламаних деталей на більш сучасні ремонтом чи модернізацією, потрібно отримати висновок фахівця, який займається обслуговуванням такої техніки.

Ця ситуація цілком відповідає положенню про технічне переозброєння. Адже до нього, зокрема, належить "комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічнихпоказників основних засобів або їх окремих частин на основі... заміни морально застарілого та фізично зношеного обладнання новим....

Зважаючи на заміну старих зношених деталей на більш сучасні продуктивність техніки збільшиться, а отже, заміна розглядатиметься як технічне переозброєння і спричинить зміну первісної вартості об'єкта ОС.

Якщо ви вважаєте, що провели все-таки ремонт і готові відстоювати свою позицію, запасіться висновком технічного фахівця про те, що заміна деталей є саме ремонтом. Не зайвим буде документ (наприклад, службова записка) з обґрунтуванням, чому ви не використовуєте для ремонту таку ж деталь. Якщо ці папери й не переконають податкового інспектора, то хоч би стануть у суді зайвим аргументом на вашу користь.

Примітка: Кожна ситуація є індивідуальною, і дати універсальну пораду, як відрізнити ремонт від модернізації, на жаль, неможливо. Ясно одне: якщо навіть у вас виникли сумніви щодо ремонтного характеру робіт, не варто сподіватися, що у податківців вони не з'являться. І якщо ви не готові доводити, що провели саме ремонт, врахуйте витрати як витрати на модернізацію.

Податковий облік основних засобів

У податковому обліку під основними коштами розуміється майно або його частина, яке використовують як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг) або для управління організацією. Початкова вартість такого майна має бути більше 100 000 руб.Про це йдеться у пункті 1 статті 257 ПК.

Основні кошти з терміном корисного використання більше 12 місяців входять до складу майна, що амортизується (п. 1).

Основні кошти, вартість яких дорівнює 100 000 руб. і менше, відносять до майна, яке не є амортизованим, та списують у складі матеріальних витрат (п. 1 ст. 256, підп. 3 п. 1 ст. 254 ПК).

Чи потрібно включити до складу основних засобів телефонний номер, виділений організації за договором про надання послуг зв'язку

Ні, не потрібно, бо коли укладаєте договір на виділення телефонного номера, організація платить не за прокладання нової кабельної лінії, а за підключення до вже існуючої телефонної мережі. Організація не набуває жодного майна, не фінансує капітальні вкладення, лише оплачує послуги зв'язку. Це випливає із абзацу 2 статті 2 Закону від 07.07.2003 № 126-ФЗ. Вартість виділеного телефонного номера у складі основних засобів не враховуйте (п. 4 та 5 ПБО 6/01).

Витрати на підключення до телефонної мережі увімкніть до складу інших виробничих витрат (п. 5–10 ПБО 10/99). Витрати списуйте одночасно у міру їх виникнення (п. 16–18 ПБО 10/99).

У бухобліку зробіть проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) | Кредит 60 (76...) – враховано витрати на оплату послуг зв'язку;

Дебет 19 | Кредит 60 (76...) – відображено вхідний ПДВ з придбаних послуг зв'язку.

У податковому обліку витрати на послуги зв'язку з виділенням телефонного номера враховуйте у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (підп. 25 п. 1 ст. 264 ПК). Якщо у договорі з оператором зв'язку вказано термін його дії, витрати враховуйте рівномірно протягом цього терміну. Якщо термін не визначено, організація має право самостійно встановити порядок розподілу цих витрат. Про це сказано в абзаці 2 пункту 1 статті 272 ПК та листі Мінфіну від 06.02.2006 № 03-03-04/1/86.

Чи потрібно включити до складу основних засобів автостоянку, яку торгівельна організація збудувала для покупців

Автостоянка відноситься до об'єктів зовнішнього благоустрою, які у свою чергу є основними засобами, якщо виконані умови їхнього визнання такими. Такі правила діють як для цілей бухобліку, так і для цілей оподаткування (п. 4–5 ПБО 6/01, п. 1 ст. 257, п. 1 та підп. 4 п. 2 ст. 256 ПК).

Аналогічний висновок містять листи Мінфіну від 15.11.2006 № 03-03-04/2/241, від 30.05.2006 № 03-03-04/1/487, від 25.04.2005 № 03-03-01-04/1/ 201.

Чи потрібно включити до складу основних засобів локальну обчислювальну мережу

Так, потрібно, за дотримання певних умов.

Детальний перелік об'єктів, які можуть бути віднесені до основних засобів, наведено в Загальноросійському класифікаторі основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008) (ОКОФ, Дата введення - 2016-01-01). Локальні мережіналежать до групи «Інформаційне, комп'ютерне та телекомунікаційне (ікт) обладнання» із загальним кодом 320.00.00.00.000.

Таким чином, локальну обчислювальну мережу потрібно визнати об'єктом основних засобів при виконанні умов її визнання у бухгалтерському та податковому обліку.

Як відобразити у бухгалтерському та податковому обліку предмети інтер'єру: вази, скульптури, картини, акваріуми

Залежно від терміну, характеру використання та вартості предмети інтер'єру відобразіть у бухобліку як МПЗ чи основні засоби. А ось у податковому обліку такі витрати видатками не визнають.

У бухобліку враховуйте предмети інтер'єру одним із двох способів: у складі основних засобів або у складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ). Перший спосіб застосовуйте, якщо ваза, скульптура, картина чи акваріум має всі ознаки основного засобу. Такі речі відображайте на рахунку 01 «Основні засоби» (п. 4, 5 ПБО 6/01).

Якщо предмети інтер'єру до основних засобів не належать, включайте їх до МПЗ (п. 2 ПБО 5/01, п. 5 ПБО 6/01). Зокрема, списуйте як МПЗ речі вартістю трохи більше 40 000 крб. (або іншого ліміту, затвердженого організацією). Якщо майно придбано для невиробничих цілей, приймайте його до обліку за такими самими правилами.

При розрахунку прибуток витрати на вази, скульптури, картини, акваріуми та інші подібні предмети не враховуйте. Чиновники вважають витрати на них економічно необґрунтованими (п. 1 ст. 252 ПК, лист Мінфіну від 25.05.2007 № 03-03-06/1/311).

Якщо готові сперечатися з перевіряючими, можете врахувати при розрахунку прибуток витрати на предмети інтер'єру у складі витрат. У суперечці допоможуть такі пояснення.

Як правило, предмети інтер'єру необхідні створення сприятливого іміджу організації. Це дозволяє залучати нових покупців. Укладати вигідні контракти з партнерами. Таким чином, витрати на предмети інтер'єру пов'язані з бізнесом та спрямовані на отримання доходів. Вони економічно обґрунтовані та відповідають критеріям пункту 1 . Тому предмети інтер'єру можна врахувати при розрахунку прибуток. Цей висновок підтверджує арбітражна практика. 18.12.2011 № А40-99335/10-140-481, ФАС Північно-Кавказького округу від 26.10.2010 № А32-23439/2008-26/334).

Якщо ви готові використовувати ці аргументи у суперечці з перевіряючими, у податковому обліку предмети інтер'єру відобразите так:

• об'єкти, які коштують понад 100 000 руб. і мають інші ознаки майна, що амортизується. Включіть до складу основних засобів (п. 1 ст. 256 ПК);
• дешеві предмети інтер'єру спишіть як матеріальні витрати чи інші витрати, пов'язані з виробництвом чи реалізацією (підп. 3 п. 1 ст. 254, підп. 49 п. 1 ст. 264 ПК).

Списання застарілих операційних систем до закінчення терміну амортизації: чи потрібно відновлювати ПДВ?

Організація списала фізично та морально застарілі основні засоби. До закінчення встановленого термінуамортизації. Чи потрібно у такому разі відновити суми ПДВ. Прийняті до вирахування при придбанні таких ОС? Ні, не потрібно, вважають фахівці ФНП Росії (лист від 16.04.18 № СД-4-3/7167@).

Як відображається в обліку організації вартість програмного забезпечення операційної системи), що купується організацією при купівлі нового комп'ютера?

Вихідні дані:

• Вартість комп'ютера (ноутбука), що купується, - 44 840 руб., У тому числі ПДВ 6840 руб.,
• Вартість програмного забезпечення – 5900 руб., У тому числі ПДВ 900 руб.
• Термін корисного використання комп'ютера у бухгалтерському та податковому обліку встановлено рівним 25 місяцям,
• Амортизація нараховується лінійним способом (методом).

1. 
   Бухгалтерський облік основних засобів. Списання, амортизація та податковий облік основних засобів. Вступ, інвентаризація, придбання ОС.

Малоцінні основні засоби 2020 року - це майно організації, вартість якого не перевищує встановленого законодавством ліміту, і його можна врахувати у складі витрат одноразово, а не через амортизаційні нарахування. Розберемося, які кошти вважаються малоцінними і як правильно вести їх облік у бюджетній організації з урахуванням змін 2020 року.

Нове у бухобліку «малоцінки»

Щоб визначити, які об'єкти можна віднести до малоцінних основних засобів, від якої суми 2020 року вважати і як враховувати, визначимо граничні ліміти.

Ліміти вартості скориговані. Тепер до ОС, що підлягає моментальному списання на забаланс, слід відносити об'єкти, які коштують 10 000 рублів і менше. Нагадаємо, що до 2020 року таким майном визнавалися ОС цінністю до 3000,00 рублів.

Нарахувати 100-відсоткову амортизацію на кошти з якої суми потрібно цього року? Вартість кордону також скориговані: від 10 000 до 100 000 рублів.

На ОС, що стоять понад 100 000 рублів, слід нараховувати амортизацію відповідно до обраного способу. Нагадаємо, що у 2020 році передбачено три методи нарахування амортизації:

• лінійний - єдиний доступний метод до цього року;
• метод зменшуваного залишку;
• метод списання вартості продукції, що пропорційно виробляється.

Отже, до "малоцінки" можна віднести все майно установи вартістю до 100 000 рублів.

Організація зобов'язана закріпити ключові моменти обліку ОЗ, у тому числі малоцінного майна, у своїй обліковій політиці. Інакше проблем із ФНП не уникнути.

Особливості визнання ОС

Ще минулого року нові федеральні стандартибухобліку кардинально скоригували порядок визнання об'єктів основних засобів. Ключові зміни закріплені у Наказі Мінфіну №257н. Також чиновники представили методичні рекомендаціїщодо переходу на нові стандарти у Листі № 02-07-07/79257 від 30.11.2017.

Отже, що стосується основних засобів у бухгалтерському обліку у 2020 році? Розглянемо ключові моменти. Насамперед визначимо, з якої суми вважається основним засобом майно організації. Для цього звернемося до чинних інструкцій з бухобліку та встановимо, що основним засобом визнається об'єкт, який відповідає таким вимогам:

1. Термін використання майна - 12 місяців і більше.
2. Планується використовувати для здійснення діяльності та/або отримання прибутку.
3. Подальший продаж чи передача третім особам не передбачається.

Жодних обмежень за мінімальною та максимальною ціною не встановлено. Отже, незалежно від вартості, будь-який об'єкт може бути віднесений до ОС, якщо він відповідає вищезазначеним вимогам. Це означає, що питання: основні засоби з якої суми починаються у 2020 році, не є актуальним. Актив можна віднести до ОС незалежно від його вартісних показників, сплаченої вартості, а також інших аналогічних витрат, які були зроблені з метою створення, збирання чи будівництва майнових цінностей.

Основні кошти до 10 000 рублів у 2020: особливості обліку

Такі ОС враховуються на позабалансовому рахунку 21. Вартість майна відображається у грошовому еквіваленті:

• за фактичною чи первісною ціною, підтвердженою документально;
• за умовною ціною, що дорівнює одному рублю (Лист Мінфіну Росії від 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

приклад. Установа придбала світильник за 3500,00 рублів. Бухгалтер відбив операції:

Амортизація ОЗ у 2020 році у бюджетних організаціях, а також в автономних та казенних установах на цю групу майнових об'єктів не нараховується! Інакше кажучи, вартість майна одночасно списується з цього приводу поточних витрат чи рахунок основного виробництва, і балансі такі активи не враховуються. У той же час об'єкт припадає на спеціальний позабалансовий рахунок, що дозволяє вести достовірний аналітичний облік.

Облік ОС із ціною від 10 000 до 100 000 рублів

Майно обліковується на 101 рахунку. Відображається за первісною вартістю. При введенні в експлуатацію по ОС нараховується амортизація у розмірі 100 % на рахунок 401 20 «Поточні витрати» або на рахунок 109 ХХ «Витрати виготовлення продукції, надання послуг, виконання робіт».

приклад. Установа придбала верстат за 25 000,00.

Нагадаємо, що для цієї категорії активів допустиме ведення групового обліку. Однак груповий облік основних засобів у бюджетних установах у 2020 році можна вести лише за дотримання таких умов:

1. ОС однорідні, інакше кажучи, вся група об'єктів має однакові характеристики (за ціною, найменуванням, виробником, призначенням, технічними характеристиками).
2. Активи відносяться до господарського чи виробничого інвентарю або до сценічно-постановних засобів. Наприклад декорації, меблі, бутафорія та реквізит.
3. Вартість таких активів не може перевищувати 100000 рублів (включно) за одиницю. Якщо початкова вартісна оцінка понад максимальний показник, то облік основних засобів у бюджетних установах у 2020 році має вестися окремо, без об'єднання у групи.

Ставте запитання, і ми доповнимо статтю відповідями та поясненнями!

З 2016 року збільшено мінімальний розмір вартості, що дозволяє віднести майно до основних засобів у податковому обліку. При цьому в бухгалтерському обліку значення цього показника залишилося незмінним. В результаті недорогі об'єкти в НУ та БО тепер відбиваються по-різному, і це викликає питання при застосуванні ПБО 18/02 (див. « ). У цій статті ми розповімо, як потрібно врахувати тимчасові різниці, а також відстрочені податкові зобов'язання та активи.

Ввідна інформація

Починаючи з січня 2016 року, малоцінні кошти у бухгалтерському та податковому обліку відображаються по-різному.

У податковому обліку застосовується нова редакція пункту 1 статті НК РФ, за якою основними засобами визнаються кошти праці первісною вартістю понад 100 тисяч рублів. Відповідно, дешевші об'єкти не належать до ОС, та його вартість списується у поточні витрати. Нагадаємо, що дане розмежування застосовується щодо майна, яке введено в експлуатацію 1 січня 2016 року та пізніше (див. « »).

Правила бухобліку дозволяють відображати основні засоби, первісна вартість яких не перевищує встановлений ліміт, у складі матеріально-виробничих запасів. Розмір ліміту становить 40 тисяч рублів (п. 5 «Облік основних засобів»). Це означає, що об'єкти до 40 тисяч рублів можна прийняти до обліку одним із двох способів: або як основні засоби, або як МПЗ. Що ж до майна вартістю 40 тисяч рублів і більше, то для нього вибору немає - воно в будь-якому випадку відображається як основний засіб.

Для наочності ми зіставили у таблиці правила, за якими з 2016 року слід враховувати ОЗ у податковому та бухгалтерському обліку.

Як співвідносяться правила обліку основних засобів, що діють у НУ та БУ

Коли з'являються часові різниці

Щодо кожного об'єкта, що у бухгалтерському обліку відображається інакше, ніж у податковому, необхідно показати різницю. Така вимога встановлена ​​в «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

Це стосується всіх без винятку основних засобів, первісна вартість яких потрапляє в діапазон від 40 тисяч рублів до 100 тисяч рублів включно. Також тимчасові різниці з'являються у разі, якщо в бухобліку компанії об'єкти вартістю менше 40 тисяч рублів відображаються у складі основних засобів, а не у складі МПЗ.

Які проводки потрібно створити

Так як при відображенні малоцінного ОЗ у податковому обліку первісна вартість списується відразу, а в бухгалтерському обліку поступово через амортизацію, «податковий» прибуток виявляється меншим, ніж «бухгалтерський». Отже, тимчасова різниця є оподатковуваною. Виникає відстрочене податкове зобов'язання (ВНЗ), яке показують за дебетом рахунка 68 та кредитом рахунка 77. Величина ВНО дорівнює податковій тимчасовій різниці, оподатковуваній на ставку податку на прибуток (20%).

При нарахуванні щомісячної амортизації, навпаки, «податковий» прибуток перевищує «бухгалтерський», адже у СУ робляться амортизаційні відрахування, а в НУ їх немає. Через це виникає тимчасова різниця, яка є віднімається. Вона породжує відкладений податковий актив (ОНА), який показують по дебету рахунки 09 і кредиту рахунки 68. Величина ВОНА дорівнює тимчасовій різниці, що віднімається, помноженої на ставку податку на прибуток.

Приклад 1

У лютому 2019 року торгівельна організація придбала основний засіб первісною вартістю 86400 руб. та строком корисного використання 4 роки (що становить 48 місяців). Цього ж місяця об'єкт було прийнято до обліку та введено в експлуатацію.

У бухгалтерському обліку об'єкт відображено як основний засіб. Відповідно до облікової політики для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 25% (100%: 4 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 21 600 руб. (86 400 руб. х 25%), а щомісячна - 1 800 руб. (21 600 руб.: 12 міс.).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 86400 руб. - Прийнято до обліку основний засіб.

У податковому обліку первісну вартість повністю списано на поточні витрати. Через війну утворилася оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 86 400 крб.

Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб. (86 400 х 20%) - відбито ВОНО.

У період з березня 2019 року по лютий 2023 року (всього 48 місяців) бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію та робить проведення:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1800 руб. - Нараховано амортизацію.

У цьому виникає віднімається тимчасова різниця у вигляді 1 800 крб. У зв'язку з цим щомісяця проводиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб. (1800 руб. х 20%) - погашено ВОНО.

Після закінчення терміну корисного використання ВОНО виявляється повністю погашеним.

Дострокове вибуття об'єкту

Ймовірно, що компанія продасть чи ліквідує ОС до закінчення терміну його корисного використання. При цьому і оподатковувана, і часова різниця залишаться частково непогашеними. У такій ситуації відкладене податкове зобов'язання та відкладений податковий актив слід списати на рахунок 99.

Приклад 2

У лютому 2019 року торгівельна організація придбала основний засіб первісною вартістю 90 000 руб. та строком корисного використання 2 роки (що становить 24 місяці). У лютому 2019 року об'єкт було прийнято до обліку та введено в експлуатацію.

У бухгалтерському обліку об'єкт відображено як основний засіб. Відповідно до облікової політики для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 50% (100%: 2 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а щомісячна - 3750 руб. (45 000 руб.: 12 міс.).
У червні 2019 року об'єкт було продано.

У лютому 2019 року бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. - Прийнято до обліку основний засіб.

У податковому обліку первісну вартість повністю списано на поточні витрати. Через війну утворилася оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 90 000 крб. Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) - відбито ВОНО.

У період з березня по травень 2019 року (всього 3 місяці) бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію та робить проведення:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3750 руб. - Нараховано амортизацію.

У цьому виникає віднімається тимчасова різниця у вигляді 3 750 крб. У зв'язку з цим щомісяця проводиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб. (3 750 руб. х 20%) - погашено ВОНО.

На момент продажу об'єкта величина ВОНО досягла 15750 руб. (18 000 руб. - (750 руб. х 3 міс.)). Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15750 руб. - Списано ВОНО

Закупівлі малого обсягу по 44-ФЗ- Це не конкурентний вид визначення постачальника, при якому ціна контракту не перевищує 100 тисяч рублів (в окремих випадках 400 тисяч рублів), а держзамовник вправі укладати такі контракти, дотримуючись певних правил.

Законодавство регулює всі випадки, у яких держустанова має право здійснювати малі закупівлі, та встановлює вимоги до звітності щодо таких процедур.

Про це докладно написано у п. 4 – 5, ч. 1 ст. 93 44 Федерального закону.

Малі закупівлі до 100 тисяч рублів

Усі федеральні та муніципальні організації можуть здійснювати держзакупівлі мінімального обсягу до 100 000 рублів.

Замовник оцінює доцільність такої процедури, потім готує проект контракту та надає його для погодження з виконавцем. Якщо обидві сторони все влаштовує, контракт підписується.

Як підстава для проведення закупівель малого обсягу — замовник вказує п. 4, ч. 1 ст. 93 44-ФЗ.

Підстави проведення малих закупівель до 100 тис. руб.

Єдина вимога, яка встановлює закон, у цьому випадку стосується обмеження обсягів таких процедур — п. 4, ч. 1 ст. 93 44-ФЗ.

Отже, замовник має право вибрати самостійно один із двох варіантів, яким керуватиметься при держзакупівлях до 100 тис. руб.

вони повинні перевищувати 2 млн. крб. на рік;

вони повинні перевищувати 5% від сукупного обсягу річних закупівель, і навіть бути менше 50 млн. на рік.

Особливі умови стосуються малих закупівель задля забезпечення потреб сільських поселень. Для таких державних замовників знімаються вищеописані вимоги до обсягу закупівель до 100 тис. руб. і вони можуть застосовувати цей метод без будь-яких обмежень.

Облік закупівель малого обсягу до 100 тисяч рублів

Публікувати малі держзакупівлі до 100 тисяч рублів у ЄІС замовник не зобов'язаний. Але при цьому він має вести журнал реєстрації укладених контрактів та відповідну документацію. Наприкінці звітного періоду формуються звіти, які вже оприлюднюються в ЄІС.

Але такі процедури замовник зобов'язаний включати в план-графік закупівель, виносячи окремим рядком.

Вести облік замовник може як вручну, так і використовуючи спеціальні програми, в яких відображатиметься вся інформація: заплановані, проведені та завершені торги.

При цьому є можливість недобросовісного використання закупівель малого обсягу.

Деякі замовники навмисно поділяють більший контракт на кілька процедур до 100 тис. руб. і укладають кілька контрактів із єдиним постачальником.

Така угода може бути визнана як неправомірна, внаслідок чого замовника буде притягнуто до адміністративної відповідальності.

Яке обмеження закупівлі малого обсягу краще використовувати?

Якщо говорити про варіанти використання обмежень для малих держзакупівель до 100 тисяч рублів, то великим державним установам, що укладатиме великий обсяг контрактів, вигідніше використовуватиме метод — 5% від сукупного обсягу річних закупівель (далі СОГЗ).

Наприклад, СОГЗ протягом року в муніципального установи становить 300 млн. крб., у разі, використовуючи спосіб “п'яти відсотків”, організація вправі здійснити закупівлі до 100 тыс.руб. на 15 млн. руб. що відповідає обмеженню в 50 млн. для таких угод.

А організаціям, які мають щорічний обсяг вбирається у 40 млн. крб. набагато вигідніше використовувати обмеження 2 млн. крб. Т.к. сума в 5% від СДОЗ буде в будь-якому випадку меншою, ніж зазначені два мільйони.

Малі закупівлі до 400 тисяч рублів

Ці процедури регламентовані п. 5 год 1 ст 93 44-ФЗ.

Відповідно до законодавства, угоди до 400 тис. руб. мають право проводити державні та муніципальні установи культури, діяльність яких спрямована на збереження та використання об'єктів культурної спадщини, а також інші установи, зазначені у цій частині.

Для закупівель малого обсягу до 400 000 руб. крім обмеження замовників по діяльності, встановлено обмеження за обсягом та сумою таких держзакупівель - вони не повинні перевищувати 50% від СОГЗ організації та їх сума не повинна перевищувати 20 млн. руб.

Такі процедури також повинні вноситись замовником до плану-графіка закупівель, але розміщення в ЄІС не потрібно. Замовник самостійно веде їх облік та надає звіт щодо них наприкінці річного фінансового періоду.

Відеоогляд матеріалу з малих закупівель 44-ФЗ

Штраф за порушення у закупівлі малого обсягу

Кодекс про адміністративні правопорушення у ч.1 ст.7.29 передбачає відповідальність посадових осіб за порушення вимог, встановлених законодавством, при проведенні закупівель у єдиного постачальника.

При виявленні помилок у процедурах закупівель до 100/400 тис. руб., з посадової особив організації замовника стягуватиметься адміністративний штраф у розмірі 30 000 руб.

За дотримання всіх вимог законодавства малі закупівлі є дуже простим і вигідним способом визначення постачальника та укладання договору.

Електронний магазин для закупівель малого обсягу

З 1 липня 2018 рокупочав працювати електронний магазин, функціонал якого полягає в тому, щоб простіше проводити закупівлі до 100 тис. руб і 400 тис. руб. У регламенті роботи сервісу вказані правила взаємодії оператора, постачальників та замовників.

Єдиний агрегатор торгівлі (ЕАТ) "Берізка"доступний на адресі agregatoreat.ru. Для участі необхідно буде зареєструватися та надати необхідні документи. Він взаємодіє з єдиною інформаційною системою, і навіть різними регіональними інформаційними ресурсами.

Мета створення даного сервісу - упросити процедур стандартних закупівель (наприклад канцелярії) для муніципальних потреб, а також для економії бюджетних коштів при проведенні таких закупівель.

Замовник залишається право провести закупівлю стандартним способом, якщо потрібного товару не опиниться в інтернет магазині або він знайде пропозицію за вигіднішою ціною.

ТОВ МКК"РусТендер"

Матеріал є власністю сайту. Будь-яке використання статті без зазначення джерела – сайт заборонено відповідно до статті 1259 ЦК України