Доходи 91 2 інші витрати. Звіт про прибутки і збитки. Податковий кодекс: інші витрати при оподаткуванні
За цим рядком відображається інформація про інші витрати організації, не згадані вище (п. 21 ПБО 10/99).
Що стосується інших витрат організації?
За винятком відсотків до сплати, до інших витрат належать (п. п. 11, 13 ПБО 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБО 19/02, п. 13, абз 3 п. 19 ПБО 3/2006, п. 7 ПБО 17/02, п. 25 ПБО 5/01, п. 20 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, абз. 6 п. 15 ПБО 6/01, п. п. 21, 41 ПБО 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, п. 70 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, Інструкція із застосування Плану рахунків, п. 21 ПБО 13/2000, п. п. 3, 7 ПБО 15/2008, п. 15 ПБО 2/2008, п. 14 ПБО 20/03, п. 14, абз. 6 п. 9 ПБО 22/2010):
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації (у разі, якщо ці витрати не визнаються організацією у складі витрат за звичайними видами діяльності);
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав на використання об'єктів інтелектуальної власності (у разі, якщо ці витрати не визнаються організацією у складі витрат за звичайними видами діяльності);
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (у разі, якщо ці витрати не визнаються організацією у складі витрат за звичайними видами діяльності);
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
— залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, та фактична собівартість інших активів, що списуються організацією;
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- Відрахування в оціночні резерви;
- штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;
- Відшкодування заподіяних організацією збитків;
- збитки минулих років, визнані у звітному році при виправленні несуттєвої помилки попереднього звітного року після підписання бухгалтерської звітності за цей рік або при виправленні суттєвої помилки попереднього року після підписання бухгалтерської звітності за цей рік організацією суб'єктом малого підприємництва;
— суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення;
- Негативні курсові різниці;
- Частина додаткового капіталу, що відповідає сумі негативних курсових різниць, що відносяться до припиняється діяльності організації за межами РФ;
- сума уцінки ОЗ понад суму його дооцінки, зарахованої до додаткового капіталу при переоцінці в попередні звітні періоди;
— сума уцінки НМА понад суму його дооцінки, зарахованої до додаткового капіталу при переоцінці у попередні звітні періоди;
- сума уцінки пошукового активу понад суму його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал при переоцінці в попередні звітні періоди;
- збитки від знецінення НМА;
- збитки від знецінення пошукового активу;
- Сума уцінки фінансових вкладень;
- Перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних з благодійною діяльністю;
- Витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
- Витрати по операціях з тарою;
- Витрати утримання потужностей та об'єктів, що знаходяться на консервації;
- Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах;
- Витрати з НДДКР, які не дали позитивного результату;
— суми бюджетних коштів, одержані в минулі роки та які підлягають поверненню у зв'язку з порушенням умов їх надання;
- Витрати, що виникають як наслідки надзвичайних фактів господарської діяльності;
- Додаткові витрати по позиках;
- Витрати, пов'язані з підготовкою та підписанням договору будівельного підряду (при відсутності у звітному періоді ймовірності його укладання);
- збиток по спільній діяльності, розподілений між товаришами;
— інші витрати, що кваліфікуються організацією як інші.
Інші витрати визнаються під час виконання умов, встановлених п. 16 ПБО 10/99, у тому звітному періоді, до якого вони належать (п. 18 ПБО 10/99).
Правила визнання видатків у Звіті про фінансові результати визначено у п. 19 ПБО 10/99. Зокрема, у Звіті про фінансові результати показуються:
— витрати, визнані у звітному періоді, коли за ними стає певним неотримання економічних вигод (доходів) чи надходження активів;
— зобов'язання, що виникають, не обумовлені визнанням відповідних активів.
Інші витрати враховуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».
Зверніть увагу!
Організації — суб'єкти малого підприємництва, за винятком емітентів цінних паперів, що публічно розміщуються, визнають виручку не в міру передачі прав володіння, користування та розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження коштів та іншої форми оплати, витрати також визнають після погашення заборгованості (абз. 2 п. 18 ПБО 10/99).
З 16 листопада 2014 р. спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську звітність, не мають права застосовувати комерційні організації — суб'єкти малого підприємництва, якщо вони є мікрофінансовими організаціями або їхня бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5). ст.6 Закону N 402-ФЗ).
Які дані бухобліку використовуютьсяу разі заповнення рядка 2350 «Інші витрати»?
Значення показника цього рядка (за звітний період) визначається на підставі даних про сумарний за звітний період дебетовий оборот за субрахунком 91-2 рахунка 91 (за винятком аналітичних рахунків обліку відсотків до сплати та обліку ПДВ, акцизів та інших аналогічних обов'язкових платежів, що підлягають отриманню від інших юридичних та фізичних осіб). Величина інших витрат зазначається у Звіті про фінансові результати у круглих дужках.
Інші витрати можуть не показуватися у Звіті про фінансові результати розгорнуто по відношенню до відповідних доходів, якщо (п. 21.2 ПБО 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБО 4/99):
1) правила бухгалтерського обліку передбачають чи не забороняють таке відображення витрат;
2) доходи та пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.
Зверніть увагу!
У разі виділення у Звіті про фінансові результати видів доходів, кожен з яких окремо становить п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, у ньому показується відповідна кожному виду доходів частина витрат. Для цього організація може вводити до Звіту про фінансові результати додаткові рядки (п. 21.1 ПБО 10/99).
Варіант 1. Якщо організація суми інших доходів та інших витрат відображає розгорнуто, то:
Рядок 2350 "Інші витрати" = Обіг по дебету субрахунку 91/2 (за винятком відсотків до сплати, а також ПДВ, акцизів та інших аналогічних обов'язкових платежів, що підлягають отриманню від інших юридичних та фізичних осіб та відображені на субрахунку 91-2)
Варіант 2. Якщо організація суми інших доходів та витрат відображає згорнуто, то:
Рядок 2350 "Інші витрати" = Обіг по дебету субрахунку 91/2 в частині інших витрат, які не сальдуються (за винятком відсотків до сплати) + Негативне сальдо інших доходів (кредитовий оборот за рахунком 91/1) та інших витрат (дебетовий оборот за субрахунку 91/2) у частині доходів та витрат, які сальдуються (за винятком доходів та витрат, включених до рядка 2310 «Доходи від участі в інших організаціях», 2320 «Відсотки до отримання» та 2330 «Відсотки до сплати», а також ПДВ) , акцизів та інших аналогічних обов'язкових платежів).
Показник рядка 2350 "Інші витрати" (за аналогічний звітний період попереднього року) переноситься зі Звіту про фінансові результати за цей звітний період попереднього року.
Приклад заповнення рядка 2350 «Інші витрати»
Скористаємося умовами прикладу попереднього, доповнивши їх даними за рядком 2350 «Інші витрати» Звіту про фінансові результати за 2013 р.
Показники по субрахунках 91-1 та 91-2 рахунки 91 у бухгалтерському обліку (за винятком аналітичних рахунків обліку відсотків до отримання, відсотків до сплати, доходів від участі у статутних капіталах інших організацій): руб.
| Оборот за звітний період (2014 р.) | Сума |
| 1 | 2 |
| 1. За кредитом субрахунку 91-1 (щодо відповідної аналітики) | 4 508 120 |
| 1.1. Доходи у вигляді штрафів, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також сум, отриманих у відшкодування збитків (збитків) | 250 000 |
| 1.2. Позитивні курсові різниці | 280 635 |
| 1.3. Коригування оціночних резервів | 900 000 |
| 1.4. Доходи від продажу необоротних активів | 1 770 000 |
| 1.5. Доходи від надання майна в оренду | 826 000 |
| 1.6. Активи, отримані безоплатно | 150 000 |
| 1.7. Відновлення збитків від знецінення НМА | 300 000 |
| 1.8. Інші інші доходи | 31 485 |
| 2. За дебетом субрахунку 91-2 (щодо відповідної аналітики) | 6 347 314 |
| 2.1. Витрати у вигляді штрафів, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також сум, що виплачуються в відшкодування збитків (збитків) | 680 000 |
| 2.2. Негативні курсові різниці | 346 120 |
| 2.3. Відрахування до оціночних резервів | 1 800 000 |
| 2.4. Витрати, пов'язані з продажем необоротних активів | 1 250 000 |
| 2.5. Витрати, пов'язані з наданням майна в оренду | 550 000 |
| 2.6. Збитки минулих років, виявлені у звітному році (несуттєва помилка) | 260 000 |
| 2.7. Збитки, заподіяні організації (за відсутності винних осіб) | 600 000 |
| 2.8. Інші інші витрати | 465 194 |
| 2.9. Аналітичний рахунок обліку ПДВ із сум доходу від продажу необоротних активів | 270 000 |
| 2.10. Аналітичний рахунок обліку ПДВ з орендної плати | 126 000 |
Фрагмент Звіту про фінансові результати за 2013 р.
Рішення
Варіант 1. Організація показує у Звіті про фінансові результати інші доходи та витрати розгорнуто.
Сума інших витрат становить 5951 тис. руб. (6347314 руб. - 270 000 руб. - 126 000 руб.).
Фрагмент Звіту про фінансові результати у прикладі 6.11 виглядатиме так.
Варіант 2. Організація показує у Звіті про фінансові результати інші доходи та витрати згорнуто.
Визначимо сальдо інших доходів та витрат, що показуються у Звіті про фінансові результати згорнуто:
- Доходи (за вирахуванням ПДВ) і витрати від здачі майна в оренду - 150 000 руб. (826 000 руб. - 126 000 руб. - 550 000 руб.);
- Доходи (за вирахуванням ПДВ) і витрати, пов'язані з продажем необоротних активів, - 250 000 руб. (1770000 руб. - 270000 руб. - 1250000 руб.);
- Позитивні та негативні курсові різниці - (-65 485) руб. (280635 руб. - 346120 руб.);
- Суми створених оціночних резервів (з урахуванням коригувань) - (-900 000) руб. (900 000 руб. - 1800000 руб.).
Визначимо показник рядка 2350 «Інші витрати».
Сума інших витрат становить 2971 тис. руб. (680 000 руб. + 65 485 руб. + 900 000 руб. + 260 000 руб. + 600 000 руб. + 465 194 руб.).
Фрагмент Звіту про фінансові результати виглядатиме так.
Ще один звіт, який має здати організація - це звіт про прибутки та збитки. Цей звіт має форму №2 і рекомендований Мінфіном РФ, здається він за результатами календарного року (до 30 березня наступного року).
У цій статті на прикладі розберемося, як заповнювати звіт про прибуток та збитки. Ви зможете подивитись заповнений зразок звіту форма №2, а також завантажити бланк самого звіту, актуальний на 2013 рік.
(бланк та заповнений зразок).
У кожному рядку звіту про прибутки та збитки зазначаються сумові показники за звітний період та за аналогічний період попереднього року. Суми, зазначені у дужках, віднімаються.
Звіт про прибутки та збитки форма 2 зразок заповнення
«Шапка» звіту заповнюються аналогічно:
- звітний період (наша організація звітуватиме за 2012 рік);
- найменування згідно зі статутом, ІПН;
- із класифікаторів беремо коди ОКПО, ОКВЕД, ОКОПФ/ОКФС;
- організаційно-правова форма/форма власності - у нашому прикладі це ТОВ та приватна власність;
- одиниці виміру - всі суми звіту так само, як і в бухгалтерському балансі, виражені або в тисячах (код 384), або в мільйонах (код 385), знаки після коми округляються до тисяч/мільйонів.
2110 – Виторг:сума виручки за продаж товарів, надання послуг, виконання робіт (тобто виручка від основних видів діяльності підприємства) за вирахуванням , дані беруться за рахунок (кредит 90.1 мінус дебет 90.3).
2120 – Собівартість:дані також беруться з дебету рахунку 90 «Продажі», але потрібно виключити комерційні витрати на продаж, до яких відносяться всі витрати за винятком , та управлінські витрати, виділені в окремі рядки форми №2.
2100 - Валовий прибуток (збиток):різниця між рядками 2110 та 2120.
2210 – Комерційні витрати:до них відносяться витрати від основного виду діяльності за вирахуванням транспортно-заготівельних, дані беруться з дебету рахунку 44, ці витрати входять також до складу собівартості на рахунку 90.
2220 - Управлінські витрати:пов'язані з управлінням організацією: адміністративні, оренда, витрати на утримання персоналу, податки. Для цього рядка дані беруться з рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», ці дані фігурують за дебетом рах. 90 у складі собівартості.
2200 Прибуток (збиток) від продажу:визначається за формулою: стор 2100 - стор 2210 - стор 2220.
2310 – Доходи від інших організацій:якщо організація вкладає свої кошти у статутні капітали інших підприємств, отримує якісь дивіденди, відсоток прибутку, то ці доходи враховуються за кредитом і їх слід відобразити у рядку форми №2.
2320 - % до отримання:вказуються відсотки за різними вкладами, депозитами, позиками, облігаціями, векселями, які належать організації до отримання. Ці дані також можна взяти із кредиту 91.
2330 - % до сплати:відсотки за кредитами, позиками, що підлягають сплаті організацією, дані для заповнення беруться з дебету 91.
2340 – Інші доходи:вказуються всі інші доходи, що числяться за кредитом рах. 91 за вирахуванням сум ПДВ, акцизів, експортних мит, врахованих за дебетом рах. 91, і не врахованих раніше (2310 та 2320).
2350 – Інші витрати:вказуються всі інші витрати, відображені за дебетом рах. 91 за вирахуванням даних рядка 2330.
2300 - Прибуток (збиток) до оподаткування:розраховується за формулою: стор 2200 + стор 2310 + стор 2320 - стор 2330 + стор 2340 - стор 2350.
2410 - Поточний податок на прибуток:за той звітний період, за який складається звіт про прибутки та збитки форма №2, сформований на рах. 68 «Податки та збори».
Рядки 2421, 2430 та 2450 заповнюються у тому випадку, якщо організація обчислює податок на прибуток за ПБО 18/02, суб'єкти малого підприємництва можуть не застосовувати норми ПБО 18/02 і, відповідно, у нього відсутні записи за цими рядками.
2421 - Постійні податкові зобов'язання:якщо при визначенні податку на прибуток виникають розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком, то різниця (згідно з ПБУ 18/02) називається постійною різницею, а добуток цієї постійної різниці на ставку податку на прибуток дасть величину податку, яка призведе до збільшення сплати податку на прибуток до бюджету. Ця величина податку, на яку збільшиться (або зменшиться) платіж до бюджету через розбіжності бухгалтерського та податкового обліку, і буде постійним податковим зобов'язанням, відбивається він на рах. 99 субрахунок "Постійні податкові зобов'язання". Суму, яку треба зазначити у цій графі, можна визначити, як різниця дебету та кредиту цього субрахунку.
2430, 2450 - Відкладені податкові зобов'язання, активи:якщо організація враховує доходи чи витрати на бухобліку в одному звітному періоді, а під оподаткування ці доходи чи витрати потрапляють у наступних звітних періодах, то ці доходи (витрати) називаються за ПБО 18/02 тимчасовою різницею, а величина податку на прибуток на ці доходи ( витрати) – відстроченими податковими зобов'язаннями (активами). Дані цих рядків беруться або з рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» (кредитовий оборот мінус дебетовий оборот), або з рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» (дебетовий оборот мінус кредитовий оборот).
2460 – Інше:у цьому рядку звіту про прибутки та збитки форма 2 вказується інформація щодо інших сум, що впливають на прибуток організації (пені, штрафи, доплати, переплати з податку на прибуток).
2400 - Чистий прибуток (збиток):визначається за формулою: 2300 – 2410 +/- 2430 +/- 2450 – 2460.
2510 – Результат від переоцінки:рядок у формі 2 заповнюється тільки в тому випадку, якщо звіт про прибутки та збитки складається за результатами календарного року, у цьому рядку відображаються результати (уцінка та дооцінка).
2520 – Результат від інших операцій:тут можуть бути відображені всі дані, які ще не були враховані раніше за попередніми рядками у звіті про прибутки та збитки.
2500 – Фінансовий результат періоду:визначається за формулою: 2400+/-2510+/-2520.
2900, 2910 - Базовий / розбавлений прибуток (збиток) на акцію:заповнюється лише для акціонерного товариства.
Докладніше про заповнення звіту про прибутки та збитки для малого підприємства читайте у статті: "". Завантажити бланк та зразок заповнення звіту про зміни капіталу форма 3 див. А можна завантажити звіт про рух коштів форма 4.
Заповнений звіт про прибутки та збитки підписується керівником організації та здається до податкової інспекції.
Рахунок 91 бухгалтерського обліку - це активно-пасивний рахунок «Інші доходи та витрати», служить для отримання інформації про витрати та доходи підприємства по діяльності, яка не є основною. За допомогою типових проводок та практичних прикладів розглянемо специфіку використання рахунку 91 та особливості обліку інших доходів та витрат.
Повний список інших доходів і витрат можна вивчити у наказі Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.
Рахунок «Інші доходи та витрати» є активно-пасивним. По кредиту рахунку відбивається надходження, а, по дебету – враховується расход:
Основні субрахунки по 91 рахунку представлені малюнку:
Мета аналітичного обліку по 91 рахунку – забезпечити можливість визначення фінансового результату на основі кожного виду доходу та витрати. Отже, при класифікації доходів і витрат слід враховувати однорідний тип витрат, щоб забезпечити можливість визначення фінансового результату з кожної однотипної операції.
Наприклад, суми за статтею «Штрафи, пені за договірними зобов'язаннями» можуть бути віднесені як до витрат, так і доходів, отже, можна проаналізувати фінансовий результат за цією статтею. Або, проаналізувавши статтю витрат на оплату послуг кредитних організацій, підприємство зможе побачити ефективність роботи з банком, чи вигідні «продукти» банку підприємству.
Закриття 91 рахунки
Усі субрахунки за рахунком «Інші доходи та витрати» за підсумком року: сальдо за грудень, внутрішні записи повинні бути закриті проводкою на субрахунок 91.09.
Фінансовий результат відноситься на дебет (збиток) або кредит (прибуток) рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Наведемо схематичний приклад закриття 91 рахунку:
Проведення за 91 рахунком «Інші доходи та витрати»
Кореспонденція та основні проведення за 91 рахунком наведені в таблиці:
| Дт | Кт | Опис проводки | Документ-основа |
| 91 | 01 | Списання об'єктів ОС, що вибули, за залишковою/первісною вартістю. | ОС-1, СП-51 |
| 91 | 02 | Нарахування амортизації з ОС, які здані в оренду (не предмет діяльності). | Бухгалтерська довідка, Амортизаційна відомість |
| 91 | 03/04 | Списання вибутих дохідних вкладень у матеріальні цінності (далі – МЦ)/НМА. | Бухгалтерська довідка, Акт приймання-передачі |
| 91 | 07 | Списання обладнання до встановлення (проданого/переданого безоплатно) за собівартістю. | |
| 91 | 08 | Списання вартості вкладень у ЗНА. | Акт приймання-передачі, Акт на безоплатну передачу цінностей |
| 91 | 10 | Списання матеріалів проданих/переданих безоплатно (при вибутті ОС-в) за фактичною собівартістю. | Акт приймання-передачі, Рахунок-фактура |
| 91 | 11 | Списання вартості проданих тварин (не предмет діяльності). | ТТН (СП-32) |
| 91 | 14/59/63 | Створення резерву зниження вартості МЦ/забезпечення вкладення цінних паперів/по сумнівним долгам. Списання сум на резерви – зворотним проведенням. |
Бухгалтерська довідка, розрахунок бухгалтерії зі створення резерву |
| 91 | 15 | Відображення списання матеріалів (фактична собівартість). | Акт приймання-передачі, Рахунок-фактура |
| 91 | 16 | Списання частки відхилень від облікової вартості проданих матеріалів (якщо негативна величина – червоне сторона). | Бухгалтерська довідка, розрахунок бухгалтерії зі списання відхилень |
| 91 | 19 | Списання суми ПДВ за проданими матеріалами (не підлягає відшкодуванню). | Бухгалтерська довідка |
| 91 | 20/21/23
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно: |
Списання витрат на утримання виробничих потужностей/об'єктів на консервації. | Бухгалтерська довідка, розрахунки бухгалтерії |
| 91 | 23 | Списання вартості послуг допоміжних виробництв (під час вибуття ОС). | |
| 91 | 28 | Списання вартості невиправного шлюбу (роботи операційного характеру). | |
| 91 | 43 | Списання комерційних витрат (з продажу ОС, матеріалів). | |
| 91/ | 60 | Відображення сум, нарахованих підрядною організацією з виконаних робіт/послуг при ліквідації/продажу ОЗ, інших активів/на суму ПДВ. | Рахунок-фактура |
| 91 | 60/62/76 | Списується сума дебіторської заборгованості/боргу після закінчення терміну позовної давності/ не стягнути. | ІНВ-17, Бухгалтерська довідка, Протокол/ наказ керівника |
| 91 | 66/67 | Відображення суми % до сплати користування кредитами/займами. | Бухгалтерська довідка, Виписка банку за розрахунком |
| 91 | 68 | Нарахування ПДВ (дохід від продажу ОС/матеріалів). | Бухгалтерська довідка, розрахунок бухгалтерії з ПДВ |
| 91 | 70/69/10 | Відображення витрат на ліквідацію ОС-в. | Наряд на відрядну роботу, Акт на списання цінностей |
| 91 | 75 | Відображення витрат (договір простого товариства). | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
| 91 | 51/76 | Відображення порушень умов господарських договорів (сплачено/визнано до сплати). | Виписка банку по р/рахунку, Рахунок-фактура, Бухгалтерська довідка |
| 91.02 | 52/60/62 | Відображення курсової різниці (негативна). Позитивна - зворотним проведенням. |
Акт на переоцінку цінностей Бухгалтерська довідка |
| 91 | 73 | Списання вартості матеріальних збитків (нереально стягнути, наприклад, відмову суду). | ІНВ-17, Наказ керівника Бухгалтерська довідка |
| 91 | 76 | Оплата послуг кредитних установ/витрати на розгляд справ у судах. Прибуток до отримання за договором простого товариства /% за позиками, дохід за акціями, частками та цінними паперами/штрафами, неустойки та пені щодо порушення умов договорів – зворотним проведенням. |
Бухгалтерська довідка, Повідомлення/Виписка банку, Рахунок-фактура, КО-1 |
| 91 | 79 | Відображення витрат за операціями зі структурними підрозділами (на окремому балансі). Відображення доходів – зворотне проведення. | Рахунок-фактура, Авізо |
| 91 | 81 | Різниця між фактичними витратами (викуп акцій/часток) та номінальною вартістю (власних акцій/частки учасника). При викупі відображення різниці – зворотним проведенням. |
Бухгалтерська довідка, розрахунок різниці між фактичними витратами на викуп акцій та їхньою номінальною вартістю |
| 91 | 94 | Списання вартості нестачі цінностей понад норму / від псування (за відсутності конкретних винуватців). | ІНВ-3, Наказ керівника, Бухгалтерська довідка |
| 91 | 98 | Списання сум інших доходів (майбутніх періодів). Зарахування – зворотне проведення. | Бухгалтерська довідка |
| 99.02/ | 91 | Списання сальдо доходів/витрат за підсумком місяця. | Розрахунок сальдо інших доходів та витрат, Бухгалтерська довідка |
| 96 | 91 | Зарахування до доходів суми невикористаного резерву за майбутніми витратами/платежами. | Бухгалтерська довідка |
| 60/76 | 91 | Зарахування кредиторської/дебіторської заборгованості (затребуваної після закінчення терміну позовної давності). | ІНВ-17 |
| 10/62 | 91 | Відображаються суми операцій із тарою. | Товарна накладна, Рахунок-фактура |
| 07/10/11 | 91 | Відбиваються надлишки/невраховані суми МЦ, виявлені під час інвентаризації. | ІНВ-3, ІНВ-19, ІНВ-24 |
Приклади операцій та проводок за 91 рахунком
Приклад 1. Облік іншого доходу від оренди на рахунку 91.01
Припустимо, ТОВ «Літо», з основною діяльністю у сфері виробництва кондитерських виробів, отримує дохід від здачі в оренду приміщення в одному з виробничих будівель. Орендар «Волошка» оплачує щомісяця 50 000 руб., Відповідно до укладеного договору. Оплата оренду надійшла на р/рахунок у сумі 50 000руб.
Сума щомісячних видатків, які несе ТОВ «Літо» на обслуговування приміщення, складається з:
- амортизаційних відрахувань - 2000руб.;
- оплати праці обслуговуючого персоналу - 8000руб.;
- податків на зарплату - 1500руб.;
- комунальних та інших послуг - 3000руб.
За підсумками листопада 2016 року в бухгалтерії ТОВ «Літо» зроблено проведення:
| Дт | Кт | Опис проводки | сума, руб. | Документ-основа |
| 76 | 91.01 | Нараховано суму орендної плати за листопад 2016 року | 50 000 | Акт виконаних робіт |
| 91.02 | 02/70/69/23 | Списано витрати на утримання орендованого приміщення (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000) | 14 500 | Квитанції, рахунки, акти тощо. |
| 51 | 76 | Зараховано оплату за послуги оренди на р/рахунок, що надійшла від орендаря «Волошка» | 50 000 | Банківська виписка |
Приклад 2. Облік іншого доходу від матеріалів на рахунку 91.01
Припустимо, у ТОВ «Літо» було реалізовано інші матеріали, які використовуються у виробництві кондитерських виробів. При цьому:
- вартість реалізації - 40 000 руб.;
- собівартість матеріалів - 15 000 руб.;
- зарплата та податки на зарплату виробничим робітникам - 4 000руб.
Облік інших доходів від реалізованих матеріалів було відображено в обліку ТОВ «Літо» такими проводками за рахунком 91:
| Дт | Кт | Опис проводки | сума, руб. | Документ-основа |
| 76 | 91.01 | Нараховано дохід від продажу матеріалів | 40 000 | Видаткова накладна |
| 91.02 | 10 | Списано собівартість матеріалів | 15 000 | Калькуляція собівартості |
| 91.02 | 23 | Списано витрати, пов'язані з реалізацією (зарплата та податки) | 4 000 | Зарплатна відомість |
| 51 | 76 | Надійшли кошти за реалізовані матеріали | 40 000 | Банківська виписка |
Приклад 3. Облік банківських послуг за рахунком 91.02
Припустимо, ТОВ «Літо» уклало договір із банком на надання послуг. За підсумками місяця (звітного періоду) банк надав такі послуги:
- по встановленню системи «Банк-Клієнт» строком на 3 роки (разова послуга) – 7 000руб.;
- з обслуговування «Банк-Клієнт» (щомісячна послуга) – 400руб.;
- з розрахунково-касового обслуговування (РКО) - 2 000руб.;
- по інкасації готівки - 6000руб.
В обліку ТОВ «Літо» зроблено проведення з відображення банківських послуг.
2. Інші витрати:
Витрати, пов'язані із здаванням майна в оренду (якщо це не основна діяльність підприємства)
Залишкова вартість майна, що амортизується, у разі його вибуття
Витрати, пов'язані з вибуттям майна
Витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів або отриманням іншого доходу від участі у статутному капіталі інших організацій
Сума належних до сплати податків, що сплачуються за рахунок фінансових результатів
Витрати, що сплачуються організацією за надання їй кредитів та позик
Суми уцінки виробничих запасів, ДП, товарів
Збитки від списання дебіторської заборгованості, через яку минув термін позовної давності
Борги, нереальні для стягнення
Присуджені чи визнані організацією штрафи, пені, неустойки
Збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році
Збитки від розкрадання матеріальних та інших цінностей, винуватці яких за рішенням суду не встановлені
Судові витрати
Втрати від стихійних дій
Збитки внаслідок пожеж, аварій та ін. надзвичайних подій.
Витрати можуть бути прийняті до бухгалтерського обліку лише за одночасного дотримання наступних умов:
1. Витрати повинні проводитися відповідно до конкретного договору, вимоги законодавчих та нормативних актів, звичаїв ділового обороту.
2. Сума витрат має бути визначена.
3. Організація повинна сплатити або взяти на себе обов'язок сплатити ці витрати.
Відповідно до п.18 ПБО 10/99 витрати відображаються у бухгалтерському обліку у тому періоді, коли вони мали місце, незалежно від часу їх фактичної оплати.
Відповідно до п. 19 ПБО 10/99 всі вироблені витрати повинні розподілятися між різними видами продукції та між готовою продукцією та незавершеним виробництвом. Правила обліку витрат встановлюються діючими галузевими інструкціями, методичними вказівками з бухобліку та іншими нормативними актами.
Відповідно при визначенні на рахунках бухгалтерського обліку чистого прибутку (збитку) враховується
Собівартість лише реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг чи майна)
Витрати, пов'язані з реалізацією,
Ті витрати, здійснення яких не пов'язане з отриманням доходів (штрафи, пені, неустойки, витрати на виробництво, що не дало продукції, що відносяться до інших витрат податки тощо)
Питання №58. Облік інших доходів та витрат звітного періоду
Інші доходи та витрати організації узагальнюються на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".
За кредитом рахунки 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші доходи", протягом звітного періоду знаходять відображення такі доходи:
Надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації;
Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
Надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
Прибуток, отриманий організацією внаслідок спільної діяльності (за договором простого товариства);
Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
Відсотки, отримані за надання у користування коштів організації, а також відсотки за використання банком коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку,
Активи, одержані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
Надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;
Прибуток минулих років, виявлений у звітному році;
суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
Курсові різниці;
Сума дооцінки активів;
Інші доходи.
За дебетом рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок "Інші витрати", протягом звітного періоду знаходять відображення такі витрати:
Витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації;
Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
Витрати, пов'язані з участю статутних капіталах інших організацій;
Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
Відсотки, що сплачуються організацією за надання їй користування коштів (кредитів, позик);
Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
Відрахування на оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви за сумнівними боргами, під знецінення вкладень у цінних паперів та інших.), і навіть резерви, створювані у зв'язку з визнанням умовних фактів господарську діяльність;
Штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;
Відшкодування заподіяних організацією збитків;
Збитки минулих років, визнані у звітному році;
Суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення;
Курсові різниці;
Сума уцінки активів;
Перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
Інші витрати.
Субрахунок 9 "Сальдо інших доходів та витрат" рахунка 91 призначений для виявлення сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць.
Записи по субрахунках 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати" проводяться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунком 91-2 "Інші витрати" та кредитового обороту за субрахунком 91-1 "Інші доходи" визначається сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат" на рахунок 99 "Прибутки та збитки".
Таким чином, синтетичний рахунок 91 "Інші доходи та витрати" сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (крім субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається на рахунку 99 "Прибутки та збитки" з фінансового результату від звичайних видів діяльності, а також інших доходів та витрат, включаючи надзвичайні, що відображаються по цьому рахунку безпосередньо.
Облік витрат за виробництво продукції (робіт, послуг).
Врахування матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи, амортизації необоротних активів, інших операційних витрат, інших витрат діяльності
Витрати виробництва. Класифікація витрат за економічними елементами. Їх групування за економічними елементами, статтями калькуляції у плануванні та обліку. Завдання обліку витрат за елементами. Поняття та номенклатура елементів витрат
Відповідно до положення з бухгалтерського обліку ПБУ 10/1999 «Витрати організації» визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів за рішенням учасників (Власників майна).
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Витрати підприємства залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на:
· Витрати по звичайним видам діяльності - витрати, пов'язані з виготовленням продукції та її продажем, придбанням та продажем товарів, робіт, послуг. Це витрати, що становлять собівартість товарів, продукції, робіт, послуг.
· Інші витрати.
До складу інших витрат входять:
1.операційними витратами є витрати, пов'язані з:
1. - наданням за плату у тимчасове користування активів організації;
2. - наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
3. - участю у статутних капіталах інших організацій;
4. - продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
5. - відсотки, що сплачуються організацією за надання їй користування коштів (кредитів, позик);
6. - оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
7. - відрахування до оціночних резервів, створюваних відповідно до правил БО (резерви за сумнівними боргами, під знецінення вкладень у цінні папери та ін.), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;
8. – інші операційні витрати.
2. позареалізаційними витратами є:
1. - штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;
2. - відшкодування заподіяних організацією збитків;
3. - збитки минулих років, визнані у звітному році;
4. - суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення;
5. - курсові різниці;
6. - сума уцінки активів;
7. - перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
7.8.- інші позареалізаційні витрати.
3. год надзвичайні витрати – це витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).
Протиріччя між бухгалтерським та податковим обліком з питань формування витрат полягає в наступному:
Деякі витрати у СУ приймаються у повному розмірі, а у НУ – в обмеженому розмірі. (наприклад, представницькі витрати, відсотки користування кредитом);
Деякі витрати, згідно з ПБО, відносяться до операційних, а згідно з ПК - до позареалізаційних (оплата послуг банків, відсотки за кредит);
Деякі витрати з ПБО відносяться до надзвичайних, а за ПК - до позареалізаційних (збитки від пожеж, стихійних лих);
У БО та НУ існують різні правила розрахунку деяких витрат (амортизаційних відрахувань, сум резервів та ін.).
Таким чином, існує безліч протиріч і тому з 2002 року підприємства ведуть 2 види обліку: бухгалтерський та податковий.
Витрати виробництва класифікуються за такими ознаками.
1. За місцем виникнення витрат (виробництвам, цехам, ділянкам і т.д.) та за характером виробництва (Основне, допоміжні).
Основне виробництвопов'язане із здійсненням процесу виробництва продукції, призначеної для реалізації. Допоміжні виробництване пов'язані безпосередньо з виробництвом основної продукції, але сприяють йому.
2. За видами витратвитрати групують за елементами витраті статтям калькуляції. Витрати підприємства на виробництво продукції складаються з наступних елементів:
1) матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
2) витрати на оплату праці;
3) відрахування на соціальні потреби;
4) амортизація основних фондів;
5) інші витрати (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження та ін.)
Угруповання за статтями калькуляції включає в себе:
1) «сировину та матеріали»;
2) «поворотні відходи» (віднімаються);
3) «покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій»;
4) «паливо та енергія на технологічні цілі»;
5) "заробітна плата виробничих робітників";
6) «відрахування на соціальні потреби»;
7) «витрати на підготовку та освоєння виробництва»;
8) «загальновиробничі витрати»;
9) «загальногосподарські витрати»;
10) "втрати від шлюбу";
11) "інші виробничі витрати";
12) "комерційні витрати".
Результат перших одинадцяти статей утворює виробничу вартість продукції, а результат всіх дванадцяти статей - повну вартість продукції.
3. За способом включення в собівартість тих чи інших видів продукції (робіт, послуг) витрати поділяються на пряміі непрямі.
Прямі витрати- це витрати, що віднесені до певних видів продукції, робіт, послуг на основі первинних документів.
Непрямі- це витрати, які одночасно відносяться до всіх видів продукції, робіт, послуг (наприклад, витрати на освітлення, опалення тощо). Вони включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) при визначенні загальної суми після місяця шляхом розподілу.
4. Щодо економічної ролі У процесі виробництва витрати поділяються на основні та накладні.
Основниминазиваються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва: сировину та основні матеріали та інші витрати, за винятком загальновиробничих та загальновиробничих та загальногосподарських витрат.
Накладнівитрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва та управлінням ним. Вони складаються із загальновиробничих та загальногосподарських витрат.
5. За складом витрати поділяються на одноелементні та комплексні. Одноелементними називаються витрати, що складаються з одного елемента - заробітна плата, амортизація та ін. Комплексними називаються витрати, що складаються з кількох елементів, наприклад цехові та загальнозаводські витрати, до складу яких входить заробітна плата відповідного персоналу, амортизація та інші одноелементні витрати.
6. По відношенню до обсягу виробництва витрати поділяються на змінніі умовно постійні. До змінним відносять витрати, розмір яких змінюється пропорційно до зміни обсягу виробництва продукції (наприклад заробітна плата виробничих робітників і т.д.) Розмір умовно-постійних витрат майже не залежить від зміни обсягу виробництва продукції (загальногосподарські та загальновиробничі витрати).
7. За періодичністю виникнення витрати поділяються на поточніі одноразові. До поточним витратам відносяться витрати, що мають часту періодичність, наприклад витрата сировини та матеріалів, а до одноразових(одноразовим) - Витрати підготовку та освоєння випуску нових видів продукції та ін.
8. За участю у процесі виробництва виділяють виробничіі комерційніВитрати. До виробничим відносять всі витрати, пов'язані з виготовленням товарної продукції, що утворюють її виробничу собівартість. Позавиробничі (комерційні) Витрати пов'язані з реалізацією продукції покупцям. Комерційні та виробничі витрати утворюють повну собівартість товарної продукції.
9. За ефективністю витрати ділять на продуктивніі непродуктивні. Продуктивними вважаються витрати на виробництво продукції встановленої якості за раціональної технології та організації виробництва. Непродуктивні витрати є наслідком недоліків у технології та організації виробництва (втрати від простоїв, брак продукції, оплата понаднормових робіт та ін.).
10. В залежності від характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації витрати поділяються на:
1) витрати за звичайними видами діяльності;
2) інші витрати.
Відповідно до п. 2 ПБО 10/99 витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до скорочення капіталу цієї організації за винятком вкладів за рішенням учасників (власників майна) .
У Податковому Кодексівиділяють такі класифікації витрат:
1. Відповідно до статті 252 НК РФвитрати залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на:
· Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією;
· Позареалізаційні витрати.
2. Відповідно до пунктом 2 статті 253 НК РФ витрати, пов'язані звиробництвом та (або) реалізацією, поділяються за економічним змістом на:
· матеріальні витрати;
· витрати на оплату праці;
· Суми нарахованої амортизації;
· Інші витрати.
3. Відповідно зі статтею 318 НК РФ витрати на виробництво та реалізацію, здійснені протягом звітного періоду для визначення частки витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, що відносяться до відвантаженої продукції , Поділяються на:
· прямі (матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 пункту 1 статті 254 НК РФ, витрати на оплату праці персоналу, що бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми єдиного соціального податку, нарахованого на зазначені суми витрат на оплату праці, суми нарахованої амортизації за основними засобами, що використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг);
· непрямі (Всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних витрат, що визначаються відповідно до статті 265 НК РФ, що здійснюються платником податків протягом звітного (податкового) періоду.
4. Всі витрати для цілей оподаткування можна розділити на:
· Витрати, що враховуються для цілей оподаткування в повному обсязі;
· Витрати, що обмежуються для цілей оподаткування (наприклад, представницькі витрати та ін.)
Матеріальні витративключають вартість матеріалів та різних видів сировини, що купуються з боку з метою виготовлення продукції, виконання необхідних робіт або надання відповідних послуг.
Ціна придбання покупних матеріалів складається з таких витрат:
Договірної вартості;
Націнок (надбавок);
Комісійної винагороди, що сплачується посередницьким організаціям;
послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги;
Послуг транспортних та інших організацій з доставки та зберігання;
Вартість тари та тарних матеріалів, включаючи упаковку.
З матеріальних витрат, що включаються до собівартості продукції, віднімається вартість зворотних відходів (залишків сировини, матеріалів, напівфабрикатів, що утворилися в процесі виробництва продукції та повністю або частково втратили споживчі властивості вихідних ресурсів). У поточному обліку зворотні відходи підлягають оцінці за одним із двох варіантів:
1) за ринковими цінами, рівними або перевищують фактичну собівартість їх придбання, - при продажу на сторону як повноцінний матеріал;
2) за зниженою вартістю витратного матеріалу (за ціною можливого використання) – при відпустці в основне виробництво, якщо вони можуть бути використані для випуску продукції з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції), а також інші внутрішні потреби або продані на сторону.
До витрат на оплату працівідносяться:
Оплата праці за фактично виконану роботу, що видається у вигляді коштів чи матеріальних цінностей;
Оплата відповідно до чинного законодавства щорічних та додаткових відпусток (або їх компенсація у разі невикористання), пільгового годинника підлітків, перерв у роботі матерів-годувальниць;
Одноразові виплати у вигляді винагороди за вислугу років як надбавка до окладу за стаж роботи за спеціальністю у цій сфері народного господарства;
Різні виплати за невідпрацьований час, що підлягають оплаті згідно з чинним законодавством: оплата за час знаходження працівника у навчальній відпустці, вихідної допомоги при звільненні, у разі направлення на курси для підвищення кваліфікації з відривом від виробництва та ін.;
Виплати за районними коефіцієнтами, зумовлені необхідністю районного регулювання оплати праці працівників (райони Крайньої Півночі, безводні та високогірні райони);
Оплата вимушених прогулів або нижче за оплачувану роботу;
Різниця в окладі працівника, що виплачується у зв'язку з переведенням його з іншої організації, із збереженням її протягом певного строку (якщо це передбачено законодавством);
Виплати стимулюючого та/або компенсуючого характеру;
Оплата праці при вахтовому методі у розмірі тарифної ставки, окладу за час перебування в дорозі від пункту збору або місця, де знаходиться організація, до місця роботи та назад згідно з графіком роботи на вахті;
Заробітна плата працівникам за час їх навчання у системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів з відривом від основної роботи;
Плата працівникам-донорам за дні обстеження, здавання крові та відпочинку, що надається після кожного дня здавання крові;
Оплата праці студентів та учнів вузів, коледжів, технікумів, ліцеїв та шкіл у період проходження ними практики в організаціях у складі студентських загонів, а також у період їхньої професійної орієнтації;
Оплата праці працівників, залучених з боку для виконання робіт відповідно до договорів цивільно-правового характеру в межах сум, передбачених за кошторисом на їх виконання та платіжними документами;
Суми, нараховані та видані або перераховані за виконану роботу особам, залученим до організації відповідно до спеціальних договорів з державними організаціями
Інші виплати, що формують фонд оплати праці, крім витрат на оплату праці, які фінансуються за рахунок чистого прибутку організації та інших цільових надходжень.
Відрахування на соціальні потреби включаютьнарахування на фонд оплати праці для здійснення витрат соціального характеру (виплата пенсій за старістю, інвалідністю, допомогами з тимчасової непрацездатності, безробіття тощо). Склад містить обов'язкові відрахування відповідно до чинного законодавства за встановленими нормами. Розмір відрахувань визначається шляхом множення чинної ставки (норми) за відповідним позабюджетним фондом на нараховану заробітну плату, що включається до собівартості продукції (робіт, послуг) за елементом «Витрати на оплату праці». При цьому підлягають виключенню ті види сплати, на які страхові внески не нараховуються.
Амортизація основних фондів включає:
суму нарахованих амортизаційних відрахувань на повне відновлення власних основних засобів організації відповідно до прийнятих методів нарахування, визначених в обліковій політиці;
суму нарахованих амортизаційних відрахувань на відновлення орендованих основних засобів, експлуатованих за умов довгострокової оренди, лізингу;
суму нарахованих амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів, наданих безкоштовно організаціям громадського харчування, які обслуговують персонал своєї організації та працівників інших організацій;
Суму нарахованих амортизаційних відрахувань на повне відновлення вартості приміщень та інвентарю, що надаються організаціями медичним установам для організації медичних пунктів з метою надання медичних послуг трудовому колективу і що знаходяться на території даної організації;
Суму приросту амортизаційних відрахувань на повне відновлення за результатами переоцінки основних засобів, що виробляється відповідно до чинного законодавства.
Сума амортизаційних відрахувань на відновлення нематеріальних активів враховується у складі інших витрат.
Інші витратиоб'єднують всі інші витрати, що не увійшли до складу попередніх елементів витрат:
Оплату відсотків за банківський кредит, отриманий на придбання основних засобів та запасів, до прийняття цих активів до бухгалтерського обліку;
Витрати службові відрядження;
Оплату вартості робіт із сертифікації продукції, що підтверджує відповідність її необхідним споживчим якостям;
Різні податки, збори та платежі (включаючи платежі з обов'язкових видів страхування);
Винагороди за винаходи та раціоналізаторські пропозиції;
Підйомні;
Плату стороннім організаціям за пожежну та сторожову охорону;
плату за підготовку та перепідготовку кадрів;
оплату поштово-телеграфних, канцелярських витрат;
Витрати на гарантійний ремонт та обслуговування;
оплату за оренду в ситуації оренди окремих об'єктів, що належать до основних засобів, або окремих їх частин;
Відрахування до ремонтного фонду, що створюється самою організацією на підставі розроблених нею нормативів відрахувань та балансової вартості основних засобів;
амортизацію нематеріальних активів;
Інші витрати, що входять до собівартості продукції, але не належать до зазначених вище.
Матеріальні витратиу складі собівартості продукції займають найбільшу питому вагу. Тому правильний облік та суворий контроль за їх здійсненням забезпечують достовірність даних про собівартість продукції та сприяють її зниженню.
Матеріальні витрати на виробничих підприємствах у складі собівартості продукції відображаються за такими статтями:
♦ сировина та основні матеріали;
♦ напівфабрикати власного виробництва;
♦ зворотні відходи (віднімаються);
♦ допоміжні матеріали;
♦ паливо та енергія на технологічні цілі.
Облік ведеться на рахунку 10 «Матеріали» за відповідними субрахунками.
Виходячи з аналізу ч.1 ст.255 Податкового кодексу РФ, а також передбаченого цією статтею переліку витрат, витрати на оплату праці можна згрупувати за такими підставами:
формою виплати;
За цільовим призначенням.
За формою виплати витрати на оплату праці поділяються на:
1) виплати, що здійснюються у грошовій формі;
2) виплати, що здійснюються у натуральній формі;
3) оплату користь працівника.
Виплати, що здійснюються у грошовій формі, є основним способом оплати праці,облік яких ведеться на рахунку 70 «Розрахунки з працівниками з праці». Відповідно до ст.131 Трудового кодексу РФ виплата заробітної плати проводиться у грошовій формі у валюті РФ (у рублях). Також відповідно до зазначеної статті оплата праці може здійснюватися у негрошовій формі (у натуральній формі). Самостійним видом витрат на оплату праці є оплата роботодавцем на користь працівників певних видатків. Найбільш поширеним випадком є страхування роботодавцем своїх працівників, передбачене п.16 ст.255 таки Податкового кодексу РФ.
За цільовим призначенням витрати на оплату праці можна згрупувати таким чином:
1) будь-які нарахування працівникам, які здійснюються з різних підстав;
2) стимулюючі нарахування та надбавки;
3) премії та одноразові заохочувальні нарахування;
4) компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи;
5) компенсаційні нарахування, пов'язані з умовами праці;
6) витрати, пов'язані із утриманням працівників.
Конкретні види витрат на оплату праці, перелічені в ст.255 Податкового кодексу РФ, розподіляються відповідно до класифікації за цільовим призначенням.
Відповідно до законів Російської Федерації про пенсійне забезпечення, про зайнятість населення, про медичне страхування, про державне соціальне страхування працівники організації підлягають соціальному страхуванню та забезпеченню.
З цією метою проводяться щомісячні відрахування на соціальні потреби від нарахованої заробітної плати та інших прирівняних до неї виплат за встановленим тарифом. Розмір тарифу страхових внесків організації до Пенсійного фонду. Фонд соціального страхування. Фонди обов'язкового соціального страхування та Державний фонд зайнятості населення встановлюються щорічно Федеральним законом.
Для визначення сум відрахувань на соціальні потреби та розрахунків із кожним соціальним фондом складається спеціальний розрахунок. Обчислені суми відрахувань на соціальні потреби ставляться ті самі рахунки, куди було віднесено нарахована вести та інші прирівняні до неї виплати, зі збільшенням заборгованості організації кожному соціальному фонду.
Облік відрахувань на соціальні потреби та розрахунків з органами соціального страхування та забезпечення ведеться на пасивному рахунку 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення". Облік розрахунків із кожним фондом складає відповідних субрахунках рахунки 69 виходячи з розрахунків бухгалтера, виписок з розрахункового рахунки та платіжних доручень на перерахування коштів у відповідні фонди.
Рахунок 02 "Амортизація основних засобів" призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену під час експлуатації об'єктів основних засобів.
Нарахована сума амортизації основних засобів відображається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж). Організація - орендодавець відображає нараховану суму амортизації за основними засобами, зданими в оренду, за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" та дебетом рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (якщо орендна плата формує операційні доходи).
При вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та інших.) об'єктів основних засобів сума нарахованої з них амортизації списується з рахунку 02 " Амортизація основних засобів " в кредит рахунки 01 " Основні кошти " (субрахунок " Вибуття основних засобів " ). Аналогічний запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутністю або повністю зіпсованими основними засобами.
Рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів" призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену за час використання об'єктів нематеріальних активів організації (за винятком об'єктів, якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи").
Нарахована сума амортизації нематеріальних активів відображається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунка 05 "Амортизація нематеріальних активів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж).
При вибутті (продажу, списанні, передачі безоплатно та інших.) об'єктів нематеріальних активів сума нарахованої за ними амортизації списується з рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" на кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи".
Для обліку витрат за виробництво (виконання робіт, надання послуг) призначені такі рахунки:
20 "Основне виробництво";
21 «Напівфабрикати власного виробництва»;
23 «Допоміжні виробництва»;
25 «Загальновиробничі витрати»;
26 «Загальногосподарські витрати»;
28 «Шлюб у виробництві»;
29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»;
96 "Резерви майбутніх витрат";
97 «Витрати майбутніх періодів».
В обліковій політиці організації щодо обліку витрат у загальному випадку мають знайти відображення такі моменти:
1) спосіб списання загальногосподарських та загальновиробничих витрат (вони можуть списуватися як умовно-постійні витрати безпосередньо в дебет рахунку 90 (метод формування часткової собівартості продукції) або включатися до собівартості продукції за рахунком 20, 23, 29 (метод формування повної собівартості);
2) спосіб розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання собівартості. Непрямі витрати (загальногосподарські витрати, якщо вони списуються на рахунки 20, 23, 29, загальновиробничі витрати) розподіляються між об'єктами калькулювання пропорційно базі розподілу, якою можуть використовуватися:
Сума прямих витрат матеріалів,
Сума видатків на заробітну плату,
Сума прямих витрат матеріалів та на заробітну плату,
Сума прямих витрат.
3) спосіб угруповання витрат за статтями витрат на формування інформації з метою управління, обчислення собівартості. Наприклад, основними статтями калькуляції можуть бути: сировина та матеріали; зворотні відходи (віднімаються); покупні вироби та напівфабрикати; паливо та енергія на технологічні цілі; основна та додаткова заробітна плата виробничих робітників; обов'язкові відрахування від заробітної плати; витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання; загальновиробничі витрати; загальногосподарські витрати; втрати від шлюбу; комерційні витрати; інші виробничі витрати.
Усі вищезгадані бухгалтерські рахунки з обліку витрат (крім рахунка 96) стосовно балансу активні. За дебетом зазначених рахунків враховують витрати, а кредиту – їх списання. Після закінчення місяця враховані на збирально-розподільчих рахунках (25, 26, 28, 97) витрати списують на рахунки основного та допоміжного виробництв, а також обслуговуючих виробництв та господарств.
З кредиту рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» списують фактичну собівартість випущеної продукції (робіт, послуг). Сальдо цих рахунків характеризує величину витрат за незавершене виробництво.
У малих організаціях для обліку витрат за виробництво використовують, зазвичай, рахунки 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 97 «Витрати майбутніх періодів» чи рахунок 20.
Визначальним серед рахунків обліку витрат є калькуляційний рахунок 20 "Основне виробництво". На ньому узагальнюється інформація про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого визначає зміст статутної діяльності організації.
Для обліку наявності та руху напівфабрикатів в організаціях застосовується рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва». Напівфабрикати власного виробництва можуть бути використані надалі при виробництві продукції або продані. За дебетом рахунки 21 «Напівфабрикати власного виробництва» у кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво» відображають витрати, пов'язані з виготовленням напівфабрикатів. З кредиту рахунки 21 напівфабрикати списуються залежно від напряму їх використання або дебет рахунки 20 «Основне виробництво» під час витрачання у виробництві, або дебет рахунки 90 «Продажі» під час реалізації іншим організаціям та особам.
Облік напівфабрикатів ведуть, зазвичай, по виробничої собівартості (фактичної, нормативної чи планової) з додаванням комерційних витрат під час продажу. Витрати з транспортування напівфабрикатів власного виробництва між виробничими одиницями всередині організації включають у собівартість.
У виробничих організаціях розрахунки за напівфабрикати між виробничими одиницями, виділеними окремий баланс, відбивають на рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки». У тих організаціях, де напівфабрикати власного виробництва на рахунку 21 не враховують їх відображають у складі незавершеного виробництва на рахунку 20 «Основне виробництво».
Напівфабрикати можуть бути продані набік. Якщо це робиться систематично, то застосовують рахунок 43 «Готова продукція», а не рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва». Але якщо це епізодичний факт, то списання напівфабрикатів за їхньою собівартістю в дебет рахунка 90 провадиться з кредиту рахунка 21.
При журнально-ордерній формі облік витрат на виробництво здійснюється в журналі-ордері № 10, який складають на підставі підсумкових даних відомостей обліку витрат цехів (ф. № 12), обліку витрат обслуговуючих виробництв та господарств (ф. № 13), обліку втрат виробництві (ф. № 14), обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів та комерційних витрат (ф. № 15) та ін.
У журналі-ордері № 10 відображаються всі виробничі витрати за елементами витрат із кредиту відповідних матеріальних та розрахункових рахунків, а також внутрішні обороти за рахунками витрат на виробництво (списання загальновиробничих та загальногосподарських витрат, послуг та робіт допоміжних виробництв). Дані журналу-ордера використовують для складання розрахунку витрат за елементами та розрахунку собівартості продукції.
У виробничому процесі при відображенні операцій у бухгалтерському обліку деякі витрати можна безпосередньо віднести на конкретний вид продукції або об'єкт витрат. Такі витрати називають прямими. Інші витрати не можна прямо віднести на конкретну продукцію, їх називають непрямими чи непрямими.
Розподіл витрат за прямі і непрямі значною мірою залежить від конкретної ситуації. Якщо організації проводиться один вид виробу (продукції), то всі витрати можна класифікувати як прямі. Якщо організації проводяться кілька видів виробів, то витрата матеріалів розподіляється за кожним видом продукції. Такий розподіл може здійснюватися пропорційно до витрат матеріальних цінностей за нормами, встановленими на одиницю продукції; встановленого коефіцієнта витрати; кількості або ваги виготовленої продукції і т.д.
До прямих витрат, як правило, відносяться матеріальні витрати та витрати на оплату основного виробничого персоналу. До прямих матеріальних витрат відносяться сировина та основні матеріали, які стають частиною готової продукції, а їх вартість прямо і безпосередньо переноситься на конкретний виріб. До прямих трудових витрат відносяться витрати робочої сили, які можна прямо віднести на певний вид готових виробів. Це вести робітників, зайнятих у виробництві виробів.
До непрямих витратвідносяться загальновиробничі накладні витрати, які є сукупністю різноманітних витрат, пов'язаних з виробництвом, але які не можна безпосередньо віднести на конкретний вид готової продукції (виробів). Ці витрати важко простежити під час виготовлення виробу. У той самий час виробнича собівартість вироби, безумовно, має містити і загальновиробничі витрати. Вони включаються у вартість продукції за допомогою методу розподілу витрат (пропорційно до основної заробітної плати виробничих робітників, прямим витратам та ін.).
Накладні витративиникають у зв'язку з організацією та обслуговуванням виробничого процесу та управлінням ним і включають загальновиробничі та загальногосподарські витрати. Загальновиробничі (цехові) витрати пов'язані з обслуговуванням та управлінням виробництвом у цехах організації.
До основних груп, що утворюють загальновиробничі витрати, можна віднести:
Допоміжні вироби та комплектуючі деталі;
Непрямі витрати на оплату праці (заробітна плата працівників, які не зайняті безпосередньо у виробництві одного виробу, але пов'язані з процесом виробництва в рамках організації в цілому: майстрів, ремонтників, допоміжних робітників, а також оплата відпусток та понаднормової роботи);
Інші непрямі загальновиробничі витрати (витрати на утримання цехових будівель, технічне обслуговування та поточний ремонт обладнання, страхування майна, орендна плата, амортизація обладнання та ін.).
Склад та розмір загальновиробничих витрат визначаються кошторисами на утримання та експлуатацію обладнання, управлінських та господарських витрат цеху. Кошториси складаються по кожному цеху окремо. Мета планування витрат та виділення у фактичній собівартості продукції самостійних калькуляційних статей – постійний контроль за дотриманням кошторисів.
Планування та облік загальновиробничих витрат провадяться за наступною номенклатурою статей:
Амортизація виробничого обладнання та транспортних засобів;
Відрахування до ремонтного фонду або витрати на ремонт виробничого обладнання та транспортних засобів;
Витрати з експлуатації устаткування;
Заробітна плата та відрахування на соціальні потреби робітників, які обслуговують обладнання;
Витрати на проведення випробувань, дослідів та досліджень;
Охорона праці працівників цеху;
Втрати від шлюбу, від простоїв із внутрішньовиробничих причин та ін.
Синтетичний облік загальновиробничих витрат ведеться активному збирально-розподільчому рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».
На підставі первинних документів, що підтверджують факт та суму вироблених загальновиробничих витрат, на рахунках бухгалтерського обліку робляться записи:
Після закінчення місяця сума загальновиробничих витрат, врахована за дебетом рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», списується шляхом розподілу на собівартість окремих видів продукції пропорційно до суми основної заробітної плати виробничих робітників (прямих витрат матеріалів та ін.).
5. Облік адміністративних витрат. Врахування інших витрат операційної діяльності. Інші витрати звичної діяльності. Надзвичайні витрати. ПБУ 10/1999 «Витрати організації»
Загальногосподарські витрати(Адміністративно-управлінські витрати) також відносяться до накладних витрат. Вони пов'язані з управлінням та обслуговуванням організації в цілому. Склад та розмір цих витрат визначаються кошторисом.
Синтетичний облік загальногосподарських витрат ведеться на активному збирально-розподільному рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», а аналітичний – на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» за статтями кошторису окремої відомості.
Планування та облік загальногосподарських витрат ведеться за наступною номенклатурою статей:
Витрати службові відрядження апарату управління;
Представницькі витрати, пов'язані з діяльністю організації;
Канцелярські та поштово-телеграфні витрати;
Амортизація основних засобів загальногосподарського призначення;
Відрахування до ремонтного фонду чи витрати на поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення;
Витрати на утримання будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення;
Витрати для проведення випробувань, дослідів, досліджень, зміст загальногосподарських лабораторій;
Витрати охорону праці працівників організації;
Підготовка та перепідготовка кадрів;
Обов'язкові відрахування, податки та збори;
Непродуктивні загальногосподарські витрати та ін.
Усі фактичні витрати збираються та відображаються бухгалтерськими записами
Наприкінці кожного місяця загальногосподарські витрати списуються за кредитом рахунки 26. Розподіляються загальногосподарські витрати між готовою продукцією та незавершеним виробництвом, що залишилося на кінець звітного місяця. Потім витрати, що припадають на готову продукцію, розподіляються за окремими її видами пропорційно до обраної бази або способу списання. Списання цих витрат може здійснюватися двома способами:
1) включенням у витрати на виробництво конкретних видів продукції шляхом розподілу аналогічно до розподілу загальновиробничих витрат;
2) списанням загальногосподарських витрат як умовно-постійних на рахунок «Продажу» шляхом розподілу між видами продукції, що реалізується.
При списанні загальногосподарських витрат з цього приводу 90 «Продажі» вони розподіляються за видами реалізованої продукції, робіт чи послуг пропорційно виручці від продажу, виробничої собівартості продукції чи іншому показнику.
Вибір того чи іншого способу списання загальногосподарських витрат має бути відображено в обліковій політиці організації. Звісно, другий спосіб значно спрощує списання загальногосподарських витрат. Однак він застосовний за умови, що вся продукція, до якої належать загальногосподарські витрати, реалізована або питома вага цих витрат у собівартості продукції незначна.
Фактичні дані після обліку та розподілу накладних витрат заносяться у відомість зведеного обліку витрат за виробництво продукції (робіт, послуг).
Завантаження...