Абревіатура НМА розшифровується як нематеріальні активи. Якщо їх показники вибувають або приносять вигоду, їх необхідно списати з фінансового обліку організації. Списання НМА здійснюється бухгалтерією.

Що таке НМА?

Негрошові активи високо цінуються, але мають реальної виразності.

• Патент на винахід (селекція/моделі/промислові зразки);
• Унікальне авторське право (програма для електронно-обчислювальних машин/база даних);
• Унікальне декларація про бренд.

Таким чином, відзначаються кілька типів НМА:

• Інтелектуальне володіння;
• Витрати на "потім";
• Репутація організації.

Ось що стосується запатентованих об'єктів:

• Найновіший винахід, корисний на промисловому рівні;
• Приклад промисловості, що має унікальні зовнішні внутрішні характеристики;
• Ефективні моделі;
• Література, поезія;
• Фірмова назва.

• Програма для електронно-обчислювальних машин – загальна інформація та список команд, які забезпечують роботу електронно-обчислювальних машин та інших пристроїв;
• База даних - інформативний збірник даних для їх виявлення та обробки.

НМА 1110 рахунки 4 співвідноситься з такими рахунками за дебетом:

• Капітал (80)
• Розрахунковий (з засновниками, з різними дебіторами/кредиторами) (51, 75, 76);
• Валютний (52);
• Спеціальний (55);
• Додатковий капітал (83);
• Некласифікований прибуток (непокритий збиток) (88).

Співвідношення по кредиту:

• Тривалі матеріальні вклади (58);
• Додатковий капітал (83).

Причини списання

Нематеріальні активи усуваються з наступних причин:

• Організація більше не може впливати на результат інтелектуальної роботи/засіб організації;
• Перехід унікального права до інших осіб без згоди;
• Зупинення експлуатації через моральний зношування;
• Передача за згодою дарування;
• В інших випадках.

Не важливо, за допомогою чого передано нематеріальні активи, їх все одно потрібно відобразити в активно-пасивному рахунку, який відображається у рядку №48 «Реалізація інших активів». У звіті вказують усі витрати:

1. Первинна ціна.
2. Витрати, що виникли через купівлю.
3. Розмір виторгу.

Зіставлений прибуток або збиток переноситься у рядок 2300.

1. Дебет. Дані вносяться до цього рядка, у разі переваги доходів над витратами.
2. Кредит. Показники переносяться у рядок, якщо збитки перевищують прибуток.

Якщо придбання нематеріальних активівбуло отримано за допомогою дарування, підсумки списання по операції записують у 1350 р. дебетовий рахунок «Додатковий капітал». Якщо вони виявили невиробниче призначення, їх відображають у дебеті рядка 1370 «Нерозподілений прибуток».

Баланс цінності активів може бути нижчим від договірної вартості інших підприємств у результаті передачі НМА у вигляді інвестиції. Тоді підсумкові сумарні показники необхідно відобразити у прибутку майбутнього часу. Операції, пов'язані зі зміною кількості НМА, оподатковуються ПДВ.

Як відбувається списання?

Щоб списати негрошові цінності потрібно зібрати документи, про це говорить закон № 402-ФЗ від 06.12.11 року. Ну а форму директор обирає самостійно, вказуючи всі необхідні реквізити. Список потрібних документів:

1. Акт та наказ на списання нематеріальних активів. Документ потрібно підписати директору. Також необхідно вказати причину списання. А якщо створено спеціальну комісію, то потрібен підпис усіх членів.
2. Карта обліку НМА. Спираючись на акт, до спеціальної карти вносяться дані про результати списання. Амортизація не нараховує кошти з місяця, що настає після терміну вибуття.

Результат списання створює фінансист підприємства на сч. 91 (пункт 35 додатка), включаючи інші витрати/доходи. Проведення НМА виглядають таким чином:

1. Вибуття у вигляді отриманої амортизації – Д 05 До 04.
2. При використанні рах. 05 вибуття вартості відбувається через інші витрати – Д 91.2 К05.
3. Не використовуючи рах. 05, вибуття вартості відбувається з допомогою інших витрат – Д 91.2 До 04.
4. Коли витрати обгрунтовані вибуттям об'єкта застосовуються таке – Д 91.2 До 60, 76, 10, 69 тощо.

Амортизація НМА співвідноситься за дебетом з іншими активами (48), а також за кредитом:

• Капітал;
• Фундаментальне виробництво;
• Додаткове виробництво;
• Витрати виробництва;
• Витрати від господарства;
• Обслуговуючий двигун господарства/виробництва;
• Витрати майбутнього часу.

Амортизація

Амортизацією називається втрачена вартість у всьому експлуатованому терміні. Дані відбиваються з допомогою збалансованого перенесення початкової ціни НМА на собівартість створюваних товарів. Регламент ПБО 14/2007 відображає правила щодо порядку створення амортизації НМА.

Часто практикуються випадки, коли організації змінюються негрошовими цінностями за згодою.Якщо одна із сторін погашає таким чином зобов'язання, то цінність НМА визначається його первинною вартістю. Якщо цінність неможливо визначити через будь-які причини, тоді її призначають відповідно до ситуації на ринку, а точніше, визначаючи вартість аналогічного негрошового активу.

Є кілька шляхів появи нематеріальних активів:

1. Інвестиція у статутний капітал.
2. З допомогою дарування.
3. Купівля.
4. Самостійна технологія.

Якщо реалізувати НМА до статутного капіталу, його цінність визначається співзасновниками. Якщо вони дісталися внаслідок дарування, вони визначаються, як прибуток наступного часу. Їхня цінність визначається ринковою ситуацією.

НМА включений в облік, він оцінюється за початковою ціною та витратами, отриманими у процесі здійснення угоди.

Організація має право розробляти негрошові активи власноруч. Якщо є документи, що підтверджують унікальність НМА, то їх заснувало підприємство самостійно.

Списуються кошти у рядку «Амортизація нематеріальних активів», а також у рядку 1110 «Нематеріальні активи». Два рядки об'єднані для повноцінного відображення інформації про засоби, які названі нематеріальними.

Рядок 1110 призначений для наступного:

• Дані про динаміку нематеріальних активів;
• Аналітика типів та різних об'єктів.

Якщо організації є кілька типів нематеріальних активів, їх слід розділити на підгрупи:

• Інтелектуальна власність;
• Права користування ресурсами;
• Інші об'єкти.

Розділ аналітичного обліку нематеріальних активів повинен відображатися строго за правилами 4 розділу, в якому йдеться про склад НМА на кінець року, за видом № 5 про додаток до балансу організації за категорією НМА.

Пункт 1.3 про методичні вказівкиговорить, що необхідно проводити звітність всього майна підприємства, до цієї групи належать нематеріальні активи. Облік надходження та вибуття нематеріальних активів має проводитись за правилами. Проводячи опис майна НМА, організація може мати кілька цілей:

• Виявлення НМА;
• Виявлення збігу суми нематеріальних активів із тією кількістю, що зазначено у бухгалтерському обліку;
• Оцінка повноцінної відповідності до реальної ситуації в обліку.

Закон Російської Федераціїпро правила бухгалтерського облікуговорить, що обов'язково повинні бути відображені зміни наступного характерупри обліку НМА:

• Якщо майно викуповується/продається/здається в оренду;
• До складання річного фінансового звіту (за винятком майна, інвентаризованого не раніше 1.10. звітного року);
• Внаслідок НС (природні катаклізми, пожежа);
• У разі закриття організації/реорганізації до його настання;
• Інші випадки, передбачені законом РФ.

Під час даного опису майна підлягають перевірці такі матеріали:

• Документи про право організації мати НМА;
• НМА у звіті (вірно та вчасно відображені показники).

Виходить, що для НМА важлива їхня кваліфікація. Адже вона вказує на те, яким чином необхідно складати звіт про те, якою є динаміка негрошових цінностей. Облік вибуття нематеріальних активів відбувається, незважаючи на правову або організаційну формупідприємства з відповідних видів. Цікаво в обліку НМА те, що вибуття визначає результат прибутку чи збитків. Рекомендуємо вчасно складати цей звіт.

Що необхідно, щоб списати у витрати НМА, які більше не використовуються? Документи та порядок оформлення

Для списання НМА необхідне розпорядження керівника про моральний зношування та відсутність необхідності використання активу. Форму такого документа потрібно розробити самостійно. Первинний документ має містити реквізити, перелічені у частині 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

Відповідно до пункту 34 ПБО 14/2007, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н, вартість НМА, використання яких припинено з метою виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації (зокрема, у зв'язку з моральним зносом), підлягає списанню. Одночасно зі списанням вартості НМА підлягає списанню сума накопичених за ним амортизаційних відрахувань (п. 34 ПБО 14/2007).

В обліку відобразіть такі операції:
Дебет 05 Кредит 04 – списано амортизацію за період використання НМА
Дебет 91-2 Кредит 04 – списано залишкову вартість НМА.

Як відобразити вибуття майна, що амортизується, в податковому обліку

Ліквідація

При ліквідації (припинення експлуатації та використання) основних засобів та нематеріальних активів відображайте у податковому обліку:*

• витрати на ліквідацію (демонтаж, вивезення розібраного майна тощо);
• суми недонарахованої амортизації.

При цьому до складу позареалізаційних витрат суми недонарахованої амортизації можна включити тільки за тими об'єктами, що ліквідуються, за якими амортизація нараховувалася лінійним методом. При нелінійному методі об'єкт майна, що амортизується, виключається зі складу амортизаційної групи без зміни її сумарного балансу.

Такий порядок передбачено пунктом 1 статті 265 Податкового кодексуРФ.

При методі нарахування витрати на ліквідацію та суми недонарахованої амортизації враховуйте у тому періоді, в якому ліквідаційною комісією було підписано акт про виконання робіт з ліквідації основного засобу.*

Якщо роботи з ліквідації об'єкта не виконувались, суми недонарахованої амортизації визнаються на дату оформлення акта списання основного кошти (наприклад, формою ОС-4). Це випливає з положень підпункту 3 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ, а також з роз'яснень Мінфіну Росії в листах від 16 листопада 2010 р. № 03-03-06/1/726, від 9 липня 2009 р. № 03-03- 06/1/454, від 17 січня 2006 р. № 03-03-04/1/27.

При касовому методі Витрати ліквідацію відбивайте принаймні їх оплати за наявності акта виконання робіт з ліквідації (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особливого порядку списання недонарахованої амортизації для організацій, що застосовують касовий метод, податковим законодавством не встановлено. Тому ці суми слід відносити витрати так само, як і при методі нарахування. Тобто, на дату оформлення акта про списання основного засобу.

З Книги 14 500 бухгалтерських проводок із коментарями. Олексій Тепляков

2.10. Списання нематеріальних активів, що не використовуються.

Відображення у бухгалтерському обліку витрат організації, що з списанням об'єктів нематеріальних активів.

Відображення у бухгалтерському обліку списання (ліквідації) з балансу нематеріальних активів.

Відображення у бухгалтерському обліку списання (ліквідації) з балансу недоамортизованого нематеріального активу, одержаного організацією на безоплатній основі, внаслідок морального зносу.

Відображення у бухгалтерському обліку списання (ліквідації) з балансу нематеріальних активів після закінчення строку корисного використання.

З Наказу, ПБО Мінфіну Росії від 27.12.2007 №№ 153Н, ПБУ14/2007 «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" (ПБУ 14/2007)»

V. Списання нематеріальних активів

34. Вартість нематеріального активу, що вибуває або не здатна приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Вибуття нематеріального активу має місце у разі: * припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації; передачі за договором про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі у порядку універсального правонаступництва та при зверненні стягнення на цей нематеріальний актив); припинення використання внаслідок морального зношування; передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайового фонду; передачі за договором міни, дарування; внесення до рахунку вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення нестачі активів при їх інвентаризації; в інших випадках.

Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань за цими нематеріальними активами.

35. Доходи та витрати від списання нематеріальних активів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать. Доходи та витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації як інші доходи та витрати, якщо інше не встановлено нормативними правовими актамиз бухгалтерського обліку.

36. Дата списання нематеріального активу з бухгалтерського обліку визначається з встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання доходів чи витрат.

Із ситуації

Сергія Розгуліна, дійсного державного радника РФ 3-го класу

За якими формами складати первинні документи

Форми первинних документів визначає керівник організації за поданням особи, на яку покладено ведення бухобліку (ч. 4 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

Первинний документ повинен містити такі обов'язкові реквізити: *

• Назва документу;
• дату складання документа;
• найменування економічного суб'єкта (організації), який склав документ;
• зміст факту господарського життя;
• величину натурального та (або) грошового виміру факту господарського життя із зазначенням одиниць виміру;
• найменування посад осіб, які вчинили правочин, операцію, та відповідальних за її оформлення, або найменування посад осіб, відповідальних за оформлення події, що відбулася;
• підписи зазначених осіб із розшифровкою та іншу інформацію, необхідну для ідентифікації цих осіб.

Такий перелік встановлено частиною 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ.

Первинний документ має бути складений при скоєнні факту господарського життя , а якщо це неможливо - безпосередньо після його закінчення (ч. 3 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).*

Первинні документи складають на паперовому носії та (або) у вигляді електронного документа, підписаного

Вибуття нематеріальних активів так само, як і їх надходження, про яке докладно говорилося, має бути правильно документально оформлено, у бухгалтерії необхідно відобразити правильні проводки. Нижче ми розберемося, як НМА можуть залишити підприємства, і як це грамотно оформити.

Вибувають нематеріальні активи у таких випадках:

1. Якщо настало моральне чи фізичне зношування активу, у зв'язку з чим він стає непридатним для подальшого використання.
2. Під час передачі НМА іншому підприємству за плату, тобто продаж.
3. При безоплатній передачі активу іншому підприємству, тобто дарування.
4. Внесення до статутний капіталіншого підприємства.

По суті, нематеріальні активи можуть залишити підприємство у тих випадках, як і кошти. Облік вибуття основних засобів докладно розглянуто.

Вибуття НМА під час списання

Якщо нематеріальний актив зіпсований, закінчено термін його корисного використання, НМА втратив свої функції та властивості і не придатний для подальшого використання за призначенням, його необхідно списати з обліку.

Оцінює стан активу спеціальна комісія, яка ухвалює рішення про необхідність списати об'єкт. При цьому складає наказ, у якому зазначається, який саме НМА підлягає списанню та з якої причини. Сам процес списання відбувається виходячи з акта списання. Коли об'єкт знімається з обліку в картці обліку нематеріальних активів НМА-1, робиться відмітка про це.

При вибутті нематеріальних активів слід списати залишкову вартість витрати підприємства. Залишкова вартість визначається як різницю між первісною вартістю та амортизацією, нарахованою на дату списання.

Якщо об'єкт нематеріальних активів (НМА) вибуває з організації чи більше неспроможний приносити їй економічні вигоди у майбутньому, з бухгалтерського обліку його потрібно списати. Типові випадки, коли потрібне списання НМА, а також основні бухгалтерські записи, що складаються при цьому, розглянемо у нашій консультації. Крім того, розкриємо особливості податкового облікувибуття нематеріальних активів

Коли необхідно списання нематеріальних активів

Обставини, за яких відбувається вибуття нематеріальних активів, перераховані до ПБО 14/2007 . При цьому перелік таких випадків є відкритим. До них належать, зокрема (п. 34 ПБО 14/2007):

• припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації;
• передача за договором про відчуження виняткового права результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації;
• перехід виключного права до інших осіб без договору (в т.ч. у порядку універсального правонаступництва або при зверненні на НМА);
• припинення використання внаслідок морального зношування;
• передача як вкладу статутний капітал інший організації;
• передача за договором міни;
• передача за договором дарування;
• внесення у рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;
• виявлення нестачі нематеріальних активів за її інвентаризації.

Звертаємо увагу, що списання НМА після закінчення терміну корисного використання не потрібно робити, якщо при цьому об'єкт не вибуває і продовжує приносити організації економічні вигоди. Тобто наявність в обліку НМА із нульовою залишковою вартістю – ситуація цілком реальна, як і для об'єктів основних засобів. Вона не вимагає безумовного списання з обліку такого майна.

Списання НМА: проводки

При вибутті нематеріальних активів проведення повинні містити записи зі списання не лише самого об'єкта нематеріальних активів, а й амортизації, що числиться на момент вибуття (п. 34 ПБО 14/2007). Тому в першу чергу до обнулення рахунку обліку нематеріальних активів 04 «Нематеріальні активи» необхідно закрити пасивний рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів», на якому значиться накопичена до моменту вибуття амортизація ():

Дебет рахунки 05 - Кредит рахунки 04

Виникаючі доходи та витрати від списання НМА необхідно відображати у бухобліку у тому звітному періоді, до якого вони належать (п. 35 ПБО 14/2007). Тому в момент вибуття нематеріальних активів їх залишкова вартість списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи», як правило, на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Уявімо сказане на прикладі. Передається за договором про відчуження виняткове право на програму для ЕОМ за ринковою ціною 169 000 рублів (ПДВ не оподатковується). Початкова вартість об'єкта – 187 000 рублів. Нарахована на момент вибуття амортизація становить 63 000 рублів. Припустимо, що інших операцій у звітному місяці не було (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Якщо, наприклад, об'єкт було передано безоплатно, то, природно, із зазначених вище бухгалтерських записів буде виключено проведення з відображення доходу.

Якщо зазначена у прикладі програма для ЕОМ була передана як вклад у статутний капітал ТОВ за узгодженою оцінкою, що дорівнює ринковій вартості НМА, проводки будуть такі (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Якщо виявлено недостачу об'єкта НМА, то списання його залишкової вартості потрібно буде відобразити так (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Дебет рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» — Кредит рахунку 04

Нагадуємо, що єдиної, обов'язкової для всіх організацій форми акта на списання НМА немає. Тому таку форму організація може розробити самостійно, взявши за основу, наприклад Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма № ОС-4, затв. Постановою Держкомстату від 21.01.2003 № 7). Головне закріпити цей бланк у .

Списання НМА у податковому обліку

Податковий облік списання нематеріальних активів залежить від того, вибуває НМА, що амортизується, або неамортизований. Нагадаємо, що на відміну від бухгалтерського обліку, у податковому обліку амортизованість об'єкта нематеріальних активів залежить від величини його первісної вартості.

Спочатку розглянемо випадок, коли первісна вартість об'єкта НМА вбирається у 100 000 рублів. У цьому випадку НМА не вважатиметься активом, що амортизується (п. 1 ст. 256 НК РФ). Витрати на придбання такого виду майна при їх документальному підтвердженні та економічної виправданості витрат, як правило, вже враховані в інших витратах, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) ). Тому на момент списання такого майна неврахованих у витратах витрат, пов'язаних з придбанням об'єкта НМА, зазвичай не буває. А вже враховані у витратах витрати на придбання об'єкта НМА відновленню не підлягають.

Ситуація ускладнюється, якщо вибуває об'єкт НМА, що амортизується.

При списанні нематеріальних активів, наприклад, при припиненні використання внаслідок морального зношування, витрати на списання об'єкта НМА, а також недонарахована за ним лінійним способом амортизація враховуються у складі позареалізаційних витрат (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реалізації (у т.ч. при передачі за договором міни) об'єкта НМА, що амортизується, дохід від реалізації зменшується на залишкову вартість такого майна та витрати, пов'язані з реалізацією. Прибуток оподатковується в загальному порядкуу періоді продажу об'єкта НМА, а збиток, що виник, враховується за особливими правилами. Цей збиток рівномірно включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, протягом терміну корисного використання, що залишився на момент вибуття (пп. 1 п. 1

Нематеріальні активи, що до них відноситься, як враховуються НМА у бухгалтерії? Як роблять і вибувають НМА?

Надходження нематеріальних активів на підприємство

Необоротні активи, якими володіє підприємство, поділяються на об'єкти основних засобів та об'єкти нематеріальних активів.

Основною відмінністю нематеріальних активів від основних засобів можна назвати те, що перші не мають фізичної форми та створюються в результаті інтелектуальної діяльності. Нематеріальний актив (НМА) є винятковим правом на результат інтелектуальної діяльності.

Як приклад НМА можна назвати виключне право на:

• Комп'ютерні програми, бази даних
• Винаходи, моделі
• Топологія інтегральних мікросхем
• Досягнення селекції
• Ноу-хау
• Товарні знаки
• Фірмові назви
• Комерційні позначення
• Ділова репутація організації

НМА – це не самий результат інтелектуальної діяльності, а виключне право на нього.

Щоб називатися нематеріальним активом об'єкт повинен задовольняти одночасно 4-м зазначеним нижче умовам:

• Планується до використання протягом тривалого періоду (понад рік)
• Використовується з метою отримання економічної вигоди
• Купується для використання, а не для перепродажу
• Можна точно визначити його вартість.

Надходження нематеріальних активів на підприємство:

Перш за все, зазначимо, що прийняти об'єкт потрібно на підставі акта приймання-передачі, після чого на нього потрібно завести картку обліку за формою НМА-1 (аналогічні дії проводяться і при надходженні основних засобів).

Як документи, що підтверджують факт придбання НМА, можуть виступати такі документи, як патенти, договір про відчуження виняткового права, свідоцтва, ліцензійний договір тощо.

Підприємство може нематеріальний актив купити (придбати за плату), створити самотужки або за допомогою сторонніх організацій, отримати у вигляді вкладу до статутного капіталу від засновників, а також отримати його як подарунок (безоплатно).

Зупинимося докладніше кожному з цих 4-х способів надходження об'єкта нематеріального активу, розглянемо, які проводки потрібно виконати у бухгалтерському обліку у своїй.

Придбання НМА за плату (придбання)

Для обліку нематеріальних активів використовується рахунок бухгалтерського обліку. НМА, що надійшли, враховуються за дебетом цього рахунку за первісною вартістю. Прийняття до обліку на сч.04 здійснюється через допоміжний сч.08, за дебетом якого збираються всі витрати на придбання об'єкта: безпосередньо вартість виняткового права на цей об'єкт та витрати на його використання надалі, оплата різних мит, податків, митних зборів, консультаційних та інформаційних послуг, послуг сторонніх організацій.

Щодо ПДВ за всіма цими витратами, то слід зазначити, що цим податком оподатковуються далеко не всі нематеріальні активи.

ПДВ не потрібно виділяти за наступними НМА - виняткове право на програми та бази даних, винаходи, моделі, ноу-хау, інтегральні схеми.

Для інших активів необхідно виділити із суми всіх витрат, що формують первісну вартість, суму ПДВ та направити її до відрахування.

Проведення при купівлі нематеріальних активів:

На рахунку 08 відкриваємо додатковий субрахунок 5 "Придбання НМА". За дебетом цього рахунку будемо збирати всі витрати, після чого однією проводкою відправимо їх до дебету сч.04, таким чином у нас сформується первісна вартість нематеріального активу.

Проведення:

Створення НМА

Створити нематеріальний актив можна як самостійно, за допомогою працівників свого ж підприємства, а можна зробити замовлення сторонньої організації, яка на цьому спеціалізується.

Яким чином не створювався нематеріальний актив, необхідно також по дебету рахунки 08 зібрати всі витрати, пов'язані з його створенням, після чого перенести їх в дебет сч.04.

Якщо процес створення НМА відбувається за допомогою своїх сил, то як витрати можуть виступати зарплата працівникам, зайнятим у цьому процесі, страхові внески, що нараховуються та сплачуються з цієї зарплати. Також до витрат можна віднести амортизацію з обладнання, зайнятого у науково-дослідних та інших роботах.

Якщо залучаються сторонні організації, то як витрати виступає оплата їхніх послуг.

Після того, як витрати зібрані за дебетом 08, виконується проводка для прийняття об'єкта до обліку Д04 К08.

Внесення НМА до КК

Якщо нематеріальний актив вноситься до статутного капіталу у вигляді вкладу від засновника, то залучаємо рахунок обліку розрахунків із засновниками та виконуємо проведення:

Д08 К75 – відображено первісну вартість НМА

Д04 К08 – актив прийнято до обліку

Безоплатне надходження НМА

При отриманні нематеріального активу за договором дарування його необхідно оцінити за середньою ринковою вартістю на поточну дату, щоб знати, за якою вартістю його прийняти і з чого нараховувати надалі амортизацію.

Для оцінки можуть бути залучені сторонні оціночні організації.

Для обліку безоплатно отриманих нематеріальних активів необхідно скористатися рахунками 98 «Безкоштовні надходження».

Проведення з обліку НМА, отриманих за договором дарування:

Д08 К98 – відбито ринкову вартість активу, отриману після оцінки.

Д04 К08 – об'єкт прийнято до обліку.

Надалі при нарахуванні амортизації необхідно суму амортизаційних відрахувань списати також і з сч.98 проводкою Д98 К91/1.

Вибуття нематеріальних активів

Вибуття нематеріальних активів так само, як і їх надходження, має бути правильно документально оформлене, у бухгалтерії необхідно відобразити правильні проводки.

Вибувають нематеріальні активи у таких випадках:

1. Якщо настало моральне чи фізичне зношування активу, у зв'язку з чим він стає непридатним для подальшого використання
2. Під час передачі НМА іншому підприємству за плату, тобто продаж
3. При безоплатній передачі активу іншому підприємству, тобто дарування
4. Внесення до статутного капіталу іншого підприємства

По суті, нематеріальні активи можуть залишити підприємство у тих випадках, як і кошти.

Вибуття НМА під час списання

Якщо нематеріальний актив зіпсований, закінчено термін його корисного використання, НМА втратив свої функції та властивості і не придатний для подальшого використання за призначенням, його необхідно списати з обліку.

Оцінює стан активу спеціальна комісія, яка ухвалює рішення про необхідність списати об'єкт. При цьому складає наказ, у якому зазначається, який саме НМА підлягає списанню та з якої причини. Сам процес списання відбувається виходячи з акта списання. Коли об'єкт знімається з обліку в картці обліку нематеріальних активів НМА-1, робиться відмітка про це.

При вибутті нематеріальних активів слід списати залишкову вартість витрати підприємства. Залишкова вартість визначається як різницю між первісною вартістю та амортизацією, нарахованою на дату списання.

Якщо нарахування амортизації нематеріальних активів використовувався окремий рахунок 05, то нарахована амортизація списується проводкою Д05 К04. Після чого залишкова вартість, виявлена ​​на 04 рахунку, списується в інші витрати проводкою Д91/2 К04.

Якщо ж для амортизації був відкритий окремий рахунок, а амортизаційні відрахування списувалися безпосередньо з кредиту рахунки 04, необхідно просто визначити залишкову вартість активу і списати їх у витрати підприємства.

Після цього можна визначити фінансовий результат від списання (збитку).

Проведення при списанні НМА:

Передача нематеріального активу за плату

Реалізація НМА оформляється через 91 рахунок (якщо, звичайно, продаж нематеріальних активів не є звичайним видом діяльності підприємства). За дебетом 91 рахунки збираються всі витрати, пов'язані з реалізацією, за кредитом – виторг від продажу.

При передачі виключного права на актив іншому юридичному або фізичній особіНеобхідно аналогічно списати залишкову вартість активу в дебету сч.91. Проведення виконуються аналогічні списанню при зносі.

Ряд об'єктів НМА звільнено від ПДВ: виключне право на програми, бази даних, винаходи, зразки та моделі, на топологію інтегральних схем та ноу-хау.

Якщо ж актив не належить до переліку об'єктів, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, то продажна ціна (виручка) повинна включати величину ПДВ. Цей ПДВ організація-продавець має сплатити до бюджету. Проведення з нарахування ПДВ до сплати з реалізованого НМА має вигляд: Д91.2 К68.ПДВ. Виторг від продажу відображається проводкою Д62 К91.1.

За підсумками продажу виводиться фінансовий результат, який відображається на рахунку 99 (збиток за дебетом або прибуток за кредитом).

Проводки під час продажу НМА:

Безоплатна передача нематеріального активу іншій особі

При даруванні об'єкт передається за залишковою вартістю, що формується за кредитом сч.04.

Безоплатна передача прирівнюється до продажу, тому для оформлення цієї процедури також потрібно скористатися рахунком 91 та не забути нарахувати ПДВ із ринковою вартістю цього НМА.

За дебетом рахунки збираються всі витрати на безоплатну передачу активу: залишкова вартість, ПДВ, інші витрати. Сума всіх цих витрат складатиме збиток від дарування, який відображається проводкою Д99 К91.9.

Проведення при даруванні НМА

Внесення нематеріального активу до КК іншої організації

Тут облік відбивається дещо інакше. В даному випадку внесення НМА до статутного капіталу вважається фінансовим вкладенням з метою отримання прибутку у вигляді дивідендів. Тому тут треба скористатися рахунком 58. Проведення, що відображає заборгованість підприємства за вкладом в КК, має вигляд Д58 К76.

Передача активу виконується за залишковою вартістю. З кредиту сч.04 залишкова вартість НМА списується до дебету сч.76. Проведення має вигляд Д76 К04.

Проведення при внесенні НМА до КК іншого підприємства:

Особливості нарахування амортизації нематеріальних активів

У процесі використання нематеріального активу відбувається поступове списання початкової вартості з допомогою амортизаційних відрахувань. З 1 числа місяця, наступного за місяцем надходження, необхідно розраховувати амортизацію та списувати її величину у витрати. Списання вартості НМА за допомогою амортизаційних відрахувань відбувається протягом усього строку корисного використання активу.

Термін корисного використання нематеріального активу

Встановлює на момент прийняття його до обліку.

В якості даного термінудля нематеріального активу може бути прийнятий або період, зазначений у документі на виключне право на нематеріальний актив, або період, протягом якого планується використовувати цей актив з метою одержання економічної вигоди.

У першому випадку термін корисного використання – це період, який підприємству видано право користуватися даним активом, цей термін прописується у документах, виходячи з яких отримано виключне право (патент, свідоцтво тощо.). Наприклад, якщо отримано виключне право на використання комп'ютерної програмипротягом 3 років, цей період і приймається за термін корисного використання НМА (36 місяців).

У другий випадок організація сама визначає термін, з планованого періоду отримання економічної вигоди від даного нематеріального активу. Єдиний момент, цей термін не може бути меншим за 1 рік.

Вибраний термін корисного використання має бути відображений в обліковій політиці організації.

Проведення з нарахування амортизації

У Плані рахунків є рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів", який можна використовувати для нарахування амортизації. Розрахована сума амортизаційних відрахувань щомісяця списується проводкою Д20 (44) К05.

Треба сказати, що не обов'язково з метою списання амортизації залучати 05 рахунок бухгалтерського обліку. Можна обійтися і нього, списуючи щомісячну амортизацію безпосередньо з кредиту рахунки 04, у якому значиться актив. При цьому проводка з нарахування амортизації має вигляд Д20 (44) К04.

Методи нарахування амортизації нематеріальних активів

Для розрахунку амортизаційних відрахувань можна використовувати один із трьох доступних способів:

• Лінійний
• Метод зменшуваного залишку
• Метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції

До речі, для розрахунку амортизації основних засобів використовується 4 методи, до вищевказаних додається ще метод списання за сумою чисел років строку корисного використання.

Щодо трьох методів розрахунку амортизації для НМА, то докладно ці методи розглядалися щодо основних засобів. Принцип розрахунку нематеріальних активів не змінюється. Нижче коротко зупинимося кожному з них.

Лінійний метод

Відрізняється рівномірністю списання вартості НМА, для організації це дуже зручно. Цей метод є найбільш затребуваним і найчастіше використовується організаціями.

При лінійному методі щомісяця списується та сама сума амортизаційних відрахувань, яка розраховується по формуле:

Ам. = первісна вартість НМА * норма амортизації / 100%,

Де первісна вартість НМА – це вартість, за якою актив прийнято до обліку в дебет сч.04, а норма амортизації розраховується як 100%, поділені терміном корисного використання.

Приклад розрахунку за лінійним методом:

НМА має перв. 100 тис. руб., Термін корисного використання 4 роки. Амортизація за лінійним методом розраховується так:

Норма = 100%/4 = 25%

Ам. за рік = 100000 * 25% / 100% = 25000.

Ам. на місяць = 25 000/12 = 2083,33.

Метод зменшуваного залишку

Цей метод називають також прискореним. Характеризується зменшенням суми амортизаційних відрахувань з кожним роком експлуатації. Забезпечується це застосуванням коефіцієнта прискорення, що організація встановлює самостійно.

При даному методі розрахунку амортизації НМА у перші роки відбувається списання найбільшої вартості активу, що дозволяє швидше повернути вкладені у нематеріальний актив кошти.

Якщо необоротні фонди організації швидко оновлюються, то даний методдля організації зручний. Але, відповідно, і витрати на амортизацію у перші роки максимальні, що збільшує собівартість продукції, товарів. Тобто метод має свої плюси та мінуси.

Розрахунок амортизації за методом зменшуваного залишку відбувається за такою формулою:

Ам. = залишкова вартість * норма амортизації/100%.

Норма = 100% * Коефіцієнт прискорення / термін корисного використання.

Метод списання вартості НМА пропорційно до обсягу продукції

Формула для розрахунку має вигляд:

Ам. = первісна вартість НМА * фактичний обсяг продукції за місяць / запланований обсяг за весь термін корисного використання.

Даний метод можна використовувати в тому випадку, якщо відомий обсяг продукції, що планується (або іншого показника обсягу робіт) в результаті використання даного НМА.

Вибираючи спосіб нарахування амортизації, потрібно спиратися з його економічну обгрунтованість у кожному даному випадку. Свій вибір організація закріплює в обліковій політиці.

За матеріалами: buhs0.ru