Резерв під знецінювання фінансових вкладень у бу. Резерв під знецінення фінансових вливань Оцінка цінних паперів

Природа фінансових вливань така, що періодично відбувається зміна їх вартості з тих чи інших чинників. З цієї причини з метою забезпечення стійкості компанії створюються резервні запаси, для об'єднання відомостей про наявність та рух коштів за якими і використовується спеціальний рахунок.

У цій статті ми з вами говоритимемо про те, як створюються подібні резерви, як працює 59 позиція Плану рахунків, а також які типові проводки при цьому існують. Поряд із цим, у рамках зазначеної теми буде розібрано один із практичних прикладів.

Створення резерву під знецінення фінансових вливань

Спочатку слід визначитися з тим, що можна розуміти під грошовими вкладеннями. Під зазначеним визначенням маються на увазі позики співробітникам компанії та інші операції з цінними паперами. Ведення обліку таких операцій здійснюється відповідно до чинної облікової політики підприємства.

Для того, щоб той чи інший актив компанії був визнаний фінансовим вкладенням, необхідно:

• наявність документів, які б підтвердили право власності на цей актив;
• наявність відповідних ризиків, що з подібними активами, включаючи ліквідність, неплатоспроможність чи зміна вартісної оцінки;
• можливість отримання економічного зиску, включаючи зростання первісної вартості, нарахування відсотків.

Зважаючи на перелічені вище особливості як фінансові вкладення, можна визнати такі інструменти, як цінні папери, участь у статутному капіталі інших суб'єктів господарювання, надання позик стороннім суб'єктам, відкриття депозитів у фінансово – кредитних установах тощо.

Що ж до формування резервних запасів, їх необхідність обумовлена ​​погашенням потенційних збитків від наявних цінних паперів. Разом з тим, знецінення може статися і через скорочення розрахункової ціни вкладень. У разі велике значення надається відстеженню ринкової вартісної оцінки інвестицій.

Роль 59 позиції у бухгалтерському обліку

Отже, 59 позиція Плану рахунків покликана узагальнювати відомості про наявність та рух резервних фондів, створених у разі можливого знецінення фінансових інвестицій організацій.

За характером рахунок є пасивним, але відбивається у активної частини балансу. Наприкінці кожного звітного періоду обсяги фондів скорочуються залишок фінансових вкладень, які відбиваються по 58 позиції.

Під час створення фондів кошти відбиваються по дебетової частини 91 і кредитової частини 59 рахунки. Такий самий запис вноситься у разі, якщо обсяг резервних фондів зростає.

Що стосується, якщо обсяг цих фондів зменшується чи фінансові вкладення вибувають, бухгалтера відбивають ці записи по дебету 59 і кредиту 91 рахунки, тобто. робиться зворотний бухгалтерський запис. Аналітика ведеться в розрізі кожного створеного фонду.

Типові бухгалтерські проводки

У бухгалтерському обліку типові проводки за позначеною позицією виглядають так:

Кт 59 - формування резервного фонду;

Кт 59 - зростання суми фонду;

Кт 91 – скорочення резерву у разі зростання вартості фінансових інвестицій;

Кт 91 - вибуття фінансових інвестицій та списання резерву за ними.

Приклад із практики

Уявімо, що початкова ціна придбаних компанією акцій становила 3000 грн. Оскільки на кінець звітного періоду ринкова вартість впала до 2200 р., було сформовано резерв на знецінення цих вкладень у розмірі 800 грн. На початку наступного звітного періоду зазначений цінний папір був реалізований за ціною 2700 грн. У ситуації, що склалася, бухгалтерські проведення компанії будуть наступними:

Кт 91 - 2700 р., продаж акції;

Кт 58 - 3000 р., Списання реалізованої акції;

Рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух резервів під знецінення фінансових вкладень організації.

Знеціненням фінансових вкладень визнається стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижчою за величину економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності.

У цьому випадку організацією визначається розрахункова вартість фінансових вкладень, що дорівнює різниці між вартістю, за якою вони відображені у бухгалтерському обліку (обліковою вартістю), та сумою такого зниження.

Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю наступних умов: -

на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість суттєво вища за їх розрахункову вартість; -

протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно у напрямі її зменшення; -

на звітну дату відсутні свідчення, що у майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.

У разі виникнення ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація має здійснити перевірку наявності умов сталого зниження вартості фінансових вливань.

Якщо в результаті перевірки підтверджується стійке суттєве зниження вартості фінансових вкладень, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю та розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.

До рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" можуть бути відкриті такі субрахунки: 59-

01 "Резерви під знецінення вкладень у паї"; 59-

02 "Резерви під знецінення вкладень в акції"; 59-

03 "Резерви під знецінення вкладень у облігації"; 59-

04 "Резерви під знецінення вкладень у векселі"; 59-

05 "Резерви під знецінення вкладень у надані позики"; 59-

06 "Резерви під знецінення вкладів за договором простого товариства"; 59-

07 "Резерви під знецінення вкладень у депозитні вклади"; 59-

80 "Інші".

На суму створюваних резервів робиться запис за дебетом субрахунку 91-02 "Інші витрати" та кредитом субрахунків рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень".

У разі виявлення подальшого зниження розрахункової вартості фінансових вкладень сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується записом за дебетом субрахунку 91-02 "Інші витрати" та кредитом субрахунків рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень".

У разі виявлення підвищення розрахункової вартості фінансових вкладень сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується записом за дебетом субрахунків рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" та кредитом субрахунку 91-01 "Інші доходи".

Якщо на основі наявної інформації організація робить висновок про те, що фінансове вкладення більше не задовольняє критеріям сталого суттєвого зниження вартості, а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву під знецінення за вказаними фінансовим вкладенням відображається записом по дебету субрахунків рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" та кредиту субрахунку 91-01 "Інші доходи".

У бухгалтерській звітності вартість фінансових вкладень, за якими не визначається поточна ринкова вартість, показується за обліковою вартістю за вирахуванням суми утвореного резерву під їхнє знецінення.

Аналітичний облік за рахунком 59 "Резерви під знецінення фінансових вливань" ведеться за кожним резервом.

Таблиця 5.7. Рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" кореспондує з рахунками За дебетом За кредитом 91 "Інші доходи та витрати" 91 "Інші доходи та витрати" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. RU. -

Фінансові вкладення мають тенденцію до зміни вартості. Тому з міркувань безпеки компанії передбачено рахунок, що забезпечує об'єднання оперативної інформації про наявність та динаміку спеціальних резервів, що створюються під знецінення інвестицій. Таким рахунком є ​​рахунок 59. Поговоримо про його особливості.

59 рахунок бухгалтерського обліку

Для розуміння функцій рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» прояснимо, які активи відносяться до фінансових вкладень, а також для чого необхідні та як працюють резерви, призначені для їх знецінення.

На основі законодавчих норм, озвучених у ПБО 19/02, фінансовим вкладенням може бути визнано актив у власності підприємства, що передбачає отримання економічних вигод та несе можливі ризики, як-то, неплатоспроможність, коливання вартості та ліквідності. Іншими словами, фінансовими вкладеннями можуть бути векселі, облігації, акції підприємств (крім свого), вклади в КК фірм (крім дочірніх), видані позики (крім безвідсоткових), депозити в кредитних організаціях та ін.

Не відносять до інвестицій викуплені в персоналу акції своєї фірми, вексельні розрахунки, доходи від оренди майна – НМА, ОЗ і МПЗ.

Для чого створюється резерв

Отже, резерв необхідний погашення передбачуваних збитків від продажу наявних цінних паперів. Під знеціненням розуміють зниження розрахункової вартості вкладень, особливо, якщо передбачуваний дохід менший за планований для отримання від інвестицій. Важливу роль грає моніторинг ринкової вартості інвестицій, фірми відстежують коливання ціни, найчастіше самостійно визначаючи розрахункову ціну інвестицій. Це особливо актуально для акцій, що не котируються.

Розрахунки проводять із урахуванням закріплених в УП аспектів, але з рідше 1 десь у рік. До критеріїв сталого зниження відносять такі фактори:

• Облікова вартість інвестицій перевищує розрахункову;
• Розрахункова вартість аналізованого періоді стабільно зменшується;
• Існують докази подальшого зниження вартості інвестицій, а, отже, і зменшення отримуваних вигод.

Рахунок 59: відображення в обліку

З наявністю доведених ознак зниження розрахункової ціни вкладень підприємство обов'язково проводить їхню переоцінку, та резервує частину коштів, визначивши її розмір резерву як різницю між обліковою та розрахунковою ціною активів. У комерційних фірмах вона відбивається інших витратах, в НКО – збільшення витрат. Аналітичний облік за рахунком здійснюється окремо в кожному резерву.

За кредитом рах. 59 фіксуються суми та внески, що резервуються, якщо переоцінкою встановлено стійке зниження вартості вкладень, за дебетом – зменшення резервів або вибуття інвестицій, під які вони утворилися.

Відображення операцій із резервом враховується бухгалтером записами:

Підприємства-спрощенці мають право не застосовувати облік резервів під знецінення інвестицій.

59 рахунок у балансі

Рахунок 59 пасивний, але знаходить свій відбиток у активі балансу . Сума резерву на кінець періоду завжди зменшує суму сальдо рахунку 58 «Фінансові вкладення». Отриманий результат фіксується у рядку 1170 першого розділу, якщо інвестиції зроблено у необоротні активи або у рядку 1240 другого розділу, коли вкладення стосуються оборотних коштів.

Приклад операцій з рахунку

Облікова вартість пакету акцій, що у власності компанії – 200 000 крб. До закінчення звітного періоду виникло зниження ринкової вартості до 170 000 руб. Резерв під знецінення створено у розмірі 30 000 руб. У році акції були реалізовані за 190 000 руб.

Проведення по операціях будуть наступними:

• Д/т 91 - К/т 59 - 30 000 руб. ― створено резерв;
• Д/т 76 - К/т 91 - 190 000 руб. ― продаж акцій;
• Д/т 91 - К/т 58 - 200 000 руб. ― списано вартість реалізованих акцій;
• Д/т 59 - К/т 91 - 30 000 руб. ― списано резерв.

Для інвестицій організації, які не звертаються над ринком цінних паперів, законодавством передбачено необхідність вести контроль знецінення і вводити резерв під знецінення фінансових вливань. Розглянемо, як це відбувається практично.

Резерви під знецінення вкладень у цінні папери та інші активи

До фінансових вкладень організації відносять:

• різні цінні папери із встановленими термінами та вартістю погашення;
• вклади у капітали інших підприємств та організацій;
• видані позики (за винятком безвідсоткових) та депозити;
• набута дебіторська заборгованість та ін.

Умови включення зазначених активів до складу поняття, що розглядається, такі:

• обов'язкове документальне підтвердження;
• несення певних ризиків (аж до отримання збитків), пов'язаних із подібними інвестиціями;
• спрямованість інвестицій отримання прибутку (наприклад, отримання дивідендів, збільшення вартості активів тощо.).

Окремі активи (наприклад, короткострокові) мають схильність до знецінення.

У ситуації знецінення фінансових вкладень підприємству слід провести аналіз причин зниження їх вартості. З цією метою проводиться перевірка всіх фінансових інвестицій, що знецінюються, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість.

Якщо перевірка покаже стійке суттєве зменшення вартості таких вкладень, потрібно сформувати резерв під знецінення фінансових вкладень на показник різниці в обліковій та розрахунковій вартості (п. 21, 38 ПБО 19/02).

Зниження визнається стабільним, якщо:

• на момент перевірки вартості та на попередню звітну дату облікова вартість активів на порядок вища за розрахункову;
• у процесі звітного періоду вартість лише знижувалася;
• на звітну дату не виникло інформації про позитивну динаміку зазначеного показника.

Бухгалтерський та податковий облік

До бухгалтерського рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вливань" створюється аналітичний облік. Вартість вкладень, щодо яких створено такий резерв, відповідає балансовій за мінусом відповідних резервів.

Зазначений рахунок кореспондує з рахунком 91. Створення резерву під знецінення фінансових вкладень супроводжується проведенням Дп 91 Кт 59. Вибуття вкладень, навпаки, супроводжується проводкою Дп 59 Кт 91.

У бухгалтерському обліку резерви слід класифікувати на короткострокові та довгострокові, створивши відповідні субрахунки 59.1 та 59.2 та розділивши аналітичний облік до них.

Стабільне зниження вартості фінансових вкладень тягне за собою коригування резерву у бік його збільшення. Фінансовий результат, навпаки, буде знижуватися за рахунок підвищення значення інших витрат.

Зворотний результат, тобто збільшення вартості фінансових вкладень, впливатиме на коригування резерву у бік його зниження і, як наслідок, зростання фінансового результату.

Якщо за даними перевірки буде встановлено, що зниження вартості, що розглядається, припинилося, сума резерву під відповідне вкладення відноситься до складу інших доходів після завершення звітного періоду.

При продажі відповідного активу резерв на його знецінення відбивається у складі інших доходів, також збільшуючи фінансовий результат підприємства у звітному періоді.

Якщо організація перестав бути професійним учасником ринку цінних паперів, то підставі п. 10 ст. 270, ст. 300 НК РФ частина її витрат за резерв під знецінення фінансових вкладень, що відображаються в балансі (а саме суми резервів під знецінення цінних паперів), не бере участі в розрахунку податкової бази з прибутку.

Створення резерву під знецінення фінансових вливань потрібно у разі істотного зменшення їхньої вартісної оцінки. За яких факторів визнається стійке зменшення фінвкладень і як враховувати такі резерви в бухобліку, розкажемо далі.

Умови, за яких створюється резерв під знецінення фінвкладень

Фінансові вкладення - це внесення коштів (ДС) або іншого майна на рахунки сторонніх компаній з метою подальшого отримання доходу. До них, зокрема, можна віднести:

• закупівлю цінних паперів (ЦП);
• придбання дебіторки за договором відступлення прав витребування;
• вкладення статутний капітал (КК) підприємств;
• видачу позик під відсотки.

Алгоритм бухобліку фінвкладень регламентований ПБУ 19/02.

Порядок бухобліку фінансових вкладень див. у статті.

Порядок створення резерву на знецінення фінвкладень зручно розглянути з прикладу цінних паперів. Вони поділяються на ті, що звертаються і не звертаються на фондовому ринку. Оцінка ЦБ, що звертаються, проводиться на підставі їх ринкової вартості, яка підлягає щорічній переоцінці. Оцінка може також проводитись щомісяця або раз на квартал (п. 20 ПБО 19/02).

У разі коли фінвкладення не звертаються на ринку, інвестор визначає їхню вартісну оцінку самостійно або із залученням оцінювача. Оцінка обов'язково здійснюється щорічно або на кінець кожного кварталу (місяця) на розсуд самої організації (п. 38 ПБО 19/02).

Якщо за підсумками проведення оцінки виявлено стабільне зменшення ціни фінвкладень у ЦП, фірма має сформувати резерв під їхнє знецінення. Стабільним зменшення ціни фінвкладень визнається за одноразової наявності таких факторів (п. 37 ПБО 19/02):

1. На момент проведення оцінки та на минулу звітну дату облікова вартість вкладень значно перевищує розрахункову.
2. Протягом 12 місяців розрахункова вартісна оцінка змінювалася виключно у бік зменшення.
3. На звітну дату немає відомостей щодо подальшого збільшення ціни фінансових активів компанії.

Наприклад, знецінення фінвкладень відбувається за:

• банкрутстві чи присутності ознак банкрутства підприємства, у якому вкладено кошти;
• невиплату чи зменшення виплат дивідендів чи відсотків;
• наявності на ринку аналогічних ЦП за ціною набагато нижчою від облікової вартості того паперу, який значиться в бухобліку і т.д.

Рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"

Створення резерву під знецінення фінансових вливань, а також його подальше коригування та рух здійснюються з використанням рахунку 59.

Цей рахунок кореспондує з рахунком 91. Створення резервів, а також їх збільшення фіксуються бухзаписом Дп 91 Кт 59. У разі збільшення розрахункової ціни або вибуття вкладень здійснюється зворотне проведення: Дт 59 Кт 91.

Оскільки фінвкладення поділяються на довгострокові (термін погашення більше року) та короткострокові (менше 12 місяців) і відображаються в різних рядках та розділах бухотзвітності, резерви під їхнє знецінення доцільніше також розділити на короткострокові та довгострокові. Наприклад, для обліку резервів під знецінення довгострокових вкладень можна використовувати рахунок 59.1, а короткострокових — рахунок 59.2. Аналітичний облік має бути організований за видами резервів.

Створено резерв під знецінення фінвкладень - проведення

Розглянемо порядок створення та подальшого коригування резервів на прикладі.

ТОВ "Асорті" володіє 10 акціями АТ "Мир" загальною вартістю 150 000 руб. АТ «Мир» щокварталу виплачує дивіденди своїм акціонерам. Проте за 2-й квартал 2016 року виплати було прострочено, а за 3-й квартал 2016 року виплат не було зовсім.

У жовтні 2016 року незалежним оцінювачем було проведено оцінку, наприкінці якої загальна розрахункова вартість акцій АТ «Мир» склала 100 000 руб. На підставі цього висновку було ухвалено рішення про створення резерву під знецінення фінвкладень. Бухгалтер відбив цю операцію записом Дп 91.2 Кт 59 - 50 000 руб. (150 000 – 100 000).

ВАЖЛИВО! У податковому обліку суми резервів під знецінення ЦП не враховують за підрахунку податкового прибутку (п. 10 ст. 270 НК РФ). У зв'язку з цим між податковим обліком та бухобліком утворюються постійні податкові зобов'язання (ПНО).

З алгоритмом обліку податкових різниць можна ознайомитись у матеріалі.

Станом на 31.12.2016 фінансове становище АТ «Мир» покращало, і загальна розрахункова вартість акцій склала 120 000 руб.

Бухгалтер відбив збільшення ціни коригувальним записом Дп 59 Кт 91.1 - 20 000 руб. (120 000 – 100 000).

Підсумки

Резерв під знецінення фінвкладень створюється за наявності сталого зниження їх вартості. Облік руху таких резервів здійснюється на рахунку 59 і відображається в аналітиці на його субрахунках у розрізі строків (понад 12 місяців), а також за видами резервів.