Реєстрація статутного капіталу виражається бухгалтерським проведенням. Внесення статутного капіталу розрахунковий рахунок. Як погашається заборгованість засновників із вкладів до КК
Внесок необоротного активу до статуту суспільства — це один із способів.
Приймається до обліку ОС за вартістю, що називається первісною, що включає всі витрати на придбання та доведення до придатної форми.
Об'єкт оцінюється за ціною, що йому визначено зборах всіх засновників.
Засновники товариства зобов'язані вносити свій внесок у статутний капітал при освіті суспільства. Внесок може набувати форми основного засобу — активу, що довгостроково експлуатується, з метою отримання прибутку.
Такі об'єкти слід приймати проводкою до дебету рахунку 01 з наступним поступовим перенесенням вартості ОС у витрати організації за допомогою щомісячної амортизації. Проведення з оприбуткування об'єкта виконується у сумі первісної вартості об'єкта.
У разі внесення основного кошти у вигляді внеску до статутного капіталу становить грошова оцінка вартості активу.
Головне завдання при надходженні майна в рахунок погашення боргу за вкладом до КК — правильно визначити ту вартість, за якою його оприбуткують.
Цей показник встановлюється під час збору всіх учасників товариства, рішення має бути схвалено всіма засновниками одноголосно.
Причому обов'язкова вимога - замовлення послуг незалежного оцінювачадля оцінки вартості активу, якщо результат оцінки засновниками перевищує 20000 руб., Що характерно для необоротних активів - ця вимога прописана в Законі про ТОВ.
Приклад обліку внеску від учасника
Умови прикладу:
Один із засновників ТОВ вніс як внесок у статутний капітал токарний верстат.
Учасники товариства спільно оцінили вартість даного активу в розмірі 540000 руб., Що можна порівняти з результатами оціночної процедури незалежного експерта.
Проведення для прикладу:
|
Сума, руб. |
Госп.операція | Дебет рахунки |
Кредит рахунки |
| Відображено заборгованість за вкладом засновника у статутний капітал | |||
| Вартість верстата за результатами оцінки включена до складу вкладень у необоротні активи | |||
При створенні фірми формується статутний капітал, може бути власний чи позиковий. Статутний капітал (далі за текстом КК) – це резерв фірми, який створюють засновники, шляхом внесення до нього коштів, матеріальних цінностей, майна, нематеріальних прав, виражених у грошовому еквіваленті. Він необхідний початку функціонування компанії. Законодавчими актами Російської Федерації регламентується величина (розмір) статутного капіталу. Давайте, у статті розглянемо, у якому рахунку враховується статутний капітал, як оформити внесок засновника до каси, зупинимося на бухгалтерських проводках під час оформлення цієї операції.
Рахунок обліку статутного капіталу
Для обліку розрахунків із засновниками застосовується рахунок 75 «Розрахунки з засновниками», на якому застосовується два субрахунки:
- Перший – «Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу», на ньому враховується заборгованість із формування статутного капіталу;
- Другий - "Розрахунки з виплати доходів", у вигляді дивідендів.
Законодавством Російської Федерації надано розстрочку власникам (акціонерам) Акціонерних товариств на внесення статутного капіталу, вона встановлена таким чином:
- 50% величини статутного капіталу зобов'язані сплатити протягом 3-х місяців після державної реєстрації фірми;
- Заборгованість по сумі, що залишилася, у розмірі 50% статутного капіталу повинна бути оплачена (погашена) протягом року після державної реєстрації компанії.
Що стосується частини погашення (внесення) статутного капіталу іншими товариствами, до них відносяться:
- ТОВ (товариство з обмеженою відповідальністю);
- ДП (державні підприємства);
- МУП (муніципальні унітарні підприємства).
то, засновники (власники) повинні внести, кожен свою частку, до статутного капіталу не пізніше 4-х місяців з дати державної реєстрації підприємства.
Якщо один (кілька) засновник (засновників) не вносять свою частку до статутного капіталу, то приймається рішення рештою учасників товариства про перехід цієї частки на користь компанії.
Статутний капітал суспільства, внесений на розрахунковий рахунок фірми чи касу можна витрачати потреби підприємства:
- Виплату заробітної плати працівникам;
- Орендну плату, наприклад, офісного або складського приміщення, оренда автотранспорту;
- Придбання об'єктів ОС, які використовують у подальшому для роботи, наприклад, комп'ютерна техніка, об'єкти у виробничих цех та інше;
- Оплата закупівель, перерахування коштів постачальникам;
- Інше.
Заборгованість засновників за статутним капіталом є дебіторською, вона відображається в активі балансу у II розділі за рядком «Дебіторська заборгованість».
Як оформляється внесення статутного капіталу до каси фірми
Статутний капітал може вноситися засновником у вигляді:
- Матеріальних цінностей (канцелярські товари, меблі, господарське приладдя та інше);
- Майна (офісні будівлі, склади, автотранспорт та інше);
- Грошових коштів;
- Нематеріальні права (програмне забезпечення, ліцензії, патенти)
Кошти можна внести до каси підприємства або на розрахунковий рахунок. При внесенні до каси підприємства касир оформляється прибутковий касовий ордер, а засновнику видається квитанція до прибуткового касового ордеру, що є підставою оприбуткування внесених коштів у касу підприємства.
При внесенні коштів до каси підприємства, пам'ятайте, що при цій операції також необхідно дотримуватись касової дисципліни. При внесенні статутного капіталу в касу контрольно-касова техніка не потрібна (ККТ), пробивати касовий чек не треба, оскільки це не є виручкою підприємства.
Статутний капітал фірми не потрібно підтримувати на розрахунковому рахунку чи касі підприємства у тому сумі, яку внести засновники (власниками).
Про внесену суму статутного капіталу не треба повідомляти контролюючі (податкові інспекції) чи інші органи. Повідомлення (повідомлення) потрібне у разі зміни розміру статутного капіталу. При цьому вносяться зміни до статуту фірми та змінена редакція статуту надається у Федеральні податкові служби (податкові інспекції).
Проведення з внесення статутного капіталу до каси фірми
У разі внесення засновником (акціонером) до каси коштів як КК, формуються бухгалтерські проводки:
- Д-т 50 «Каса» та К-т 75.01 «Розрахунки за вкладами у статутний капітал».
Після внесення до каси, що надійшли грошима можна поповнити розрахунковий рахунок чи використовувати їх потреби організації.
При внесенні коштів на розрахунковий рахунок фірми формуються бухгалтерські записи на рахунках:
- Д-т 51 «Розрахунковий рахунок» та К-т 50 «Каса».
Незважаючи на те, що операції з обліку статутного капіталу рідкісні, вони є надзвичайно важливими, оскільки відображають відносини підприємства з його власниками. У рамках цієї статті буде розглянуто бухгалтерські проводки, пов'язані з початковим формуванням статутного капіталу за рахунок внесків засновників.
Майно підприємства може формуватися за рахунок власних та залучених коштів. Власні кошти (капітал), у свою чергу, складаються із статутного капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу та нерозподіленого прибутку. Статутний капітал займає центральне становище серед усіх перелічених вище резервів, оскільки є фондом, утвореним під час створення підприємства. Перше бухгалтерське проведення на підприємстві пов'язане з формуванням статутного капіталу - втім, статутного капіталу стосуються і останні операції при ліквідації підприємства.
Облік статутного капіталу у Плані рахунків
Інформація про стан та рух статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду) підприємств відображається на пасивному рахунку 80 «Статутний капітал». Сальдо цього рахунку має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах підприємства.Записи за рахунком 80 «Статутний капітал» провадяться при формуванні статутного капіталу, а також у випадках збільшення та зменшення капіталу лише після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства.
Жодні інші операції підприємства на розмір статутного капіталу впливу не надають, статутний капітал змінюється виключно у випадках та у порядку, передбачених законодавством або установчими документами.
Аналітичний облік за рахунком 80 «Статутний капітал» повинен забезпечити інформацію щодо засновників підприємства, стадій формування капіталу (формування при установі та всі наступні зміни) та видів акцій (прості та привілейовані акції).
Формування статутного капіталу
Після державної реєстрації підприємства статутний капітал у сумі вкладів його засновників відображається за кредитом рахунка 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з дебетом рахунку 75 «Розрахунки із засновниками», субрахунок 75-1 «Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу».
Приклад 1
Розмір статутного капіталу ЗАТ «Вітер» згідно зі статутом від 15.10.2013 становить 20 млн руб. За договором про створення ЗАТ «Вітер» від 15.10.2013 акції розподілено між трьома засновниками:
ТОВ «Тандем» – 10 млн руб.;
ВАТ «Бесіда» – 5 млн руб.;
ЗАТ «Лавіна» – 5 млн руб.
Дата державної реєстрації ЗАТ «Вітер» – 18.10.2013.
Для сплати статутного капіталу законодавець передбачив певний період. Так, згідно Закону про АТ (п. 1 ст. 34)не менше 50% акцій товариства, розподілених при його заснуванні, має бути сплачено протягом трьох місяців з моменту державної реєстрації товариства. Оскільки відповідно до п. 3 ст. 2Закону про АТдо оплати 50% акцій товариства, розподілених між його засновниками, суспільство немає права здійснювати угоди, які пов'язані з установою суспільства, остільки (якщо повернутися до хронології бухгалтерських записів) такі проводки пов'язані з оплатою статутного капіталу.
Стосовно товариств з обмеженою відповідальністю Законом про ТОВвстановлені суворіші часові рамки: статутний капітал має бути оплачений засновниками щонайменше наполовину на даний момент державної реєстрації товариства ( п. 2 ст. 16Законупро ТОВ).
Максимальний термін оплати частини статутного капіталу, що залишилася, відповідно Закону про АТі Закону про ТОВоднаковий - один рік з моменту державної реєстрації підприємства ( п. 1 ст. 34 Закону про АТі п. 1 ст. 16 Законупро ТОВ).
Оплата статутного капіталу
Фактичне надходження вкладів засновників оформляється бухгалтерськими записами з дебету рахунків з обліку цінностей та кредиту рахунки 75 «Розрахунки з засновниками». Відповідно до п. 2 ст. 34 Закону про АТоплата акцій, що розподіляються серед засновників товариства під час його заснування, додаткових акцій, розміщених у вигляді підписки, може здійснюватися грошима, цінними паперами, іншими речами чи майновими правами чи іншими правами, мають грошову оцінку.Аналогічна норма міститься в п. 1 ст. 15Законупро ТОВ. Якщо засновник робить внесок російськими рублями, то ніяких особливостей в обліку не виникає, надходження ж внесків у вигляді інших матеріальних цінностей і прав заслуговує на окрему увагу.
Законом про АТ (п. 3 ст. 34) та Закономпро ТОВ (п. 2 ст. 15) встановлені спеціальні вимоги, щоб оприбуткування майна, переданого у натуральній формі у власність підприємства у рахунок вкладів у статутний капітал, здійснювалося за ринковими цінами. При цьому грошова оцінка майна, що вноситься, проводиться за згодою між засновниками .
Правила оприбуткування майна до статутного капіталу ТОВ та АТ представлені у вигляді таблиці.
| Балансовий рахунок | Заснування | |
| Дебет рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи». Потім надійшли основні засоби та нематеріальні активи списуються з кредиту рахунку 08 до дебету рахунку 01 «Основні кошти» та (або) 04 «Нематеріальні активи» у загальновстановленому порядку | Початковою вартістю основних засобів, внесених рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством РФ. Фактичною (початковою) вартістю нематеріального активу, внесеного в рахунок вкладу в статутний (складковий) капітал, визнається його грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ | Пункт 9 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»6 Пункт 11 ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів»7 |
| Рахунки з обліку запасів та товарів | Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ | Пункт 8 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»8 |
| Рахунок 58 «Фінансові вкладення» | Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством РФ | Пункт 12 ПБО 19/02 «Облік фінансових вливань»9 |
Єдиним винятком із правил є внесення до статутного капіталу активу, вираженого в іноземній валюті (див. таблицю нижче).
| Балансовий рахунок | Зміст норми бухгалтерського законодавства | Заснування |
| Рахунок 52 «Валютні рахунки» | Перерахунок вартості активу чи зобов'язання, вираженої в іноземній валюті, у рублі проводиться у разі офіційному курсу цієї іноземної валюти до рубля, встановлюваному ЦБ РФ. У разі якщо для перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активу або зобов'язання, що підлягає оплаті в рублях, законом або угодою сторін встановлено інший курс, перерахунок провадиться за таким курсом. Для цілей бухгалтерського обліку зазначений перерахунок у рублі проводиться за курсом, що діє на дату здійснення операції в іноземній валюті | Пункти 5 - 6 ПБУ 3/2006 «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті»10 |
Доповнимо даними приклад 1. Акції розподілені між трьома засновниками: ТОВ «Тандем» – 10 млн руб., ВАТ «Бесіда» – 5 млн руб., ЗАТ «Лавіна» – 5 млн руб. Оплата акцій виходячи з договору створення ЗАТ «Вітер» проводиться у порядку. ТОВ «Тандем» вносить обладнання в узгодженій оцінці 4 млн руб., Права на користування нерухомим майном на строк п'ять років у узгодженій оцінці 3 млн руб. та кошти - 3 млн руб. Двоє інших засновників мають сплатити акції грошима.
Фактична оплата статутного капіталу відбулася:
22.10.2013 - повністю сплачено вклад ВАТ «Бесіда» у сумі 5 млн руб.;
24.10.2013 - передані майна та права як вклад ТОВ «Тандем» (обладнання на суму 4 млн руб. та право користування майном на суму 3 млн руб.);
12.11.2013 - повністю сплачено внесок ЗАТ «Лавіна» у сумі 5 млн руб.;
13.11.2013 - сплачено внесок ТОВ «Тандем» у сумі 3 млн руб.
Формування статутного капіталу ЗАТ «Вітер» супроводжується такими проводками:
| зміст операції | Дебет | Кредит | сума, руб. |
| 22.10.2013 | |||
| Внесено вклад грошима ВАТ «Бесіда» | 51 | 75-1 | 5 000 000 |
| 24.10.2013 | |||
| Зроблено внесок обладнанням ТОВ «Тандем» | 08 | 75-1 | 4 000 000 |
| Зроблено внесок правом користування майном ТОВ «Тандем» | 97 | 75-1 | 3 000 000 |
| 12.11.2013 | |||
| Зроблено вклад грошовими коштами ЗАТ «Лавіна» | 51 | 75-1 | 5 000 000 |
| 13.11.2013 | |||
| Зроблено вклад грошовими коштами ТОВ «Тандем» | 51 | 75-1 | 3 000 000 |
Особливості оплати статутного капіталу іноземною валютою
Порядок внесення до статутного капіталу іноземної валюти є більш специфічним. Російські підприємства не мають права вносити іноземною валютою свій вклад до статутного капіталу, оскільки це заборонено ст. 9 Федерального закону від 10.12.2003 №173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль». Що ж до іноземних інвесторів, то вони згідно ст. 6 Федерального закону від 09.07.1999 №160-ФЗ «Про іноземні інвестиції в Російській Федерації»можуть зробити свій внесок іноземною валютою. У цьому оцінка вкладення капіталу ввозяться валюті РФ. Курсова різниця, що виникає при цьому, підлягає зарахуванню в додатковий капітал підприємства ( п. 14 ПБО 3/2006).Отже, при внесенні до статутного капіталу вкладів в іноземній валюті виробляються такі бухгалтерські записи:
- Дебет 75 «Розрахунки з засновниками» Кредит 80 «Статутний капітал» -формування заборгованості іноземного засновника за узгодженим курсом;
- Дебет 52 «Валютні рахунки» Кредит 75 «Розрахунки з засновниками» -надходження від іноземного засновника іноземної валюти за курсом на дату зарахування на валютний рахунок;
- Дебет 75 «Розрахунки з засновниками» Кредит 83 «Додатковий капітал» -відображення позитивної курсової різниці (якщо курс іноземної валюти зріс) або Дебет 83 «Додатковий капітал» Кредит 75 «Розрахунки із засновниками» -відображення негативної курсової різниці (якщо курс валюти впав).
Оскільки новостворене підприємство не має залишку за рахунком 83 «Додатковий капітал», може виникнути негативне сальдо за пасивним рахунком.
Розмір статутного капіталу ЗАТ «Березень» відповідно до статуту -
25 млн руб. Акції розподілені між двома акціонерами: ТОВ «Райдуга» – 20 млн руб., Soleil Ltd – 5 млн руб. Згідно з договором про утворення ЗАТ «Березень» від 06.11.2013 ТОВ «Райдуга» оплачує свою частку карбованцями, а Soleil Ltd – доларами США (у сумі 154 555,21 дол.).
Дата державної реєстрації ЗАТ «Березень» – 11.11.2013. ТОВ «Райдуга» сплатило капітал 14.11.2013, Soleil Ltd – 27.11.2013.
Курс долара США на 06.11.2013 – 32,3509 руб./дол., на 27.11.2013 – 32,9879 руб./дол.
У бухгалтерському обліку організації буде зроблено такі записи:
| зміст операції | Дебет | Кредит | сума, руб. |
| 11.11.2013 | |||
| Сформовано КК за рахунок частки ТОВ «Райдуга» | 75-1 | 80 | 20 000 000 |
| Сформовано КК за рахунок частки Soleil Ltd | 75-1 | 80 | 5 000 000 |
| 14.11.2013 | |||
| Внесено вклад до КК ЗАТ «Березень» коштами ТОВ «Райдуга» | 75-1 | 80 | 5 000 000 |
| 27.11.2013 | |||
| Зроблено внесок у КК ЗАТ «Березень» іноземною валютою Soleil Ltd (154 555,21 дол. × 32,9879 руб./дол.) | 52 | 75-1 | 5 098 451,81 |
| Відображено позитивну курсову різницю | 75-1 | 83 | 98 451,81 |
Розміщення акцій за ціною, вищою від номіналу
Формування статутного капіталу акціонерного товариства може супроводжуватись освітою суми премії на акцію. Ця сума виникає в тих випадках, коли в ході первинної емісії акції продають за ціною вищою за номінальну. Відповідно до Інструкцією із застосування Плану рахунківсума різниці між продажною та номінальною вартістю акцій, вирученою у процесі формування статутного капіталу АТ (при установі товариства, при подальшому збільшенні статутного капіталу), відноситься до кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал» у кореспонденції з рахунком 75 «Розрахунки з засновниками». Оскільки оплата акцій товариства при його установі провадиться його засновниками за ціною не нижчою за номінальну вартість цих акцій ( п. 1 ст. 36Закону про АТ), за рахунком 83 «Додатковий капітал» може бути сформовано лише позитивне сальдо, а ось негативне ніколи.
Якщо за чинним законодавством у ТОВ виникає перевищення вартості вкладу учасника до статутного капіталу товариства над номінальною вартістю сплаченої учасником частки, то сума такого перевищення може прийматися до бухгалтерського обліку товариства в тому ж порядку, що й сума різниці між продажною та номінальною вартістю акцій, вирученою у процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства ( Лист Мінфіну Росії від 15.09.2009 № 03‑03‑06/1/582 ).
Приклад 4
Розмір статутного капіталу ВАТ «Волга» відповідно до статуту становить 25 млн руб. Номінал акції – 1 000 руб., Випущено 25 000 акцій. Акції розміщуються шляхом закритої підписки за ціною 1050 руб. ТОВ «Мотор» купує 6250 акцій, ЗАТ «Ока» - 18750 акцій.
| зміст операції | Дебет | Кредит | сума, руб. |
| Сформовано КК за рахунок внеску ТОВ «Мотор» (6250 × 1000 руб.) | 75-1 | 80 | 6 250 000 |
| Сформовано КК за рахунок внеску ЗАТ «Ока» (18 750 × 1 000 руб.) | 75-1 | 80 | 18 750 000 |
| Внесено оплату ТОВ «Мотор» (6250 × 1050 руб.) | 51 | 75-1 | 6 562 500 |
| Внесено оплату ЗАТ «Ока» (18750 × 1050 руб.) | 51 | 75-1 | 19 687 500 |
| Віднесено різницю між продажною та номінальною вартістю акцій, придбаних ТОВ «Мотор» | 75-1 | 83 | 312 500 |
| Віднесено різницю між продажною та номінальною вартістю акцій, придбаних ЗАТ «Ока» | 75-1 | 83 | 937 500 |
Інструкція із застосування Плану рахунків
Слід зазначити, що згідно з чинним цивільним законодавством (п. 3 ст. 89 та п. 3 ст. 98 ЦК України) договір про заснування товариства та договір про створення акціонерного товариства не є (на відміну від статуту) установчими документами, але саме в них зазначено, як розподілені частки (чи акції) між засновниками.Федеральний закон від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».
Федеральний закон від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Для того, щоб ТОВ могли забезпечити зарахування коштів для оплати статутного капіталу до моменту їх державної реєстрації, комерційні банки відкривають їм так звані накопичувальні рахунки. Після державної реєстрації товариства його накопичувальний рахунок стає розрахунковим. Передбачається, що у цивільне законодавство буде введено поняття «накопичувальний рахунок створюваної юридичної особи» (проект федерального закону № 47538-6 «Про внесення змін до частини першої, другої, третьої та четвертої Цивільного кодексу Російської Федерації, а також в окремі законодавчі акти Російської Федерації »). З цього моменту де-факто накопичувальні рахунки, що відкриваються комерційними банками, отримають власний юридичний статус.
- Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н.
- Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н.
- Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н.
- Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н.
- Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 154н.
Статутний капітал – це частина власного капіталу організації, що є зафіксовану у її установчих документах величину коштів, інвестованих власниками задля забезпечення статутної діяльності. Ця величина визначає мінімальний розмір майна, що гарантує інтереси кредиторів. Залежно від організаційно-правової форми статутний капітал організації може іменуватися статутний фонд, пайовий фонд, складальний капітал. Про синтетичний та аналітичний облік статутного капіталу розповімо в нашій консультації.
Рахунок 80 «Статутний капітал»
Бухгалтерський облік статутного капіталу ведеться на однойменному рахунку 80 "Статутний капітал" (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).
Кредитовий залишок рахунка 80 має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації. Це означає, що бухгалтерські записи за рахунком 80 провадяться лише після внесення відповідних змін до установчих документів.
Аналітичний облік на рахунку 80 організується за засновниками організації, стадіями формування капіталу та видами акцій.
Рахунок 80 застосовується також обліку вкладів у спільне майно за договором простого товариства. У такому разі рахунок 80 називається "Вклади товаришів". Аналітичний облік за рахунком 80 «Вклади товаришів» необхідно вести за кожним договором простого товариства та кожному учаснику договору.
Бух проведення за статутним капіталом
До основних бухгалтерських проводок за статутним капіталом можна віднести записи з оголошення статутного капіталу за державної реєстрації речових організації, його формуванню, т. е. внесення вкладів у статутний капітал, і навіть зміні.
Наведемо основні бухгалтерські записи з обліку статутного капіталу в таблиці:
| Операція | Дебет рахунки | Кредит рахунки |
|---|---|---|
| Відображено величину статутного капіталу, зафіксовану в установчих документах організації | 75 «Розрахунки із засновниками» | 80 |
| Внесено вклади до статутного капіталу | 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" та ін. | 75 |
| Відображено зменшення статутного капіталу при поверненні вартості частки учаснику | 80 | 75 |
| Відображено зменшення статутного капіталу без повернення вартості частки учаснику (в т.ч. під час доведення величини статутного капіталу до чистих активів) | 80 | 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» |
| Зменшено статутний капітал за рахунок анулювання частки, що належить організації | 80 | 81 «Власні акції (частки)» |
| Збільшено статутний капітал за рахунок додаткових вкладів учасників (прийняття нових учасників) | 75 | 80 |
| Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку | 84 | 80 |
| Збільшено статутний капітал за рахунок додаткового капіталу | 83 | 80 |
Статутний капітал у балансі
А де – в активі чи пасиві балансу – відображається статутний капітал?
Будучи частиною власних джерел фінансування діяльності організації, статутний капітал відбивається у розділі III «Капітал і резерви» пасиву бухгалтерського балансу, а непогашена заборгованість засновників за вкладами у статутний капітал (тобто дебіторка) – у розділі II «Оборотні активи» (
Вклад у статутний капітал (проводки будуть надані далі) необхідний юридичним особам, які займаються комерційною діяльністю, незалежно від їхньої організаційно-правової форми. Статутний капітал (КК) - це певна сума грошей, яку вкладає засновник ТОВ чи компанії з будь-якою іншою формою власності при її розвитку. Такий внесок може бути виражений у різних формах:
- готівкові кошти - проведення «внесок у статутний капітал через касу» уточнимо у статті;
- безготівкові суми;
- різноманітні матеріали;
- основні засоби (ОС);
- товар, продукція.
КК - це пасив будь-якої організації, на підставі якого формуються її активи.
Рахунок, на якому ведеться бухгалтерський облік за операціями зі статутним фондом, — 80. Цей рахунок завжди пасивний із постійним кредитовим сальдо. Після того, як засновники вклали свої кошти, бухгалтеру необхідно створити відповідний запис. Внесок у статутний капітал, проводки: Дп 75 Кт 80. Цей аналітичний запис повинен відображати сукупну суму вкладень засновників. Рахунок 80 кореспондує з рах. 75 "Розрахунки з засновниками". Залишок на Дп 75 по субрахунку таких вкладень відбиває суму невиплаченого статутного вкладу. Для 80 рахунки можна відкрити субрахунки для більш точного аналітичного обліку:
- учасники, власники організації;
- види акцій (у разі акціонерних товариств);
- етапи формування.
Правове регулювання
Нормування правових відносин за вкладами в КК здійснюється на підставі Цивільного кодексу РФ (ст. 51) та Федерального закону № 14-ФЗ від 08.02.1998.
14-ФЗ допускає збільшення статутного капіталу у вигляді внесення додаткових вкладів засновників. Рішення про додаткове внесення коштів має бути нотаріально завірено.
Крім ФЗ № 402 «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011, бухгалтерські операції із внесення вкладів під час розвитку організацій регламентують такі нормативно-правові акти:
Оподаткування
Регламент оподаткування внесків зазначено у Листі Мінфіну № 07-05-06/302 від 19.12.2006.
Внески до КК не формують податкову базу ні з податку прибуток (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ні з податку додану вартість (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Крім грошей, засновники можуть вносити свою частку КК у вигляді майна. У таких випадках слід проводити оцінку майна, що залучається. Якщо величина майнової частки буде більше 20 000,00 рублів, то для оцінки необхідно залучити незалежного експерта та отримати від нього спеціальний висновок.
Якщо ж вартість майнового вкладу менша чи дорівнює 20 000 рублів, то грошова оцінка таких ОС визначається загальних зборах засновників і закріплюється одноголосним рішенням всіх учасників.
Внесення майнових вкладень не створює прибутку чи збитку ні для акціонера, ні для емітента акцій або часток (пп. 1 та пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Платник податків отримує майнові права як плату за надані їм частки, а акціонер, своєю чергою, передає своє майно щоб одержати певних часток емітента.
Таким чином, обчислена різниця вартості майна, що вноситься, і номіналу частки в структурі КК не впливає на оподатковувану базу з податку на прибуток.
Аналогічна ситуація виникає і з оподаткуванням майнових інвестицій ПДВ — надання майна як частка КК не вважається реалізацією, а отже, і не оподатковується на додану вартість (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При цьому згідно з п. 11 ст. 171 НК РФ, платник податків-емітент має право прийняти до відрахування відновлений засновником або акціонером ПДВ.
Коли бухгалтер визначає базу податку на майно за основними засобами, прийнятими як вкладення до КК, йому слід враховувати вартість таких ОЗ за даними бухгалтерського обліку (Лист Мінфіну № 03-05-05-01/80 від 03.10.2011). Вкладене в КК майно враховується за вартістю відображення у бухгалтерському балансі згідно з ПБО.
Бухгалтерський облік за операціями зі статутними внесками
Формування статутного капіталу завжди пов'язані з правом засновувати компанію. Величина, термін виплат, види коштів, що вносяться, та інші положення прописуються в установчій угоді. У цьому договорі обумовлюються усі організаційні питання, пов'язані з порядком формування статутних вкладів.
Розглянемо, як відобразити в бухгалтерському обліку внесок до статутного капіталу — проведення для різних організацій.
Оскільки рах. 80 завжди пасивний, то збільшення пасиву проводитиметься за кредитом, а зменшення — за дебетом.
Внесення КК записується в обліку так: Дп 75 Кт 80.
Якщо засновник робить внесок готівкою, він повинен пам'ятати, що ліміт цієї операції становить 10 000 рублів (ст. 66.2 ЦК України).
Внесок статутного капіталу до каси, проведення: Дп 50 Кт 75.1.
Згідно з чинним законодавством, оплату КК слід здійснити протягом чотирьох місяців після реєстрації установи. Якщо вклади проводяться через розрахунковий рахунок, то кожен учасник має оформити таке внесення грошей окремо відповідно до своєї частки:
У тому випадку, якщо засновник вирішив взяти участь у КК за допомогою основних фондів, запис у бухобліку для сторони, що отримує, (проводки) буде виглядати наступним чином:
Якщо учасником вкладень на цілі за статутом є інша організація, то такого засновника буде проведено такі записи (проводки):
Збільшення статутного капіталу
Сума КК може бути збільшена за рішенням учасників під час виконання певних умов:
- Реєстрація додаткової емісії, конвертації акцій у Федеральній податковій службі або СБРФР (для акціонерних товариств та ПАТ).
- Оплата в повному обсязі не лише початкових вкладів, а й у частині збільшення.
Основними джерелами збільшення статутного капіталу прийнято вважати нерозподілений прибуток організації, зокрема додатковий капітал або фінансові кошти засновників. Якщо нового учасника приймають на додаток до інших, то враховуються лише кошти. Також свою частку може збільшити конкретний засновник чи кілька власників одночасно. Якщо у збільшенні КК задіяні всі учасники, таке збільшення виробляється у вигляді пропорційного зростання всіх часток, акцій.
Бухгалтерські записи, що відбивають збільшення статутного капіталу (проводки), аналогічні операціям з формування КК і робляться на безпосередню дату перерахування грошей чи передачі майнових объектов. Усі рішення щодо операцій з таких вкладів також відображаються в установчій угоді.
Завантаження...