Різниця між роботою та послугою. Документальне оформлення послуги. У чому різниця між роботами та послугами: позиції судів

При відображенні господарських операцій у бухгалтерському та податковому обліку необхідно враховувати відмінність робіт та послуг. Знехтувати вимогою відокремленого ведення обліку за виконаними роботами та наданими послугами не можна, оскільки це може призвести до викривлення структури витрат у податковому обліку. Роботи з послугами відносяться до різним типамвитрат, порядок розмежування цих різновидів операцій може бути докладно описаний облікової політикою . За основу при розмежуванні робіт та послуг можна взяти положення ст. 38 НК РФ і Положення з бухобліку про доходи та витрати організації (ПБО 9/99 та 10/99).

Чим відрізняється робота від послуги

У п. 5 ст. 38 НК РФ послуга охарактеризована як діяльність, яка не має результату, вираженого в речових активах. Підсумки такої діяльності повністю споживаються у реалізації послуг. Під роботами, згідно з п. 4 ст. 38 НК РФ, розуміється вид діяльності, після завершення якої утворюється матеріальна цінність. Ці речові активи можуть бути використані для задоволення потреб юридичних або фізичних осіб.

З точки зору бухгалтерського облікусуттєвої різниці між послугами та роботами немає. Але це важливо при зіставленні даних бухгалтерського та податкового обліку. При систематизації даних для оподаткування необхідно враховувати, що після виконаних робіт у замовника з'являється майно, яке може бути оприбутковано і поставлено на баланс (що не характерно для послуг). У Законі № 402-ФЗ від 06.12.2011 р. та у національних стандартах бухобліку не зафіксовано конкретних критеріїв розмежування послуг та робіт.

Відображення витрат з послуг або робіт у бухобліку здійснюється через рахунки 20, 25, 23, 26. Визнання виручки має бути проведене з обліку тільки після фактичного завершення робіт або після приймання наданих послуг (п. 13 ПБО 9/99), за аналогічним принципом визнаються та витрати, пов'язані з конкретними послугами та роботами, крім випадків ведення спрощеного бухобліку, коли компанія вправі вирішити, що виручка, а значить і витрати, визнаються після надходження оплати (п. 18 ПБО 10/99).

У податковому обліку суб'єкти господарювання, що спеціалізуються на наданні послуг, не зобов'язані розподіляти вартість прямих витрат між витратами поточного періоду та групою послуг, які на звітну дату були прийняті за актом замовником. Такі підприємства можуть визнавати у бухобліку весь комплекс витрат (прямих і непрямих) з послуг у період (п. 2 ст. 318 НК РФ).

На етапі укладання договору між контрагентами мають бути враховані характерні особливостірозмежування операцій з надання послуг або виконання робіт:

як предмет угоди можуть бути зазначені або роботи, або послуги;

послуги повинні бути виконані лише тією особою, з якою укладено договір, роботи можуть бути доручені третім особам на підставі договору субпідряду;

різними будуть і фінансові гарантії у разі відмови замовника від приймання результатів угоди;

при виконанні робіт виконавець може розраховувати на невтручання замовника у його діяльність.

Чим відрізняється робота від послуги: приклади

Послуги, що не мають матеріального вираження, можуть бути представлені такими типами господарських операцій:

банківське обслуговування, яке виражається у проведенні платежів та наданні інформаційної підтримки, але в результаті клієнт не отримує замість жодних матеріальних активів;

проведення культурних заходів (екскурсії, концерти, корпоративні свята тощо), після відвідування яких учасники не стануть володарями нового майна – результатом буде «моральне» задоволення;

консультаційні послуги – замовник отримує інформацію, вона не має речовинної форми, її не можна поставити на баланс, за нею неможливо визначити терміни корисності, нараховувати амортизацію чи передавати у виробництво.

Відмінність робіт та послуг характерна тим, що після завершення всіх необхідних етапів робіт з'являється речовий актив зі сформованою первісною вартістю. Його можна ставити на баланс та експлуатувати у звичайній діяльності. Приклади робіт:

зведення будівлі – результатом буде появи у замовника нової нерухомості, яка буде оприбуткована в обліку як основний засіб;

розробка ПЗ – речовинної форми може бути, але результат роботи програмістів може бути визнаний об'єктом НМА.

Договір підряду надання послуг - це угода, згідно з якою одна сторона виконує роботу відповідно до завдання іншої сторони, яка приймає та оплачує її результат. У тексті перша сторона називається підрядником, друга – замовником.

Відмінність між роботою та послугами

Цей договір має багато спільного з договором надання послуг і їх часто плутають. Це не просто теоретичне питання. Від назви підписаного документа залежить обов'язки та права сторін, порядок оплати діяльності, особливості оподаткування, правила розірвання договору. Причина плутанини, що виникає, - те, що закон чітко не розмежовує послуги і роботу.

Зазвичай наводиться таке пояснення. В результаті роботи створюється якась матеріальна цінність, товар, який можна помацати руками. Результат роботи можна накопичити, продати та отримати прибуток. Послуга - це діяльність, яка з певною метою. Основним є те, що відбувається процес, який у нього буде результат і чи взагалі буде не так важливо. Послуга немає матеріальної форми, її не можна продати третій особі чи накопичити.

Проблеми з розмежуванням цих видів договору виникають, коли під час надання послуги створюється матеріальний результат. У таких випадках правильніше було б укласти договір на надання послуг. Винятком є ​​ті випадки, коли замовника цікавить саме результат діяльності, що виробляється, і це відображається у формулюванні предмета угоди.

Приклади договорів підряду щодо надання послуг

Різницю між двома видами договору легко зрозуміти на конкретних прикладах.

Коли потрібно збудувати житловий будинок, укладається договір підряду на надання будівельних послуг. Це об'єкт, що відчутний, за який замовник платить після завершення його будівництва і яким він розпоряджається на свій розсуд.

Щоб забезпечити нормальний стан будинку та роботу всіх комунікацій, підписується договір на технічне обслуговуваннявдома. Хоча результат є - будівля добре виглядає, не виникає збоїв у роботі його систем, - але цей результат не можна відокремити від об'єкта і продати. Хазяїн вдома платить за діяльність, за те, що постійно провадяться технічні роботи.

Договір на юридичні послуги передбачає постійні консультації юриста, ведення судового процесу, якщо потрібно. Договір підряду надання юридичних послуг підписується, коли замовнику потрібно одноразово отримати юридичний документ.

Так, підприємство, що займається постачанням електроенергії населенню, може постійно користуватися послугами юриста для вирішення спорів із споживачами, а може найняти його один раз, коли потрібно розробити нову формудоговору із споживачами, та заплатити за фактом набуття цієї форми. Тоді договорі підряду буде прописано, що підрядник зобов'язаний створити нову форму договору.

Договір надання бухгалтерських послуг необхідний, коли відповідний фахівець постійно веде бухгалтерію будь-якої компанії. Якщо ж компанії потрібна одноразова допомога, скажімо, у підготовці річного звіту, складається договір підряду надання бухгалтерських послуг. Тоді у документі фігуруватиме конкретне завдання: повний обсяг документації за звітний період (рік).

Зразок для складання

Договір підряду укладається за наступним зразком, актуальним на 2018 р.:

• назву;
• інформація про підрядника та замовника (якщо компанія - назва, реєстраційні дані; якщо індивідуальний підприємець - ПІБ, свідоцтво про реєстрацію; якщо фізична особа, яка не є підприємцем, - паспортні дані, номер картки пенсійного страхування та ІПН);
• предмет договору; докладне технічне завдання наводиться або у тексті або у вигляді програми;
• обов'язки, права обох сторін;
• оплата (зазвичай винагорода плюс компенсація витрат підрядника; у разі підрядника, поданого фізичною особою, щоб уникнути конфліктів обов'язково згадати про відрахування ПДФО, внесків на обов'язкове пенсійне та медичне страхуванняз виплачуваної винагороди), можливість отримання авансу;
• умови здавання та прийому виконаних робіт (можливість доопрацювання у разі виявлення дефектів), включаючи обов'язкову вказівку строків;
• умови розірвання;
• загальні положення;
• реквізити, підписи, печатки (якщо є).

Крім технічного завдання, у додатку наводиться акт здачі-приймання. До договору підряду на будівельні послуги також додається перелік матеріалів та інструментів.

Основні відмінності між двома видами договору

Основні відмінності договору підряду та договору надання послуг представлені у таблиці:

Отже, договір підряду надання послуг відрізняється від договору надання послуг. Він передбачає одноразову роботу, наявність відчутного результату згідно із завданням замовника, конкретні терміни виконання.

Два дні тому ми з чоловіком пішли у гості до сусідів Олега та Тані. Вони купили новий плазмовий телевізорі хотіли відзначити це.

У розпал свята ми заговорили про професії. Олег був переконаний, що все не пов'язане із виробництвом товарів – це надання послуг.

Робота передбачає створення обладнання, меблів, техніки та продуктів.

Довести сусідові помилку було неможливо, тому нам довелося звернутися до просторів інтернету для пошуку відповіді.

Ще з університетських років пам'ятала, що результат виконання роботи – матеріальний об'єкт. Приготовлена ​​в ресторані страва або створений програмістом продукт також є такими. Послуга передбачає отримання конкретного предмета.

Перша ж стаття в інтернеті підтвердила помилковість суджень Олега. Цей приклад вкотре показав мені, що навіть у очевидних темах є свої нюанси. Сьогодні ми поговоримо про те, що можна назвати роботою, а послугою.

Розрізнити ці два поняття не так важко, якщо вникнути в їхню суть. Постарайтеся уважно вивчити це питання, щоб не допускати помилок, як мій сусід.

Робота та Послуга: у чому різниця? Програмний продукт – це послуга чи робота? А будівництво вдома?

Між економічними поняттями РОБОТА та ПОСЛУГА є принципова різниця. Ті та інші виконують на замовлення, але результатом виконаних робіт є матеріальний об'єкт, а результатом надання послуг – щось спожите замовником, причому спожите негайно по виконанню.

Що стосується послуг?

Відмінності найпростіше пояснити на прикладах.

Ресторан до сфери послуг не відноситься - це виробництво, хоч його продукт і споживають - їдять.

Але, наприклад, прання білизни – послуга. Білизна здаєш – білизну ж і отримуєш, тільки чисту. Ось ця чистота, задоволення від чистоти, і є послуга, що споживається.

Зачіска в перукарні - послуга (волосся на голові ті ж).

Консультації – податкові, юридичні тощо. – послуги, вони – нові знання, без того, корисні виявилися чи не дуже: ваш мозок їх засвоїв або споживання відбулося.

Що стосується роботи?

Програмний продукт – робота.

Результат роботи завжди матеріальний об'єкт. Програмний продукт, оскільки він сам по собі, без матеріального носія (будь то жорсткий дисккомп'ютера або переносний записуючий пристрій або навіть аркуш паперу, якщо програма написана на папері), не має вартості (тобто якщо він у програміста в голові і ніде більше), то продукту як такого не існує.

Щоб програмний продукт знайшов свою вартість (чи споживну, чи просто вартість), програміст повинен її чимось матеріальному пред'явити. Так само будь-які наукові та інженерні розробки. Вони – робота.

І будівництва будинку, звісно ж, робота. Будинок у вартісному вираженні (маю на увазі не споживну вартість, а суто вартість) це обсяг БМР (будівельно-монтажних робіт).

Що таке послуга?

Послуга це завжди задоволення потреби нематеріальної якості. Робота – створення цілком явного, зримого об'єкта, чи його елемента, якого власне об'єкт немає заявленої цінності.

Результат послуг використовується замовником один раз, тобто. як ми вже визначили – споживається.

Результат виконаних робіт може використовуватися необмежено довго. Якщо висловитись бухгалтерською мовою: результат робіт має, як правило, капітальну цінність, результат послуг – поточну.

Є такий документ: Загальноросійський Класифікатор Видів Економічної Діяльності (ЗКВЕД)», що за змістом мало чим відрізняється від довідника «Статистична класифікація видів економічної діяльності в Європейському економічному співтоваристві», але розібрати, що з перерахованого там є робота, а що – послуга, немає жодної можливості.

Так буває, коли під класифікацією немає жодної теоретичної бази.

Чим відрізняється робота від послуги, буде викладено у цій статті з урахуванням судової практики з цього питання.

Відмінність робіт та послуг: загальні положення

Найбільш очевидним варіантом відповіді на питання, чим відрізняється послуга від роботи, є твердження про наявність уречевленого результату при виконанні робіт та значущість самого процесу при наданні послуг. Відмінність роботи від послуги відображена в оформленні двох окремих видівдоговорів: підряду (під час виконання робіт) та договору надання послуг (для оформлення послуг).

Про договори надання послуг читайте у наших статтях за посиланнями:

• «Які істотні умови договору надання послуг?» ;
• «Порядок укладання договору надання послуг» ;
• «Де завантажити зразок договору надання послуг?». ;
• «Як скласти договір безоплатного надання послуг?» .

Про договір підряду викладено у матеріалах за посиланнями:

• «Договір підряду виконання будівельних робіт - зразок» ;
• «Договір НДДКР - суттєві умови та характеристика»;
• "З якого моменту договір підряду вважається укладеним?" .

Але є й інші варіанти розмежувань. Так, особливо виділяються роботи, які виконуються у рамках трудових відносин. Їх від робіт та послуг, що виконуються в рамках цивільно-правових відносин, відрізняє, зокрема, пов'язаність трудовою функцією та правилами трудового розпорядку.

Особливості трудового договору описані у статтях за посиланнями:

• «Загальний порядок укладання трудового договору з ТК РФ»;
• «Як скласти трудовий договір за сумісництвом – зразок 2018?» ;

У чому різниця між роботами та послугами: позиції судів

Аналіз практики з питання, у чому різниця між роботою та послугою, почнемо з огляду класичного розмежування даних понять. Різниця між роботою та послугою відображена у судових актахтаким чином (включаючи конкретні приклади):

• результат діяльності підрядника — створення речі, а діяльність послугодавця до такого результату не наводить (ухвала ФАС ЗЗГ від 02.03.2010 у справі № А27-9091/2009);
• незважаючи на те, що послуги в галузі правового консультування є саме послугами, до регулювання відповідних відносин застосовні положення про регулювання підрядних відносин щодо якості роботи підрядника, зокрема економності підрядника (постанова Президії ВАС РФ від 24.09.2013 № 4593/13 у справі А41-7649/2012);
• забезпечення проведення новорічного вечора - послуги, що призводять до певного результату (щоб захід відбувся), але без передачі уречевленого результату замовнику (визначення ВАС РФ від 15.07.2011 № ВАС-9053/11 у справі № А71-9515/2010-А17)
• діяльність з отримання ліцензії з подальшою передачею її замовнику - надання послуг (визначення ВАС РФ від 17.02.2011 № ВАС-967/11 у справі № А40-26577/10-134-194);
• надання консультаційних послуг передбачає передачу результату замовнику (визначення ВАС РФ від 09.02.2011 № ВАС-398/11 у справі № А41-43209/09);
• постійно здійснювана діяльність (зміст та техобслуговування мереж) - надання послуг (визначення ВАС РФ від 16.08.2007 № 7967/07 у справі № А05-12151/05-27).

Наслідки розмежування виконання робіт та надання послуг

Різниця між виконанням робіт та наданням послуг носить не тільки теоретичний, а й практичний характер. Розглянемо практику у тому, чим відрізняється виконання робіт від надання послуг у плані наслідків:

• упредметнені результати робіт передаються замовнику, і згодом він, будучи їх правовласником, може використовувати їх у своїй діяльності або передати іншим суб'єктам (постанова АС ВПО від 27.06.2017 № Ф01-2184/2017 у справі № А29-8173/201;
• якщо відносини визнаються підрядними (важливий уречевлений результат), то положення договору навіть якщо і називають дії послугами, що надаються, не мають значення для кваліфікації відносин та визначення застосовних до них норм (постанова АС ДО від 11.07.2016 № Ф03-2932/2016 у справі № А24-3262/2015);
• якщо спірні відносини кваліфікуються як підрядні, то мають бути зазначені терміни виконання робіт, невстановлення таких строків — підстава для визнання договору неукладеним (постанова ФАС ПЗ від 08.02.2011 у справі № А12-3977/2010);
• докази про те, що єдиним підтвердженням надання послуг є акти здачі-приймання, неправильні, оскільки послуги не передбачають передачу уречевленого результату (визначення ВАС РФ від 09.02.2011 № ВАС-398/11 у справі № А41-43209/09);
• якщо кваліфікацію відносин було здійснено нижчими судами неправильно, проте це не призвело до прийняття неправильного рішення, то скасування судових актів не провадиться (ухвала АС ПО від 07.07.2015 № Ф06-24865/2015 у справі № А55-10845/2014).

Розмежування аналізованих понять у цивільному та трудовому праві

Вище була позначена різниця між поняттями послуги та роботи в цивільне право. Водночас зазначені категорії використовуються і в інших галузях, зокрема у трудове право.

Поняття «послуга» зустрічається, наприклад, у такому контексті:

• свідомо тимчасове розширення обсягу послуг, що надаються роботодавцем, — підстава для строкових трудових договорів (п. 5 ч. 1 ст. 59 Трудового кодексуРФ);
• термін «надання послуг» використовується стосовно діяльності не тільки компанії, а й працівників, зокрема в нормі про те, що досягнення співробітниками високого рівнянадання послуг перестав бути підставою перегляду норм праці (год. 3 ст. 160 ТК РФ).

Поняття «робота» є у трудовому праві найбільш уживаним, ніж послуги (просування по роботі, стаж роботи - ст. 2 ТК РФ, місце виконання роботи - ч. 4 ст. 13 ТК РФ та ін.). При цьому як таке розмежування послуг і робіт для трудових відносин менш значуще, як цивільно-правових.

Що суттєво, то це те, що трудові відносини не повинні оформлятися цивільно-правовими угодами. Зазначена заборона встановлена ​​ч. 2 ст. 15 ТК РФ. Прикладом судової практики про співвідношення цивільно-правових та трудових відносин є постанова АС СКО від 04.09.2017 № Ф08-6110/2017 у справі № А63-8633/2016.

Інші варіанти розмежування робіт та послуг

Використовуються інші варіанти визначення аналізованих понять та його співвідношення. Зокрема:

• послуги — результат діяльності підприємств, спрямований задоволення споживчих потреб (п. 128 методичних рекомендацій(Інструкції) з планування, обліку та калькулювання ..., утв. Мінекономіки РФ 16.07.1999);
• використовуються поняття окремих видів послуг: побутові послуги, послуги громадського харчування (ст. 346.27 Податкового кодексу РФ), послуги з озеленення (ДЕРЖСТАНДАРТ Р 51929-2002 «Послуги житлово-комунальні. Терміни та визначення», затв. Постановою Держстандарту РФ від 20.08.2002 № 307-ст) та ін;
• стосовно робіт також є різні визначення та виділення окремих видів робіт, наприклад: гірничорятувальні роботи (п. 1 ст. 5 закону «Про аварійно-рятувальні служби та статус рятувальників» від 22.08.1995 № 151-ФЗ), роботи на висоті (наказ Мінпраці РФ «Про затвердження правил з охорони праці при роботі на висоті» від 28.03.2014 № 155н), роботи з озеленення (Галузеві особливості бюджетного обліку в системі охорони здоров'я РФ, утв. МОЗсоцрозвитку РФ б/г б/д).

Як видно з прикладів, використовуються, зокрема, поняття «послуги з озеленення» та «роботи з озеленення», але їхнє розмежування не проводиться, оскільки не потрібно за змістом документів.