Втрати в мережах теплопостачання оподаткування ПДВ. Технологічні втрати. податок на прибуток

Суспільство набуває електричної та теплової енергії у постачальників. Під час перевірки аудиторами були встановлені втрати при споживанні електричної та теплової енергії (різниця між величинами набутої суспільством енергії та енергії, спожитої його підрозділами).

Норматив величини втрат електричної енергії встановлено суспільству у додатку до рішення регіональної енергетичної комісії (РЕК), а величина втрат теплової енергії встановлено внутрішнім документом її постачальника.

Яка ймовірність пред'явлення претензій податковим органом у цій ситуації?

Відповідно до положень ст. 252, 254 НК РФ витратами визнаються обґрунтовані (економічно виправдані) та документально підтверджені (засвідчені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ) витрати, понесені платником податків, оцінка яких виражена у грошовій формі. З підп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ технологічні втрати при виробництві та (або) транспортуванні з метою оподаткування прирівнюються до матеріальних витрат.

Відповідно до роз'яснень Мінфіну России*(1) і УМНС Росії у м. Москві*(2) натуральні показники, що характеризують технологічні втрати, що виникають під час ведення конкретного технологічного процесу, також мають бути обгрунтовані і документально підтверджені. При цьому технологічні втрати враховуються у зменшенні податкової бази у складі оцінки вартості матеріальних витрат, переданих у виробництво. Організація визначає норматив утворення відходів кожного конкретного виду сировини чи матеріалів, які у виробництві, з особливостей технологічного процесу. Норматив встановлюється технологічною картою чи іншим аналогічним внутрішнім документом, розробленим фахівцями, контролюючими технологічний процес, і затверджується особами, наділеними належними повноваженнями.

Мінфін Росії у листі від 1 листопада 2005 р. N 03-03-04/1/328 з цього питання пояснив таке. Порядок галузевого врегулювання питань розробки та затвердження нормативів технологічних втрат під час виробництва та (або) транспортування не є предметом ведення законодавства про податки та збори. Платник податків сам визначає цей норматив виходячи з технологічних особливостей власного виробничого циклу та процесу транспортування кожного конкретного виду сировини та матеріалів, що використовуються у виробництві. Цей норматив для підприємства може бути встановлений, зокрема, технологічною картою, кошторисом технологічного процесу чи іншим аналогічним документом*(3). Зазначені документи є внутрішніми, не мають уніфікованої форми, а тому розробляються фахівцями підприємства, які контролюють технологічний процес (наприклад, технологами), та затверджуються уповноваженими керівництвом підприємства особами (наприклад, головним технологом чи головним інженером).

Щоб встановити нормативи освіти технологічних відходів, застосовуються галузеві нормативні акти, розрахунки та дослідження технологічних служб організації чи інші ліміти, які регламентують хід технологічного процесу. Ці документи, як вважає Мінфін Росії, є підтвердженням витрат у вигляді технологічних втрат при виробництві та (або) транспортуванні для тих платників податків, які не складають технологічну картучи інший аналогічний документ.

Компенсовані втрати електроенергії при її транспортуванні можуть бути списані у зменшення податкової бази з податку на прибуток організацій як технологічні втрати при виробництві та (або) транспортуванні в межах нормативу технологічних втрат (лист Мінфіну Росії від 26 січня 2006 р. N 03-03-04/ 4/19). Наднормативні втрати в електричних мережах (наприклад, що утворилися внаслідок несанкціонованого підключення до даних мереж споживачів) не можуть зменшувати оподатковуваний прибуток платника податків як необґрунтований.

Тим часом судові органи дотримуються іншої думки. Більшість рішень ґрунтуються на позиції незастосування будь-яких норм до обліку у складі витрат з податку на прибуток технологічних втрат (див., наприклад, Постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 6 вересня 2005 р. у справі N Ф08-4016/2005-1601А, ФАС Центрального округу від 18 грудня 2006 р. у справі N А54-1667/2006С2). На те, що лімітів, норм та нормативів витрат на транспортування електричної енергії діють нормативними актамиу сфері оподаткування не передбачено, зазначив і ФАС Західно-Сибірського округу у Постанові від 27 лютого 2006 р. у справі N Ф04-602/2006(19970-А46-33). ФАС Московського округу в Постанові від 15 грудня 2006 р. у справі N КА-А40/11448-06 наголосив, що обмеження передбачені лише щодо норм природних втрат.

Справді, буквальне тлумачення підп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ не дозволяє стверджувати про поширення обов'язкового нормування витрат на технологічні втрати на відміну від витрат у вигляді природних втрат, нормування яких для цілей оподаткування прямо передбачено підп. 2 цього ж пункту. У зв'язку з цим вважаємо неправомірними рекомендації Мінфіну Росії про визнання у витратах технологічних втрат у межах нормативу.

Зупинимося на судовому трактуванні дотримання платниками податків вимог документальної підтвердженості витрат на технологічні втрати, пов'язані з транспортуванням електроенергії. Витрати можуть бути підтверджені власним розрахунком підприємства про корисну відпустку електроенергії (див. Постанову ФАС Північно-Кавказького округу від 6 вересня 2005 р. у справі N Ф08-4016/2005-1601А) або розрахунками-обґрунтуваннями величини втрат електроенергії в трансформаціях .Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 13 вересня 2006 р. у справі N Ф08-4146/2006-1763А). Судами також приймається самостійний розрахунок підприємством планових втрат, розроблений на підставі минулих років (див. Постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 15 лютого 2007 р. у справі N Ф04-297/2007(31205-А03-31)).

Розмір технологічних втрат може бути визначений договірним шляхом між енергопостачальною організацією та абонентом. Як зазначив ФАС Західно-Сибірського округу у Постанові від 27 лютого 2006 р. у справі N Ф04-602/2006(19970-А46-33), втрати на мережах, що знаходяться на балансі абонента при транспортуванні енергії до місць споживання, у тариф енергопостачальної організації не включаються, розраховуються нею на підставі показань приладів обліку та пред'являються абоненту. Під втратами у разі розуміється кількість електроенергії, витраченої подолання опору матеріалу проводів високовольтної лінії, нагрівання проводів тощо. Фактично, для абонента такі втрати є витратами, пов'язаними з транспортуванням енергії.

Таким чином, як документальне підтвердження суди приймають самостійний розрахунок втрат підприємства, допускаючи також визначення розміру технологічних втрат договірним шляхом між енергопостачальною організацією та абонентом.

Щодо використання норм, встановлених енергетичними комісіями, повідомляємо таке. Податкові органидля обгрунтування неправомірності визнання платником податків у витратах з податку прибуток технологічних втрат під час транспортування електроенергії посилаються нормативи, встановлені Федеральної енергетичної комісією (ФЕК). Судові органи не вважають таку позицію правомірною. Наприклад, ФАС Північно-Кавказького округу у Постанові від 4 липня 2006 р. у справі N Ф08-2918/06-1227А зазначив, що "Методичні вказівки щодо розрахунку регульованих тарифів та цін на електричну (теплову) енергію на роздрібному (споживчому) ринку, затверджені постановою ФЕК Росії від 31 липня 2002 р. N 49-е/8, не встановлюють особливостей визначення витрат, визнаних з метою оподаткування податком з прибутку. методичні рекомендаціїнеправомірна. Для включення вироблених матеріальних витрат, зокрема у вигляді технологічних втрат, до складу витрат щодо оподатковуваного прибутку необхідна наявність документального докази втрат та його обгрунтованість " .

Запитання: Товариство ЗАТ є теплопостачальною організацією.

ЗАТ набуває теплової енергії та теплоносія, у тому числі й у частині нормативних втрат, біля філії ВАТ.

Передача теплової енергії споживачам здійснюється через мережі ЗАТ та мережі іншої організації – філії ВАТ.

ВАТ є тепломережевою організацією та надає ЗАТ послуги з передачі теплової енергії.

Діяльність з реалізації теплової енергії та послуг з її передачі є регульованою, тарифи на теплову енергію та послуги організації з передачі енергії встановлюються органом державної влади.

Відповідно до п. 58 Методичних вказівок, затверджених наказом Федеральної служби з тарифів від 6 серпня 2004 р. N 20-е/2 "Про затвердження методичних вказівок щодо розрахунку регульованих тарифів та цін на електричну (теплову) енергію на роздрібному (споживчому) ринку" (далі - Методичні вказівки), розмір плати за послуги з передачі теплової енергії тепловими мережами визначається з наступних видів витрат:

Витрати експлуатацію теплових мереж;

Витрати на оплату теплової енергії, витраченої на передачу теплової енергії тепловими мережами (технологічна витрата (втрати) теплової енергії в мережах).

Для тепломережевої організації вартість обсягів теплової енергії на компенсацію втрат формуватиме матеріальні витрати (п. 61.2 Методичних вказівок).

На підставі перерахованих положень Методичних рекомендацій при формуванні та затвердженні тарифів на передачу теплової енергії ДК врахував у кошторисі витрат на послуги з передачі теплової енергії нормативні втрати теплової енергії та теплоносія у тарифі тепломережевої організації ВАТ за показником: "Теплова енергія на компенсацію теплових втрат".

Організації ЗАТ та ВАТ застосовують загальну систему оподаткування.

У силу пунктів 1, 2 статті 168 НК РФ під час реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцю цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму ПДВ.

Так як тариф на теплову енергію є сумою доданків з одиниці теплової енергії та послуг з її передачі, то Споживач оплачує нормативні втрати теплової енергії теплоносія, як одну зі складових частин послуги з передачі теплової енергії

1. Чи вірно твердження, що "втрати теплової енергії та теплоносія, враховані в тарифі тепломережевої організації, відносяться до теплової енергії, що втрачається, яка не могла бути отримана і фактично не була отримана її споживачами, у зв'язку з чим за ст. 168 НК РФ при реалізації додатково до ціни (тарифу) не застосовується до покупця відповідної суми ПДВ"?

2. Чи має теплопостачальна організація при реалізації нормативних втрат теплової енергії та теплоносія тепломережевої організації пред'являти останній відповідну суму ПДВ?

Відповідь: У зв'язку з вашим листом щодо застосування податку на додану вартість при реалізації теплової енергії Департамент податкової та митно-тарифної політики повідомляє.

Відповідно до пункту 1 статті 168 Податкового кодексу Російської Федерації(далі - Кодекс) при реалізації товарів платник податків додатково до ціни (тарифу) товарів, що реалізуються, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцю цих товарів відповідну суму податку на додану вартість. При цьому на підставі пункту 1 статті 154 Кодексу для визначення податкової бази з податку на додану вартість приймається вартість теплової енергії, що реалізується, обчислена виходячи з діючих тарифів.

Лист Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 13 травня 2011 р. N 03-07-11/124

Огляд документа

У разі реалізації товарів платники ПДВ зобов'язані додатково до ціни (тарифу) пред'явити покупцеві до оплати відповідну суму податку.

Пояснено, що з визначення податкової бази під час реалізації теплової енергії приймається вартість останньої, обчислена з діючих тарифів.

Основний вид нашої діяльності – виробництво та реалізація теплової енергії. Частину теплової енергії ми реалізуємо населенню міста за тарифними цінами. У більшості багатоквартирних будинків встановлені загальнобудинкові прилади обліку. Покази лічильників знімаються з 20 по 24 числа кожного місяця. Нами щомісяця здійснюватиметься розрахунок та нарахування за теплову енергію за даними загальнобудинкових приладів обліку, але не по будинку, а по кожному особовому рахунку (по кожній квартирі) та виставляються рахунки на оплату. В останній день місяця за приладами обліку, встановленими на підприємстві (на межі передачі теплової енергії у тепломережі міста), визначається з урахуванням компенсації на втрати теплової енергії у теплових мережах міста загальну відпустку тепла населенню. Виникає різниця між нарахованою населенню сумою за тепло та реально відпущеною. Як у нашому випадку організувати бухгалтерський та податковий (ПДВ та прибуток) облік?

Подібне питання було поставлене Мінфіну Росії у листі від 16.02.2009 № 03-03-06/4/3 «Про облік доходів від реалізації теплової енергії». У відповіді його слід проаналізувати, оскільки чиновники використовує необхідні для роботи норми. Але слід зазначити, що мінфінівці прямо проігнорували у листі питання, пов'язані з відображенням в обліку операції з реалізації теплової енергії у разі виставлення рахунків населенню з проділів обліку, що безпосередньо стосується Вашого питання.
Щодо податку на прибуток чиновники зазначили, що у разі відсутності індивідуальних, загальних (квартирних) приладів обліку для розрахунків із населенням застосовується норматив споживання комунальних послуг, який встановлюється щодо місячного обсягу (кількості) споживання послуг споживачем. Враховуючи положення статті 271 Податкового кодексу РФ, Мінфін дійшов висновку: у випадку, що розглядається, виручка від реалізації послуг населенню з опалення за відсутності приладів обліку підлягає визнанню після закінчення кожного звітного (податкового) періоду в сумах, обчислених виходячи з встановлених місячних обсягів і нормативів і кількості місяців у звітний періодтобто рівномірно. А як бути з ситуацією, коли прилади все ж таки встановлені. Тут слід використовувати буквальне тлумачення норм 25 Глави Податкового кодексу РФ. Відповідно до пункту 2 статті 249 Податкового кодексу РФ прибуток від реалізації визначається з усіх надходжень, що з розрахунками за реалізовані послуги. При застосуванні методу нарахування доходи визнаються у тому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів(П. 1 ст. 271 НК РФ). Тобто датою отримання прибутку визнається дата реалізації послуг. Відповідно до статті 39 Податкового кодека РФ датою реалізації послуги слід вважати день її надання і, оскільки послуга реалізується та споживається одночасно (п. 5 ст. 38 ПК РФ), день її споживання замовником. Отже, виручку підприємству слід визнавати виходячи з отриманих показників від населення, а чи не нарешті кожного звітний період за даними виробничого обліку на вузлі розподілу.
Щодо ПДВ все виглядає набагато складніше. Це пов'язано з тим, що послуги населенню відвантажуються безперервно. З статті 167 Податкового кодексу РФ моментом визначення податкової бази є рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
У зв'язку з тим, зазначає Мінфіну Росії у листі від 16.02.2009 № 03-03-06/4/3, що надання послуг з опалення здійснюється платником податків протягом опалювального сезону, об'єкт оподаткування виникає лише у тих податкових періодах, у яких дані послуги фактично надані населенню. Тобто послуги надано на момент отримання показників приладів обліку від населення. А як бути з моментом виникнення бази оподаткування в ті періоди, коли послуга фактично відвантажується безперервно, Мінфін Росії не вказав.
У цьому випадку, виходячи з логіки Мінфіну, повинна складатися наступна картина:
- На послуги, що припадають на опалювальний сезон, податок нараховується на вартість фактично наданих послуг, незалежно від надходження коштів та пред'явлення споживачам рахунків на оплату - по податках з орендою (Лист Мінфіну Росії від 04.04.2007 № 03-07-15/47) - На кінець кожного податкового періоду;
і
- У місяці виставлення рахунків на оплату на дату реалізації.
Тобто на стику податкових періодів організація повинна виставити рахунок на оплату, наприклад, на 20 число (березня) за приладами обліку та на 31 березня за 11 днів на кінець податкового періоду.
Така схема обчислення ПДВ видається абсурдною, але вона випливає з роз'яснень Мінфіну Росії. У цій ситуації рекомендуємо Вам зробити офіційний запит від імені Вашої організації щодо проблеми, що склалася.
У бухгалтерському обліку ситуація схожа з податком з прибутку.
Для цілей бухгалтерського облікудоходами організації визнається збільшення вигод у результаті надходження активів чи погашення зобов'язань, що веде до збільшення капіталу цієї організації (п. 2 ПБО 9/99). При відображенні у бухгалтерському обліку виручки від слід пам'ятати про дотримання кількох умов (п. 12 ПБУ 9/99). Ключове для Вашої організації те, що послуга має бути надана. Оскільки теплова енергія поставляється в будинок тільки в опалювальний сезон, виручку потрібно відображати лише протягом цього періоду, причому, виходячи з фактично відпущеної теплової енергії за показаннями приладів.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в документі, який Ви можете знайти в закладці «Правова база» «Системи Головбух» vip - версія

ЛИСТ МІНФІНУ РОСІЇ від 16.02.2009 № 03-03-06/4/3 «Про облік доходів від реалізації теплової енергії»

Муніципальне унітарне підприємство "Реутівська тепломережа" вимагає дати компетентну відповідь на наступне питання.

Опалення із розрахунку кількості Гкал на площу квартири;

Гаряче водопостачання з розрахунку Гкал на кількість людей, що проживають у квартирі. Оскільки протягом опалювального сезону організація відпускає теплової енергії в кілька разів більше, ніж у літні місяці, то і база для нарахування доходу в опалювальний сезон, застосовуючи норми статті 271 НК РФ, значно більше, ніж у літню пору року. Через що виходить значна різниця між фактично відпущеними та нарахованими Гкал для населення за період з 1 січня по 1 травня та з 1 жовтня – по 31 грудня.

Тому просимо вас роз'яснити порядок визнання доходу з метою обчислення податку на прибуток при реалізації тепла населенню (з фактично відпущених Гкал або рівномірно протягом року, в міру нарахування та виставлення рахунків на оплату).

Також просимо вас роз'яснити порядок нарахування ПДВ (виходячи із фактично відпущених Гкал або рівномірно протягом року, у міру нарахування та виставлення рахунків на оплату).*

2. Щодо порядку обчислення податку на додану вартість у цій ситуації, то необхідно враховувати таке.

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування податком додану вартість визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації, і навіть передача майнових прав.

Відповідно до п. 5 ст. 38 НК РФ послугою з метою оподаткування визнається діяльність, результати якої немає матеріального висловлювання, реалізуються і споживаються у процесі цієї діяльності. У цьому реалізацією послуг визнається возмездное надання послуг однією особою іншій особі, а випадках, передбачених НК РФ, - надання послуг однією особою іншій особі на безоплатній основі.

На підставі п. 3 Правил надання комунальних послуг громадянам, затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 23.05.2006 N 307, комунальними послугами визнається діяльність виконавця комунальних послуг з холодного водопостачання, гарячого водопостачання, водовідведення, електропостачання, газопостачання та опалення, що забезпечує у житлових приміщеннях.

Враховуючи викладене, надання комунальних послуг з опалення визнається об'єктом оподаткування податку на додану вартість.

У зв'язку з тим, що надання послуг з опалення здійснюється платником податків протягом опалювального сезону, об'єкт оподаткування виникає лише у тих податкових періодах, у яких ці послуги фактично надані населенню.

Відповідно до п. 1 ст. 154 НК РФ при реалізації платником податків товарів (робіт, послуг) податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до них податку.

Враховуючи викладене, при наданні послуг з опалення податкова база визначається виходячи з вартості послуг, фактично наданих населенню, яке не має приладів обліку, у кожному конкретному податковому періоді, в якому виникає об'єкт оподаткування (тобто щокварталу протягом опалювального сезону).

На підставі п. 1 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази є рання з наступних дат:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

Враховуючи, що оплата населенням послуг з опалення провадиться щомісячно рівними частками протягом календарного року, кошти (плата), отримані платником податків від населення в період відсутності об'єкта оподаткування за такими послугами, у частині, що не є виручкою за послуги, фактично надані у попередніх податків періодах, слід розглядати як часткову оплату, отриману в рахунок майбутнього надання послуг з опалення, що випливає з абз. 2 п. 1 ст. 154 та пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку. При цьому сума податку, обчислена з часткової оплати, після дати фактичного надання послуг з опалення підлягає відрахуванню у розмірі, що не перевищує суму податку, обчисленої з вартості послуг, фактично наданих у наступних податкових періодах опалювального сезону.*

Плата за опалення – регулювання, облік та оподаткування

Плата за опалення є складовою плати за комунальні послуги, що надаються організаціями житлово-комунального господарства, яку зобов'язані сплачувати як наймачі та власники приміщень у багатоквартирних будинках, так орендарі та інші особи, визначені житловим законодавством України.

У цій статті ми розглянемо питання регулювання плати за опалення та порядок її бухгалтерського та податкового обліку.

Почнемо з того, що звернемося до Федерального закону від 27 липня 2010 року № 190-ФЗ "Про теплопостачання" (далі – Закон № 190-ФЗ), яким встановлено правові засадиекономічних відносин, що виникають у зв'язку з виробництвом, передачею, споживанням теплової енергії, теплової потужності, теплоносія з використанням систем теплопостачання, створенням, функціонуванням та розвитком таких систем. Крім цього, закон визначає повноваження органів державної влади, органів місцевого самоврядуванняпоселень, міських округів з регулювання та контролю у сфері теплопостачання, права та обов'язки споживачів теплової енергії, теплопостачальних організацій, тепломережевих організацій.

Споживачем теплової енергії є особа, яка набуває теплової енергії (потужність), теплоносій для використання на належних йому на праві власності або іншій законній підставі теплоспоживаючих установках або для надання комунальних послуг у частині гарячого водопостачання та опалення (пункт 9 статті 2 Закону № 190-ФЗ) .

Теплопостачальна організація – організація, що здійснює продаж споживачам та (або) теплопостачальним організаціям вироблених або придбаних теплової енергії (потужності), теплоносія та володіє на праві власності або іншій законній підставі джерелами теплової енергії та (або) тепловими мережами в системі теплопостачання, за допомогою якої здійснюється теплопостачання споживачів теплової енергії (це положення застосовується до регулювання подібних відносин за участю індивідуальних підприємців) (пункт 11 статті 2 Закону № 190-ФЗ).

Тепломережова організація – організація, що надає послуги з передачі теплової енергії (це положення застосовується до регулювання подібних відносин за участю індивідуальних підприємців) (пункт 16 статті 2 Закону № 190-ФЗ).

Споживачі теплової енергії набувають теплової енергії (потужності) та (або) теплоносія у теплопостачальної організації за договором теплопостачання. Оплата теплової енергії (потужності) та (або) теплоносія здійснюється відповідно до тарифів, встановлених органом регулювання, або цін, що визначаються угодою сторін, у випадках, передбачених Законом № 190-ФЗ (пункти 1, 9 статті 15 Закону № 190-ФЗ) .

Теплопостачання споживачів здійснюється відповідно до Правил організації теплопостачання в Російській Федерації, які затверджені постановою Уряду Російської Федерації від 8 серпня 2012 року № 808 "Про організацію теплопостачання в Російській Федерації та про внесення змін до деяких актів Уряду Російської Федерації" (далі – Правила № 808 ).

Розглянемо найголовніші положення Правил № 808, враховуючи, що споживачами теплової енергії, які набувають теплової енергії (потужності), теплоносій для надання комунальної послуги в частині опалення з метою застосування цих правил будуть управляючі організації, товариства власників житла, житлові або інші споживчі кооперативи.

Отже, Правила встановлюють порядок організації теплопостачання споживачів, у тому числі суттєві умови договорів теплопостачання та надання послуг з передачі теплової енергії, теплоносія, особливості укладання та умови договорів постачання теплової енергії (потужності) та (або) теплоносія, порядок організації укладання зазначених договорів між теплопостачальними. та тепло мережевими організаціями, а також порядок обмеження та припинення подачі теплової енергії споживачам у разі порушення ними умов договорів (пункт 1 Правил №808).

За договором теплопостачання теплопостачальна організація зобов'язана поставити теплову енергію (потужність) та (або) теплоносій (далі – теплова енергія), а споживач теплової енергії зобов'язаний прийняти та сплатити теплову енергію, дотримуючись режиму споживання теплової енергії (пункт 20 Правил № 808).

Істотні умови, які має містити договір теплопостачання, наведено у пункті 21 Правил № 808.

Договірний обсяг споживання теплової енергії заявляється споживачем щорічно за винятком громадян-споживачів, а також керівників організацій або товариств власників житла або житлових кооперативів або інших спеціалізованих споживчих кооперативів, які здійснюють діяльність з управління багатоквартирними будинками та уклали договори з ресурсопостачальними організаціями2 .

Договором теплопостачання визначається, що при порушенні споживання теплової енергії споживач зобов'язаний сплатити теплопостачальній організації обсяг наддоговірного, безоблікового споживання або споживання з порушенням режиму споживання із застосуванням до тарифів у сфері теплопостачання підвищувальних коефіцієнтів, якщо інше не передбачено Житловим кодексом Російської Федерації щодо громадян-споживачів, а також керівників організацій або товариств власників житла або житлових кооперативів або інших спеціалізованих споживчих кооперативів, які здійснюють діяльність з управління багатоквартирними будинками та уклали договори з ресурсопостачальними організаціями (далі – керуючі організації) (пункт 23 Правил № 808).

Споживачі оплачують теплову енергію теплопостачальної організації за встановленим тарифом та (або) за цінами, що визначаються за згодою сторін у випадках, встановлених Законом № 190-ФЗ, за спожитий обсяг теплової енергії у порядку, передбаченому пунктом 33 Правил № 808:

– 35 відсотків планової загальної вартості теплової енергії, що споживається у місяці, за який здійснюється оплата, вноситься до 18-го числа поточного місяця, та 50 відсотків планової загальної вартості теплової енергії, що споживається у місяці, за який здійснюється оплата, вноситься до закінчення останнього числа поточного місяця;

– оплата за фактично спожиту в минулому місяці теплову енергію з урахуванням коштів, раніше внесених споживачем як оплату за теплову енергію в розрахунковому періоді, здійснюється до 10 числа місяця, наступного за місяцем, за який здійснюється оплата. У разі якщо обсяг фактичного споживання теплової енергії за місяць, що минув, менший від договірного обсягу, визначеного договором теплопостачання, надмірно сплачена сума зараховується в рахунок майбутнього платежу за наступний місяць.

Планова загальна вартість споживаної теплової енергії у місяці, за який здійснюється оплата, розраховується як добуток визначеного договором теплопостачання договірного обсягу споживання теплової енергії у місяці, за який здійснюється оплата, та тарифу на теплову енергію або ціни, що визначається за згодою сторін (пункт 34 Правил № 808).

Зверніть увагу!

Порядок оплати, передбачений пунктами 33 та 34 Правил № 808 не поширюється на бюджетні та казенні установи, казенні підприємства, а також на товариства власників житла, житлові кооперативи, інші спеціалізовані споживчі кооперативи, керуючі організації, які здійснюють діяльність з управління багатоквартирними будинками та ресурсопостачальними організаціями, та інших споживачів, щодо яких житловим законодавством Російської Федерації передбачено інший порядок оплати комунальних послуг чи комунальних ресурсів.

Під розрахунковим періодом до розрахунку споживачів із теплопостачальною організацією приймається 1 календарний місяць.

Для укладання договору теплопостачання з єдиною теплопостачальною організацією заявнику слід направити цій організації заявку на укладення договору (відомості, які мають бути зазначені у заявці, перераховані у пункті 35 Правил № 808), та додати до заявки такі документи (пункт 36 Правил № 808):

– засвідчені в установленому порядку копії правовстановлюючих документів (у тому числі свідоцтво про державної реєстраціїправ на нерухоме майнота угод з ним), що підтверджують право власності та (або) інше законне право споживача щодо об'єктів нерухомості (будівлі, будівлі, споруди), в яких розташовані теплоспоживаючі установки (за наявності);

- договір управління багатоквартирним будинком (для керуючих організацій);

– статут товариства власників житла, житлового кооперативу чи іншого спеціалізованого споживчого кооперативу;

– документи, що підтверджують підключення теплоспоживаючих установок заявника до системи теплопостачання;

– дозвіл на введення в експлуатацію (щодо об'єктів капітального будівництва, для яких законодавством про містобудівну діяльність передбачено отримання дозволу на введення в експлуатацію), дозвіл на допуск в експлуатацію енергоустановки (для теплоспоживаючих установок з тепловим навантаженням 0,05 Гкал/год та більше, які не є об'єктами капітального будівництва, для яких законодавством про містобудівну діяльність передбачено отримання дозволу на введення в експлуатацію), виданого органом державного енергетичного нагляду;

- Акти готовності таких теплоспоживаючих установок до опалювального періоду, складені в установленому законодавством Російської Федерації порядку.

Єдина теплопостачальна організація протягом 10 днів з дня отримання заявки та необхідних документівзобов'язана направити заявнику два екземпляри підписаного проекту договору. Заявник протягом 10 днів з дня отримання проекту договору зобов'язаний його підписати та один примірник надіслати назад (пункт 40 Правил № 808).

Договір теплопостачання громадянина-споживача з єдиною організацією теплопостачання вважається укладеним з дати підключення його теплоспоживаючої установки до системи теплопостачання (пункт 42 Правил № 808).

Зазначимо, що статус єдиної теплопостачальної організації надається теплопостачальній організації та (або) тепломережній організації рішенням федерального органу виконавчої влади(щодо міст із населенням 500 тисяч осіб та більше) або органу місцевого самоврядування при затвердженні схеми теплопостачання поселення, міського округу (пункт 3 Правил № 808).

Єдина теплопостачальна організація при здійсненні своєї діяльності зобов'язана укладати та виконувати, зокрема, договори надання послуг з передачі теплової енергії в обсязі, необхідному для забезпечення теплопостачання споживачів теплової енергії з урахуванням втрат теплової енергії та теплоносія під час їх передачі (пункт 12 Правил № 808) .

Договір теплопостачання, укладений на певний термін, вважається продовженим на той же термін і на тих же умовах, якщо за місяць до закінчення терміну його дії жодна із сторін не заявить про його припинення або про укладення договору на інших умовах (пункт 43 Правил № 808) ).

В даний час будується велика кількістьжитлових будинків із вбудованими чи прибудованими нежитловими приміщеннями та у укладанні договір на теплопостачання таких приміщень є деякі нюанси.

Якщо в житловому будинку є вбудоване або прибудоване нежитлове приміщення і теплове введення знаходиться в житловій частині будинку, то заявка про укладення договору теплопостачання подається особою, яка здійснює управління багатоквартирним будинком відповідно до ЖК РФ. При цьому обсяг споживання та порядок обліку теплової енергії, що постачається власникам житлових та нежитлових приміщень, фіксується в договорі окремо по житловій частині будинку та вбудованому чи прибудованому нежитловому приміщенню.

Якщо ж теплове введення знаходиться у нежитловій частині будинку, то заявки про укладення договору теплопостачання подаються власником нежитлового приміщення та особою, яка здійснює управління багатоквартирним будинком. При цьому обсяг споживання та порядок обліку теплової енергії, що поставляється власникам житлових та нежитлових приміщень, фіксуються у договорі теплопостачання окремо по житловій частині будинку та вбудованому чи прибудованому нежитловому приміщенню.

Якщо в нежитловій будівлі є 1 теплове введення, то заявка на укладення договору теплопостачання подається власником нежитлового приміщення, в якому є теплове введення. За наявності в нежитловій будівлі кількох теплових вводів заявки на укладення договору теплопостачання подаються кожним власником приміщення, в якому є теплове введення. Відносини щодо забезпечення теплової енергії та оплати відповідних послуг з власниками інших приміщень, які не мають теплового введення, визначаються за згодою між власниками таких приміщень та власниками приміщень, які уклали договір теплопостачання (пункт 44 Правил № 808).

Зверніть увагу!

Тепломережова організація не має права призупинити виконання зобов'язань за договором надання послуг з передачі теплової енергії щодо теплопостачання громадян-споживачів, а також осіб, які здійснюють діяльність з управління багатоквартирними будинками та уклали договори з ресурсопостачальними організаціями, що випливає з пункту 70 Правил № 808.

Правила, обов'язкові при укладенні договору керуючою організацією або товариством власників житла або житловим кооперативом або іншим спеціалізованим споживчим кооперативом договорів з ресурсопостачальними організаціями затверджені постановою Уряду Російської Федерації від 14 лютого 2012 року № 124. Перелічені організації не мають права з ресурсопостачальними організаціями, що здійснюють теплопостачання, що визначено пунктом 12 статті 161 ЖК РФ.

Розділом VI Правил № 808 встановлено порядок обмеження та припинення подачі теплової енергії споживачам, зокрема, на підставі пункту 92 Правил № 808 теплопостачальна організація має право запровадити обмеження та подачі теплової енергії у разі наявності у споживача заборгованості з оплати теплової енергії, у тому числі у разі порушення строків попередньої оплати, якщо така умова передбачена договором теплопостачання.

Щодо громадян-споживачів та керуючих організацій порядок зупинення або обмеження надання комунальних послуг передбачено розділом XI Правил надання комунальних послуг власникам та користувачам приміщень у багатоквартирних будинках та житлових будинків, затверджених постановою Уряду Російської Федерації від 6 травня 2011 року № 354 (далі – Правила № 354).

Отже, плата за комунальні послуги, які зобов'язані сплачувати як власники, так і наймачі житлових приміщень, включає плату за опалення (теплопостачання, в тому числі постачання твердого палива за наявності пічного опалення), що встановлено статтею 154 ЖК РФ.

Розмір плати за комунальні послуги розраховується виходячи з обсягу споживаних комунальних послуг, що визначається за показаннями приладів обліку, а за їх відсутності виходячи з нормативів споживання комунальних послуг, що затверджуються органами державної влади суб'єктів Російської Федерації у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації.

Як ми зазначили вище, надання комунальних послуг власникам та користувачами приміщень у багатоквартирних будинках та житлових будинків здійснюється відповідно до Правил № 354.

І якщо з метою застосування Правил № 808 керуюча організація є споживачем, то з метою застосування Правил № 354 керуюча організація буде виконавцем, оскільки виконавцем визнається юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або індивідуальний підприємець, які надають споживачеві комунальні послуги. Споживачем відповідно до Правил № 354 є особа, яка користується на праві власності або іншій законній підставі приміщенням у багатоквартирному будинку, житловим будинком, домоволодінням, що споживає комунальні послуги

Необхідно звернути увагу на те, що з дня набрання чинності Правилами № 354 втратила чинність постанова Уряду Російської Федерації від 23 травня 2006 року № 307 "Про порядок надання комунальних послуг громадянам", за винятком пунктів 15 – 28 цих правил у частині, що стосується порядку розрахунку розміру плати за комунальну послугу з опалення, та пунктів 1 – 4 додатка № 2 до цих правил у частині, що стосується порядку розрахунку розміру плати за комунальну послугу з опалення. Перелічені пункти Правил № 307 втрачають чинність з 1 січня 2015 року.

Урядом Російської Федерації прийнято постанову від 27 серпня 2012 року № 857 "Про особливості застосування Правил надання комунальних послуг власникам та користувачам приміщень у багатоквартирних будинках та житлових будинків" (далі – постанова № 857).

Відповідно до пункту 1 постанови № 857 Правила № 354 щодо визначення розміру плати за надану комунальну послугу з опалення застосовуються з урахуванням таких особливостей: з метою визначення розміру плати за комунальну послугу з опалення, надану споживачеві житлових та нежитлових приміщень, не обладнаних приладами обліку теплов , органи структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації можуть прийняти рішення про здійснення споживачами оплати комунальної послуги з опалення рівномірно всі розрахункові місяці календарного року. У разі прийняття зазначеного рішення визначення розміру плати за комунальну послугу з опалення здійснюється відповідно до Правил розрахунку розміру плати за комунальну послугу з опалення, затверджених постановою № 857.

Органи державної влади суб'єктів Російської Федерації мають право прийняти рішення зазначене вище щодо всіх чи окремих муніципальних утворень, розташованих біля суб'єкта Російської Федерації (пункт 1(1) постанови № 857).

Органи державної влади суб'єктів Російської Федерації, які ухвалили вищезгадане рішення, можуть у будь-який момент ухвалити рішення про застосування порядку розрахунку розміру плати за комунальну послугу з опалення, передбаченого Правилами № 354 (пункт 2 постанови № 857).

Державне регулювання цін (тарифів) на теплову енергію (потужність) здійснюється на основі принципів, встановлених Законом № 190-ФЗ, відповідно до основ ціноутворення у сфері теплопостачання, правил регулювання цін (тарифів) у сфері теплопостачання, затверджених Урядом Російської Федерації, іншими нормативними правовими актами та методичними вказівками, затвердженими федеральним органом виконавчої влади у сфері державного регулювання тарифів у сфері теплопостачання (пункт 1 статті 10 Закону № 190-ФЗ).

Строк дії встановлених тарифів у сфері теплопостачання та (або) їх граничних (мінімального та максимального) рівнів не може бути меншим ніж один фінансовий рік, якщо інше не встановлено федеральними законами, рішеннями Уряду Російської Федерації (пункт 2 статті 10 Закону № 190-ФЗ) .

Тарифи на теплову енергію (потужність), що постачається споживачам, тарифи на послуги з передачі теплової енергії можуть встановлюватися органом регулювання у вигляді одноставкового або двоставкового тарифу, тарифи на теплоносій встановлюються у вигляді одноставкового тарифу (пункти 1, 2 статті 11 Закону № 190-ФЗ) . Названі тарифи можуть бути диференційовані залежно від виду або параметрів теплоносія, зон дальності передачі теплової енергії, інших критеріїв, визначених основами ціноутворення у сфері теплопостачання, затвердженими Урядом Російської Федерації.

постановою Уряду Російської Федерації від 22 жовтня 2012 року № 1075 "Про ціноутворення у сфері теплопостачання" затверджено, зокрема:

– основи ціноутворення у сфері теплопостачання;

- правила регулювання цін (тарифів) у сфері теплопостачання;

- Правила встановлення довгострокових параметрів регулювання діяльності організацій у віднесеній законодавством Російської Федерації до сфер діяльності суб'єктів природних монополійсфері теплопостачання та (або) цін (тарифів) у сфері теплопостачання, що підлягають регулюванню відповідно до переліку, визначеного статтею 8 Закону № 190-ФЗ.

Слід зазначити, що федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим здійснювати правове регулюванняу сфері державного регулювання цін (тарифів) на товари (послуги) відповідно до законодавства Російської Федерації та контроль їх застосування, є Федеральна служба з тарифів (далі – ФСТ РФ). Положення про Федеральній службіза тарифами затверджено постановою Уряду Російської Федерації від 30 червня 2004 № 332.

ФСТ Російської Федерації встановлює, зокрема, граничні (мінімальний та (або) максимальний) рівні тарифів на теплову енергію (потужність), що поставляється теплопостачальними організаціями споживачам.

Методичні вказівки щодо розрахунку регульованих цін (тарифів) у сфері теплопостачання, затверджені Наказом ФСТ РФ від 13 червня 2013 року № 760-е.

ФСТ РФ 18 березня 2010 випущено інформаційне повідомлення "Про плату громадян за комунальні послуги". У ньому зазначено, що динаміка розміру платежу громадян за комунальні послуги залежить не тільки від рівня встановлених тарифів, а й від обсягу споживання комунальних послуг (у тому числі нормативу споживання послуг), а також від зміни частки оплати населенням встановлених тарифів з урахуванням субсидій, що їм надаються. та пільг.

Необхідність щорічного перегляду тарифів на комунальні послуги у бік збільшення обумовлена, зокрема, зростанням цін на енергоносії. Значну частку в структурі тарифу на теплову енергію займає паливна складова, яка залежить від виду і ціни палива (вартість рідкого і твердого палива, як правило, істотно вище природного газу).

Якщо виконавцем комунальних послуг є ТСЖ, кооператив, керуюча організація, то розрахунок розміру плати за придбання виконавцем теплової енергії здійснюється за тарифами, встановленими відповідно до законодавства Російської Федерації та використовуваним для розрахунку розміру плати за комунальні послуги громадянами (пункт 15 Правил № 307).

При виробництві теплової енергії для опалення багатоквартирного будинкуз використанням автономної системи опалення, що входить до складу спільного майна власників приміщень у багатоквартирному будинку (за відсутності централізованого опалення), розмір плати за опалення розраховується за показаннями приладів обліку та тарифів на паливо, що використовується для теплової енергії (пункт 18 Правил № 307).

Зверніть увагу!

Витрати на утримання та ремонт внутрішньобудинкових інженерних систем, що використовуються для виробництва теплоенергії, включаються до плати за утримання та ремонт житлового приміщення. Такі витрати в оплату за опалення не включаються.

Порядок визначення плати за опалення залежить від наявності чи відсутності приладів обліку у житлових та нежитлових приміщеннях багатоквартирного будинку та встановлено пунктами 19 – 28 Правил № 307.

Споживачі вносять плату за комунальні послуги, у тому числі за опалення, у такому порядку:

- наймачі житлових приміщень за договором найму соціального і договору найму житлових приміщень державного або муніципального житлового фонду в багатоквартирному будинку, управління яким здійснюється керуючою організацією, вносять плату за опалення цієї керуючої організації, за винятком випадку, передбаченого пунктом 7.1 статті 154 ЖК РФ статті 155 ЖК РФ);

- наймач житлового приміщення за договором найму житлового приміщення житлового фонду соціального використання вносить плату за опалення наймодавцю такого житлового приміщення, якщо цим договором не передбачено внесення наймачем плати ресурсопостачальної організації (пункт 4.1 статті 155 ЖК РФ);

– члени ТСЖ – у порядку, встановленому органами управління ТСЖ (щодо членів ТСЖ слід звернути увагу на той факт, що вони вносять не плату за комунальні послуги, куди включено і плату за опалення, а обов'язкові платежі та (або) внески, пов'язані з оплатою витрат комунальних послуг) (пункт 5 статті 155 ЖК РФ);

- власники приміщень у будинку, де створено ТСЖ, які самі не є членами ТСЖ - відповідно до договорів, укладених з ТСЖ (пункт 6 статті 155 ЖК РФ);

- Власники приміщень в будинку, в якому не створено ТСЖ, управління яким здійснює керуюча організація - цієї керуючої організації, за винятком випадків, передбачених пунктом 7.1 статті 155 ЖК РФ та статтею 171 ЖК РФ (пункт 7 статті 155 ЖК РФ);

- Власники приміщень в будинку, які здійснюють безпосереднє управління будинком - відповідно до договорів, укладених з особами, що здійснюють відповідні види діяльності (пункт 8 статті 155 ЖК РФ);

- Власники житлових будинків - відповідно до договорів, укладених з особами, що здійснюють відповідні види діяльності (пункт 9 статті 155 ЖК РФ).

Зверніть увагу, що згідно з пунктом 7.1 статті 155 ЖК РФ власники приміщень у будинку та наймачі житлових приміщень за договорами найму соціального чи договорами найму житлових приміщень державного або муніципального житлового фонду в даному будинку на підставі рішення загальних зборіввласників приміщень у будинку можуть вносити плату за опалення (за винятком опалення, що споживається під час використання спільного майна у багатоквартирному будинку) ресурсопостачальної організації.

При здійсненні забудовником управління багатоквартирним будинком без укладання договору управління таким будинком з організацією, що управляє, плата за комунальні послуги, у тому числі за опалення вноситься особою, зазначеною в підпункті 6 пункту 2 статті 153 ЖК РФ, забудовнику (пункт 7.3 статті 155 ЖК РФ).

При укладанні забудовником договору управління багатоквартирним будинком з керуючою організацією плата за опалення вноситься особою, зазначеною в підпункті 6 пункту 2 статті 153 ЖК РФ, такої організації (пункт 7.4 статті 155 ЖК РФ).

Споживачі зобов'язані своєчасно вносити плату за опалення, причому плата вноситься виконавцю або платіжному агенту, що діє за його дорученням, або банківському платіжному агенту (пункт 63 Правил № 354).

Плату слід вносити щомісячно, до 10-го числа місяця, наступного за розрахунковим періодом, за який здійснюється оплата, якщо договором управління багатоквартирним будинком, не встановлено інший термін внесення плати за комунальні послуги (пункт 66 Правил № 354).

Розрахунки мають проводитися своєчасно, оскільки пунктом 14 статті 155 ЖК РФ встановлено санкції за невчасне внесення плати. Відповідно до названого пункту особи, які невчасно та (або) не повністю внесли плату, зобов'язані сплатити пені у розмірі 1/300 ставки рефінансування Центрального Банку Російської Федерації, що діє на момент оплати, від не виплачених сум за кожен день прострочення, починаючи з наступного дняпісля наступу встановленого термінуоплати за день фактичної виплати включно.

Підставою для внесення плати за опалення є платіжні документи, які надаються виконавцем споживачеві не пізніше 1-го числа місяця, наступного за розрахунковим періодом, за який здійснюється оплата, якщо договором управління багатоквартирним будинком не встановлено інший термін подання платіжних документів (пункт 67 Правил № 354). Перелік реквізитів, які мають містити платіжний документ, містить пункт 69 Правил №354.

У платіжному документі, що виставляється споживачеві комунальних послуг у багатоквартирному будинку, плата за комунальні послуги на загальнобудинкові потреби та плата за комунальні послуги, надані споживачеві у житловому чи нежитловому приміщенні, підлягають зазначенню окремими рядками (пункт 70 Правил № 354).

Приблизна форма платіжного документа для внесення плати за комунальні послуги та методичні рекомендації щодо її заповнення затверджено Наказом Мінрегіону Російської Федерації від 19 вересня 2011 року № 454.

Перейдемо до питань оподаткування та бухгалтерського обліку плати за опалення та розглянемо їх на прикладі керуючої організації.

Нагадаємо, що багатоквартирний будинок відповідно до пункту 9 статті 161 ЖК РФ може керуватися лише однією організацією, що управляє.

Отже, припустимо, що організація, що управляє, надає власникам приміщень у багатоквартирному будинку послуги з опалення, що встановлено договором управління. За умовами договору плата за опалення надходить на розрахунковий рахунок керуючої організації, яка у свою чергу перераховує кошти за спожиті послуги опалення ресурсопостачальної організації.

Як враховуватимуться платежі за опалення у податковому обліку керуючої організації?

Почнемо з податку додану вартість.

Не підлягає оподаткуванню ПДВ на території Російської Федерації реалізація комунальних послуг, що надаються ТСЖ, керуючими організаціями, житлово-будівельними, житловими та іншими спеціалізованими споживчими кооперативами, створеними з метою задоволення потреб громадян у житлі та відповідальними за обслуговування внутрішньобудинкових інженерних систем, з використанням яких послуги, за умови придбання комунальних послуг зазначеними платниками податків, в організацій комунального комплексу, постачальників електричної енергії та газопостачальних організацій, організацій, що здійснюють гаряче водопостачання, холодне водопостачання та (або) водовідведення (підпункт 29 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – ПК) РФ)).

У той же час комунальні послуги (у тому числі щодо опалення), що надаються ресурсопостачальними організаціями населенню та керуючим організаціям, до переліку операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ, не включені, у зв'язку з чим такі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку, про що сказано у листі Мінфіну Російської Федерації від 18 січня 2012 року № 03-07-14/06. Аналогічний висновок міститься у листах Мінфіну Російської Федерації від 19 березня 2014 року № 06-05-17/11844 "Про застосування податку на додану вартість при реалізації комунальних послуг", від 22 липня 2013 року № 03-07-14/28681.

Таким чином, від оподаткування ПДВ звільняється надання послуг опалення керуючими організаціями за вартістю, яка відповідає вартості придбання цих послуг у теплопостачальної організації, до якої включається ПДВ.

Слід зазначити, що власниками житлових та нежитлових приміщень у багатоквартирному будинку можуть бути не лише фізичні особи, але і юридичні особи. У листі Мінфіну Російської Федерації від 30 квітня 2010 року № 03-07-07/21 фахівці Мінфіну роз'яснили, що від оподаткування ПДВ звільняються операції з реалізації вищезазначених робіт (послуг), які здійснюються, у тому числі, керуючими організаціями за вартістю, що відповідає вартості придбання цих робіт (послуг) в організацій та індивідуальних підприємців, які безпосередньо виконують (надають) дані роботи (послуги). У цьому звільнення застосовується незалежно від цього, кому надаються послуги керуючої організацією – фізичним чи юридичним особам.

Управляючі організації, застосовують загальну систему оподаткування, є платниками податку прибуток організацій. З метою оподаткування прибутку відповідно до пункту 1 статті 248 НК РФ до доходів відносяться, зокрема, доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та позареалізаційні доходи. При визначенні доходів їх виключаються суми податків, пред'явлені відповідно до НК РФ платником податків покупцю (набувачу) товарів (робіт, послуг, майнових прав).

Виручка від товарів (робіт, послуг) визнається у складі доходів від (пункт 1 статті 249 НК РФ).

Витрати на придбання теплової енергії та теплоносія у ресурсопостачальної організації повинні враховуватися керуючою організацією у складі матеріальних витрат відповідно до підпункту 6 пункту 1 статті 254 НК РФ (за вирахуванням суми ПДВ).

З метою оподаткування прибутку прибуток від надання комунальних послуг з опалення (без урахування ПДВ) визнається доходом від реалізації (пункт 1 статті 248, пункт 1 статті 249 НК РФ). Платежі за опалення, що надходять на рахунок керуючої організації не в опалювальний період року, належать до кількох звітних (податкових) періодів і на підставі пункту 2 статті 271 НК РФ повинні розподілятися платником податків самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат, тобто так само, як і в бухгалтерському обліку – протягом усього опалювального сезону у міру виникнення витрат на опалення. Що стосується платежів, що припадають на опалювальний сезон, то моментом визнання їх доходами на підставі пункту 3 статті 271 НК РФ буде дата надання послуг, тобто останнє число місяця, в якому було надано послугу з опалення.

Здійснюючи бухгалтерський облік, усі організації, незалежно від їхньої організаційно-правової форми, повинні керуватися Федеральним закономвід 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі – Закон № 402-ФЗ).

Як зазначено у пункті 1 статті 21 Закону № 402-ФЗ документами у сфері регулювання бухгалтерського обліку є федеральні та галузеві стандарти, рекомендації у сфері бухгалтерського обліку та стандарти економічного суб'єкта. У цьому федеральні і галузеві стандарти обов'язкові до застосування, якщо інше встановлено цими стандартами, цього вказує пункт 2 статті 21 Закону № 402-ФЗ.

Однак поки що федеральні та галузеві стандарти не затверджені. Тому до затвердження органами державного регулювання бухгалтерського обліку федеральних та галузевих стандартів, згідно з пунктом 1 статті 30 Закону № 402-ФЗ застосовуються правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, затверджені уповноваженими федеральними органамивиконавчої влади та Центральним банкомРосійської Федерації до дня набрання чинності Законом № 402-ФЗ, тобто до 1 січня 2013 року.

Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 32н затверджено Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99 (далі - ПБО 9/99).

Грунтуючись на цьому бухгалтерському стандарті, перш за все, слід визначити, чи будуть платежі, що надходять, за опалення доходом керуючої організації? Згідно з пунктом 5 ПБО 9/99 ці суми визнаватимуться у складі доходів від звичайних видів діяльності як виручка від надання послуг. Виручка визнається у бухгалтерському обліку за наявності умов, перелічених у пункті 12 ПБО 9/99. Виручка визнається керуючою організацією щомісяця, оскільки розрахунковим періодом є календарний місяць, у сумі, розрахованій з тарифів чи нормативів, і пред'явленої споживачам.

Щоб виконати умови договору управління опаленням, керуюча організація повинна придбати ресурси у ресурсопостачальної організації. Вартість теплової енергії, придбаної у ресурсопостачальної організації, слід включити до складу витрат за звичайними видами діяльності як матеріальні витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів та інших матеріально-виробничих запасів, що випливає з пунктів 5, 8 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації "ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року № 33н (далі - ПБО 10/99).

Для обліку доходів і витрат від звичайних видів діяльності Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією з його застосування, затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 № 94н, призначений рахунок 90 "Продажі". Виручка враховується на субрахунку 90-1 "Виручка", а собівартість продажів - на субрахунку 90-2.

Комунальна послуга з опалення є сезонною. Пунктом 5 Правил № 354 встановлено, що якщо теплова енергія для потреб опалення приміщень подається до внутрішньобудинкових інженерних систем по централізованих мережах інженерно-технічного забезпечення, то виконавець починає та закінчує опалювальний період у строки, встановлені уповноваженим органом. Опалювальний період повинен починатися або закінчуватися з дня, наступного за днем ​​закінчення 5-денного періоду, протягом якого відповідно середньодобова температура зовнішнього повітря нижче 8 градусів за Цельсієм або середньодобова температура зовнішнього повітря вище 8 градусів за Цельсієм.

Якщо за відсутності централізованого теплопостачання виробництво та надання виконавцем комунальної послуги з опалення здійснюються з використанням обладнання, що входить до складу спільного майна власників приміщень у багатоквартирному будинку, то умови визначення дати початку та (або) закінчення опалювального періоду та (або) дата початку та (або) ) закінчення опалювального періоду встановлюються рішенням власників приміщень у багатоквартирному будинку чи власниками житлових будинків. У разі неприйняття такого рішення власниками приміщень у багатоквартирному будинку або власниками житлових будинків опалювальний період починається та закінчується у встановлені уповноваженим органом терміни початку та закінчення опалювального періоду при подачі теплової енергії для потреб опалення приміщень у внутрішньобудинкових інженерних системах з централізованих мереж інженерно-технічних.

Якщо власники та наймачі приміщень багатоквартирного житлового будинку оплачують комунальні послуги з опалення протягом усього календарного року, то діяльність керуючої організації, пов'язана з наданням послуг з опалення, має сезонний характер, тобто здійснюється лише в опалювальний період.

Як відомо, для визнання виручки у бухгалтерському обліку повинні бути дотримані певні умови, зокрема, необхідно, щоб послуга була надана, а витрати, які здійснені або будуть здійснені у зв'язку з цією операцією, могли бути визначені (підпункти "г" та "д" пункту 12 ПБО 9/99). В іншому випадку при отриманні коштів в обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не прибуток. Отже, кваліфікувати платежі за опалення, що надходять на рахунок керуючої організації до початку опалювального сезону, як виручку не можна, інакше буде порушено порядок визнання витрат у звіті про фінансові результати, що ґрунтується на дотриманні принципу відповідності доходів та витрат (пункт 19 ПБО 10/99 "Витрати організації"). Адже витрати на оплату комунальних ресурсів для надання послуг з опалення багатоквартирних будинків виникають у організації, що управляє, лише протягом опалювального сезону.

Доходи, отримані у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів (до яких у разі можуть бути зараховані і платежі за опалення, отримані керуючої організацією протягом неопалювального сезону), у бухгалтерському обліку визнаються у порядку. На підставі Плану рахунків вони відображаються на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунку 98-1 "Доходи, що належать до наступних звітних періодів". Зазначимо, що на цьому субрахунку враховується зокрема і плата за комунальні послуги, нарахована в рахунок майбутніх періодів. За кредитом цього субрахунку в кореспонденції з рахунками обліку коштів або розрахунків з дебіторами та кредиторами відображаються суми доходів, що належать до наступних звітних періодів, а за дебетом – суми доходів, перераховані на відповідні рахунки у разі настання звітного періоду, до якого ці доходи відносяться. У зазначеному випадку враховані на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунку 98-1 "Доходи, що належать до наступних звітних періодів" комунальні платежіповинні визнаватись у складі виручки на рахунку 90 "Продажі", субрахунок 90-1 "Виручка", на наш погляд, рівномірно протягом усього опалювального сезону. Одночасно витрати, пов'язані з наданням послуг, враховані на рахунку 20 "Основне виробництво", як витрати за звичайними видами діяльності (пункт 5 ПБО 10/99) списуються до дебету рахунку 90, субрахунок 90-2 "Собівартість продажів".

Заявлено про стягнення збитків як вартості втрат теплової енергії. Як випливає з матеріалів справи, між теплопостачальною організацією та споживачем укладено договір теплопостачання, якому теплопостачальна організація (далі - позивач) зобов'язалася подавати споживачеві (далі - відповідач) через приєднану мережу підприємства, що транспортує, на межі балансової приналежності теплову енергію гарячій воді, а відповідач - своєчасно її оплачувати та виконувати інші зобов'язання, передбачені договором. Кордон розділу відповідальності з експлуатаційного обслуговування мереж встановлено сторонами у додатку до договору - в акті розмежування балансової належності теплових мереж та експлуатаційної відповідальності сторін. названому акту точкою постачання є теплова камера, а ділянка мережі від цієї камери до об'єктів відповідача перебуває у його експлуатації. Пунктом 5.1 договору сторони передбачили, що кількість отриманої теплової енергії та витраченого теплоносія визначається на межах балансової належності, встановленої додатком до договору. Втрати теплової енергії дільниці тепломережі від межі розділу до вузла обліку ставляться відповідача, у своїй величина втрат визначається відповідно до додатком до договору.

Задовольняючи позовні вимоги, суди нижчих інстанцій встановили: сума збитків становить вартість втрат теплової енергії на ділянці мережі від теплової камери до відповідачів. Враховуючи, що ця ділянка мережі перебувала в експлуатації відповідача, обов'язок щодо оплати цих втрат судами правомірно покладено на нього. Доводи відповідача зводяться до відсутності в нього встановленого законом обов'язку компенсувати втрати, які мають бути враховані у тарифі. Тим часом, таке зобов'язання відповідач прийняв на себе добровільно. Суди, відхиляючи це заперечення відповідача, встановили також, що до тарифу позивача не включено вартість послуг з передачі теплової енергії, а також вартість втрат на спірній ділянці мережі. вищої інстанції підтвердив: суди зробили правильний висновок про те, що не було підстав вважати, що спірна ділянка мережі була безгосподарною і, як наслідок, не було підстав для звільнення відповідача від оплати теплової енергії, втраченої в мережі.

З наведеного прикладу вбачається, що необхідно розрізняти балансову належність теплових мереж та експлуатаційну відповідальність щодо утримання та обслуговування мереж. Балансова належність тих чи інших систем теплопостачання означає наявність у власника права власності на ці об'єкти чи іншого речового права (наприклад, права господарського відання, права оперативного управління чи оренди). В свою чергу, експлуатаційна відповідальністьвиникає тільки на підставі договору у вигляді обов'язку щодо утримання та обслуговування теплових мереж, теплових пунктів та інших споруд у працездатному, технічно справному стані. І, як наслідок, на практиці нерідкі випадки, коли в судовому порядку доводиться врегулювати розбіжності, що виникають між сторонами під час укладання договорів, що регламентують відносини щодо постачання споживачів теплоенергією. Як ілюстрацію можна навести наступний приклад.

Заявлено про врегулювання розбіжностей, що виникли під час укладання договору надання послуг із передачі теплової енергії. Сторонами за договором є теплопостачальна організація (далі – позивач) та тепломережна організація як власник теплових мереж на підставі договору оренди майна (далі – відповідач).

Позивач, звертаючись до , запропонував пункт 2.1.6 договору викласти у такій редакції: "Фактичні втрати теплової енергії у трубопроводах відповідача визначаються позивачем як різниця між обсягом теплової енергії, поставленою в теплову мережу, та обсягом теплової енергії, спожитої приєднаними енергоприймаючими пристроями споживачів. До проведення відповідачем енергоаудиту теплових мереж та узгодження його результатів із позивачем у відповідній частині фактичні втрати у теплових мережах відповідача приймаються рівними 43,5% величини сумарних фактичних втрат (фактичні втрати на паропроводі позивача та у внутрішньоквартальних мережах відповідача)".

Першої інстанції прийняв пункт 2.1.6 договору у редакції відповідача, якою "фактичні втрати теплової енергії - фактичні втрати тепла з поверхні ізоляції трубопроводів теплових мереж та втрати з фактичним витоком теплоносія з трубопроводів теплових мереж відповідача за розрахунковий період визначаються позивачем за погодженням з відповідачем відповідно до чинного законодавства". Апеляційна та касаційна інстанції погодилися з висновком суду. Відхиляючи редакцію позивача за названим пунктом, суди виходили з того, що фактичні втрати у спосіб, запропонований позивачем, визначені не можуть, оскільки в кінцевих споживачів теплової енергії, якими є багатоквартирні житлові будинки, відсутні загальнобудинкові прилади обліку. Запропонований позивачем обсяг теплових втрат (43,5% загального обсягу втрат теплової енергії в сукупності мереж до кінцевих споживачів) суди вважають необґрунтованим та завищеним.

Наглядова інстанція зробила висновок: ухвалені у справі не суперечать нормам законодавства, що регулюють відносини у сфері передачі теплової енергії, зокрема підпункту 5 п. 4 ст. 17 Закону про теплопостачання. Позивач не заперечує, що спірним пунктом визначається обсяг не нормативних втрат, що враховуються під час затвердження тарифів, а наднормативних, обсяг чи принцип визначення яких мають бути підтверджені доказами. Оскільки судам першої та апеляційної інстанцій таких доказів не подано, пункт 2.1.6 договору правомірно прийнято у редакції відповідача.

Аналіз та узагальнення зі спорів, пов'язаних із стягненням збитків у вигляді вартості втрат теплової енергії, свідчить про необхідність встановлення імперативних норм, що регулюють порядок покриття (відшкодування) збитків, що виникають у процесі передачі енергії споживачам. Показовим є порівняння з роздрібними ринками електричної енергії. Сьогодні відносини щодо визначення та розподілу втрат в електричних мережах на роздрібних ринкахелектричної енергії регулюються Правилами недискримінаційного доступу до послуг з передачі електричної енергії, утв. Постановою Уряду РФ від 27 грудня 2004 р. N 861, Наказами ФСТ Росії від 31 липня 2007 р. N 138-е/6, від 6 серпня 2004 р. N 20-е/2 "Про затвердження Методичних вказівок щодо розрахунку регульованих тарифів та цін на електричну (теплову) енергію на роздрібному (споживчому) ринку”.

З січня 2008 р. споживачі електричної енергії, які розташовані на території відповідного суб'єкта Федерації і належать до однієї групи незалежно від відомчої належності мереж, оплачують послуги з передачі електричної енергії за однаковими тарифами, що підлягають розрахунку котловим методом. У кожному суб'єкті Федерації регулюючим органом встановлюється " єдиний котловий тариф " послуги з передачі електричної енергії, відповідно до яким споживачі розраховуватися з тій мережевий організацією, до якої вони приєднані.

Можна виділити такі особливості " котлового принципу " тарифоутворення на роздрібних ринках електричної енергії:

• - виручка мережевих організацій залежить від кількості переданої електричної енергії через мережі. Іншими словами, затверджений тариф покликаний компенсувати мережній організації витрати на утримання електричних мереж у працездатному стані та їх експлуатації відповідно до вимог безпеки;
• - Відшкодуванню підлягає лише норматив технологічних втрат у межах затвердженого тарифу. Відповідно до пункту 4.5.4 Положення про Міністерство енергетики Російської Федерації, утв. Постановою Уряду РФ від 28 травня 2008 р. N 400, Міненерго Росії наділено повноваженнями щодо затвердження нормативів технологічних втрат електроенергії та здійснює їх у вигляді надання відповідної державної послуги.

Необхідно враховувати, що нормативні технологічні втрати на відміну фактичних втрат є неминучими і, відповідно, залежить від належного змісту електричних мереж.

Наднормативні втрати електричної енергії (сума, що перевищує фактичні втрати над нормативом, прийнятим при встановленні тарифу), становлять збитки мережевої організації, яка допустила ці перевищення. Неважко зауважити: такий підхід стимулює мережеву організацію утримувати належним чином об'єкти електромережевого господарства.

Досить часто трапляються випадки, коли забезпечення процесу передачі енергії необхідно укладати кілька договорів надання послуг із передачі енергії, оскільки ділянки приєднаної мережі належать різним мережевим організаціям та іншим власникам. За таких обставин мережева організація, до якої приєднані споживачі, як "утримувач котла", зобов'язана укласти договори надання послуг з передачі енергії з усіма своїми споживачами з зобов'язанням врегулювати відносини з усіма іншими мережевими організаціями та іншими власниками мереж. Для отримання кожною мережевою організацією (як і іншим власникам мереж) належної їй необхідної економічно обґрунтованої валової виручки регулюючим органом поряд з "єдиним котловим тарифом" кожній парі мережевих організацій затверджується індивідуальний тариф взаєморозрахунків, за яким мережева організація - "власник котла" повинна передати інший економічно обґрунтовану виручку за послуги з передачі енергії по мережах, що їй належать. Інакше кажучи, мережева організація - " утримувач котла " повинна розподілити отриману від споживача плату за передачу електроенергії між усіма мережевими організаціями, що у процесі передачі. Розрахунок як "єдиного котлового тарифу", призначеного для розрахунку споживачів з мережевою організацією, так і індивідуальних тарифів, що регулюють взаєморозрахунки між мережевими організаціями та іншими власниками, провадиться відповідно до правил, затверджених Наказом ФСТ Росії 6 серпня 2004 р. N 20-е/ 2. 23/01/2014 19:39 23/01/2014 18:19

__________________