Пасиви та активи включають. Що таке активи та пасиви організації? Пасиви підприємства: фонди, резерви, зобов'язання

Вони відображають, як купуються активи: із коштів засновників та прибутку фірми або шляхом нарощування кредитних зобов'язань. Види пасивів залежить від їх цільового призначення.

Структура пасивів суб'єкта господарювання

Пасиви підприємства поділяються на дві групи. Перша — власний капітал, він демонструє, яка частка активів фірми залишається після погашення її зобов'язань. Це кошти, що належать власникам юридичної особи. Якщо компанія отримує прибуток, їх обсяг зростає, якщо зазнає збитків — знижується.

У структурі власного капіталу фірми виділяються такі частини:

• статутний капітал - обсяг коштів, що утворився із вкладів власників компанії. Відповідно до норм російського законодавства, його мінімальна сума становить 10 тис. руб.;
• Резервний капітал - це фонд, що утворюється з відрахувань від чистого прибутку підприємства. Його накопичення є обов'язковим для акціонерних товариств, юрособи інших організаційних форм мають право організувати його добровільно. Зібрані кошти можна спрямовувати на три цілі: погашення збитків, викуп акцій, виплату відсотків власникам облігацій;
• додатковий капітал - це частина власного капіталу, що утворилася внаслідок його незапланованого приросту, наприклад, після переоцінки основних фондів, емісії цінних паперів;
• нерозподілений прибуток - частина чистого прибутку фірми, що залишилася після виплати дивідендів усім учасникам і спрямована на розвиток бізнесу;
• цільові надходження - кошти, отримані фірмою від органів влади різного рівня, інших установ та організацій на конкретні цілі;
• інші грошові резерви - фонди, які формуються для виплати премій персоналу, ремонту та модернізації машин та механізмів, на випадок виникнення надзвичайних обставин.

Друга частина пасивів фірми – її зобов'язання. Це борги компанії, що утворилися в результаті операцій із банками та небанківськими організаціями, погашення яких тягне за собою скорочення обсягу активів.

Зобов'язання поділяються на кредиторську заборгованість та запозичення. Перший елемент включає борги компанії перед:

• діловими партнерами;
• державою;
• страховими фондами;
• співробітниками (із зарплати);
• клієнтами (за авансами, отриманими рахунок майбутніх поставок).

Позикові кошти включають кредити (суми, видані банками, та позики) тобто. фінансові вливання, одержані від фізичних осіб та інших організацій. Залежно від термінів погашення вони поділяються на короткострокові (до 1 року) та довгострокові (понад 1 рік).

Взаємозв'язок активів та пасивів

Сума активів підприємства завжди повинна дорівнювати сумі пасивів. Це принцип, покладений основою структури бухгалтерського балансу. Якщо рівність не сходиться, в обліку за минулий період було допущено помилку, мала місце фальсифікація відомостей.

Наприклад, компанія бере банківську позику на 3 місяці у сумі 10 млн руб. Обсяг її активів (коштів на рахунку) зростає на цю величину. Одночасно збільшується пасив: розмір короткострокових кредитів стає більшим.

При погашенні позички фірма направить банку кошти, її активи скоротяться на 10 млн руб. Одночасно зміниться і пасив: позикові зобов'язання, відображені в балансі, скоротяться на цю суму.

Активи та пасиви бухгалтерського балансу - це сукупність систематизованих та узагальнених показників, що характеризують результати діяльності компанії. Про те, як класифікуються ці показники, розповімо у статті.

Активи та пасиви у бухгалтерському балансі

Формування фінансової бухгалтерської звітності - прямий обов'язок усіх економічних суб'єктів, які ведуть бухгалтерський облік. Деякі компанії та організації мають право вести облік у спрощеному вигляді, а деякі зовсім звільнені. Наприклад, індивідуальні підприємці мають право зовсім відмовитися від ведення бухгалтерського обліку. Але якщо на підприємстві бухоблік ведеться, то складання звітності стає неминучим.

Формування звітності необхідне для отримання актуальної інформації про діяльність, майновий стан та зобов'язання суб'єкта. Аналіз отриманих відомостей дозволяє оперативно і своєчасно приймати вірні управлінські рішення, цим дозволяючи підприємству функціонувати безперебійно, отримувати прибуток, виконувати функції та повноваження, виконання яких було створено.

По суті, звітність - це відображення майна та капіталів, а також джерел, за рахунок яких вони були отримані, тільки в грошах. Ключова форма фінансової звітності — бухгалтерський баланс, уніфікована форма якого затверджена Наказом Мінфіну № 66н. Для установ бюджетної сфери діють інші форми звітів: Накази Мінфіну № 33н та 191н. Проте незалежно від типу організації структура бухгалтерського балансу мало відрізняється, тобто бланки включають актив і пасив бухгалтерського балансу.

Структура бухгалтерського балансу

Відобразимо структуру показників бухгалтерського балансу у таблиці активів та пасивів балансу.

Таке угруповання показників визначено для форм звітності за Наказом Мінфіну № 66н, що регламентує бланки для комерційних фірм та некомерційних організацій. Тепер розглянемо показники балансу докладніше.

Активна частина
НЕОБОРОТНІ АКТИВИ Нематеріальні активи Матеріальні пошукові активи Основні засоби Фінансові вкладення відкладені податкові активи Інші необоротні активи	КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ 6 Резервний капітал
ОБОРОТНІ АКТИВИ Дебіторська заборгованість Інші оборотні активи	ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позикові кошти Оціночні зобов'язання Інші зобов'язання КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позикові кошти Кредиторська заборгованість Доходи майбутніх періодів Оціночні зобов'язання Інші зобов'язання

Що входить до активної частини бухгалтерського балансу

Це будь-яке майно установи. Наприклад, кошти в касі, матеріальні запаси, основні засоби, будівлі, верстати та інші матеріальні та фінансові цінності, які безпосередньо належать компанії.

В активі балансу згруповані оборотні та необоротні цінності підприємства. При формуванні звітності слід враховувати, що актив балансу — це угруповання майна за строками його корисного використання, а також за швидкістю (часом) їхньої оборотності, тобто ліквідності.

У формі бухгалтерського балансу цінності згруповані за ступенями їхньої ліквідності. На початку вказуються ресурси підприємства, які найменш ліквідні, та був за зростанням. Іншими словами, актив балансу — це угруповання економічних ресурсів за швидкістю їхнього звернення до коштів платежу.

Зазначимо, що найліквідніші цінності — це, звичайно, кошти: готівка в касі та на розрахункових рахунках компанії. А до найменш ліквідних належать основні фонди установи, об'єкти НМА та довгострокові фінвкладення, які швидко і без втрат реалізувати не вийде.

В активі балансу у згрупованому вигляді подано показники бухгалтерського обліку на звітну дату. Аналіз даних бухгалтерських показників дозволяє зробити висновок про платоспроможність підприємства.

Що таке пасиви та їх класифікація у бухгалтерському балансі

До пасивів балансу можна віднести всі зобов'язання організації, прийняті нею у звітному періоді, і навіть джерела формування тих матеріальних цінностей і ресурсів установи. Інакше кажучи, пасив балансу — це угруповання активів за джерелами формування, тобто пасиви — і є джерела освіти тих матеріальних цінностей, коштів, НМА.

Основна класифікація пасивів бухбалансу - це поділ пасивів на капітали та зобов'язання.

Капіталами визнаються кошти, спрямовані засновниками на провадження діяльності, наприклад на придбання майна, на забезпечення гарантій кредиторам, створення резервних фондів. Капітали пасиву можуть бути власними чи позиковими. Власні кошти - це капітали, що належать засновникам, творцям компанії. А позикові капітали пасиву — це кошти, одержані від сторонніх організацій та приватних осіб у тимчасове користування.

Зобов'язання пасиву балансу - це заборгованість компанії перед третіми особами щодо виконання певних фінансових чи майнових вимог. У свою чергу, зобов'язання ділять на довгострокові (термін понад 12 місяців) та короткострокові заборгованості, які слід виконати за 12 місяців і раніше.

Правила складання бухгалтерського балансу

Розберемо, які показники бухобліку відображати в активній частині бухгалтерського балансу. Наведемо розшифровку за рахунками та показниками звітної форми:

Структура	Що включати
I. ПОЗАОБІТНІ
Нематеріальні активи	Тут має відображатись залишкова вартість нематеріальних об'єктів підприємства. Визначте значення як різницю між рахунком 04 «НМА» та 05 «Амортизація НМА». При обчисленні виключіть значення, що відповідають даним про результати досліджень та розробок, а також відомості про нематеріальні пошукові активи.
Результати досліджень та розробок	Якщо організація веде дослідницьку діяльність, і балансі числяться результати НДДКР, то цьому розділі бухгалтерського балансу відбивайте залишкову вартість НДДКР за рахунком 04.
нематеріальні пошукові активи	Заповнюється організаціями, що ведуть освоєння природних ресурсів, розвідувальну діяльність. Економічні суб'єкти відображають відомості про такі об'єкти на рахунку 08. Якщо об'єкт має матеріально-матеріальну оболонку, то це матеріальний пошуковий актив, нематеріальні - не мають форми, оболонки, структури. Зверніть увагу, що за пошуковими активами передбачено нарахування амортизації за рахунками 02 та 05.
Матеріальні пошукові активи
Основні засоби	Залишкова вартість об'єктів основних фондів. Визначте різницю між первісною вартістю за рахунком 01 та нарахованою амортизацією, залишок за рахунком 02.
Прибуткові вкладення матеріальних цінностей	Відобразіть різницю між залишками за рахунком 03 та нарахованою амортизацією щодо відповідних об'єктів обліку (рахунок 02).
Фінансові вкладення	Це довгострокові фінансові вкладення, термін яких щонайменше 12 місяців. Наприклад, відобразіть залишок за рахунком 55 за наявності депозитів, відкритих терміном понад 12 місяців. Також відображайте довгострокові вкладення за рахунками 58 (фінансові вкладення) та 73 (позики працівникам установи). Зменшіть залишок за рахунком 58, якщо організація сформувала резерв з рах. 59.
відкладені податкові активи	Відобразіть залишок за рах. 09. Показники відображаються відповідно до ПБО 18/02.
Інші необоротні активи	Відобразіть інші види необоротних активів, які не увійшли до угруповання, наведеного вище. Також у цьому розділі можна відобразити ті об'єкти, відомості про які вказувати необов'язково, але компанія вважає за необхідне включити відомості до бухгалтерського балансу.
Разом у розділі I	Формується підсумок за відповідним розділом.
ІІ. ОБОРОТНІ
	Відобразіть суму залишків за рахунками 10, 11 (за вирахуванням резерву, врахованого на рахунку 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вирахуванням рахунку 42, якщо облік товарів ведеться з націнкою), 43, 44, 45, 46, 97.
Податок на додану вартість за придбаними цінностями	Увімкніть інформацію про кінцеве сальдо за рах. 19 «ПДВ».
Дебіторська заборгованість	Для отримання показника сумуються дебетові залишки за рахунками 60, 62 (обидва рахунки за вирахуванням резервів, сформованих на рахунку 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вирахуванням даних, врахованих за статтею «Фінансові вкладення») , 75, 76. Кредитовий залишок до уваги не включайте.
Фінансові вкладення (крім грошових еквівалентів)	Це депозити, фінансові вкладення, позики працівникам із терміном обігу менше ніж 12 місяців. Формуємо залишки за рах. 55, 58, 73. Враховуємо резерв за рах. 59, його віднімаємо за наявності сальдо.
Кошти та грошові еквіваленти	Фактичні гроші компанії, що числяться на рахунках 50, 51, 55 (крім депозиту), 52, 57 станом на звітну дату. Відбиваємо суму дебетового сальдо.
Інші оборотні активи	Відобразіть інші види оборотних активів, які не увійшли до угруповання, наведеного вище. Також у цьому розділі можна відобразити ті об'єкти, відомості про які вказувати необов'язково, але компанія вважає за необхідне включити відомості до бухгалтерського балансу.
Разом у розділі II	Сумарне значення показників розділу.
	Сума розділу 1 та 2.

Як правильно складати пасив бухгалтерського балансу

Подаємо інформацію в таблиці.

	Що включити до рядків пасиву балансу
ІІІ. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ 6
Статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд, вклади товаришів)	Рядок пасиву формується як відомості щодо кредиту рахунка 80.
Власні акції, викуплені в акціонерів	Відображається за сумою залишків рахунка 81, сформованих на звітну дату.
Переоцінка поза-обігових активів	Відображається інформація, якщо у звітному періоді в організації проводилася переоцінка основних засобів та нематеріальних активів. Формується залишок за рах. 83.
Додатковий капітал (без переоцінки)	p align="justify"> При формуванні додаткового капіталу компанія відображає відомості по залишках за рахунком 83. Зверніть увагу, сума вказується без урахування переоцінки ОС та НМА.
Резервний капітал	У рядок пасиву бухгалтерського балансу увімкніть сальдо за рахунком 82 на кінець звітного періоду. Відображає інформацію про сформований резервний капітал з організації.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	При формуванні пасиву річного бухгалтерського балансу використовуйте дані сальдо рахунку 84. При формуванні проміжної звітності ця цифра – два залишки за рахунком 84 (фінансовий результат попередніх років) та 99 (фінансовий результат поточного періоду звітного року). Зверніть увагу, якщо результатом є збиток, то сума відбивається з мінусом.
Разом за розділом III	Сумарне значення за відповідним розділом пасиву бухгалтерського балансу.
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ	Зобов'язання пасиву, термін погашення яких перевищує 12 місяців.
Позикові кошти	Відбиваємо у пасиві балансу залишок за рахунком 67, якщо термін зобов'язань перевищує рік. Зверніть увагу, що відсотки за позиками необхідно включати до розділу короткострокових зобов'язань.
Відстрочені податкові зобов'язання	Є показником залишку за рахунком 77, заповнюється виходячи з положень ПБУ 18/02.
Оціночні зобов'язання	Відбиваємо сальдо рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» строком на понад рік.
Інші зобов'язання	У цьому рядку розкрийте інформацію про інші види довгострокових зобов'язань, які були деталізовані в інших рядках бухгалтерського балансу.
Разом у розділі IV	Підсумовує показники рядків розділу.
V. Короткострокові обов'язки	Зобов'язання пасиву з терміном дії не менше 12 місяців.
Позикові кошти	Відображається сальдо за рахунком 66. При цьому в цей рядок пасиву балансу слід включити відсотки, що сплачуються за довгостроковими позиками.
Кредиторська заборгованість	Показник формується як сума кредитових залишків за рахунками 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Доходи майбутніх періодів	Показник дорівнює сумі залишків за рахунками 86 (отримане цільове фінансування) та 98 (доходи майбутніх періодів).
Оціночні зобов'язання	Сформуйте сальдо за рахунком 96 (резерви майбутніх витрат) у частині тих резервів, термін використання яких не перевищує 12 місяців.
Інші зобов'язання	Тут розшифруйте короткострокові зобов'язання, які не увійшли до інших рядків пасиву балансу.
Разом у розділі V	Сума рядків у розділі.
	Сумарне значення у розділах пасиву балансу.

Значення активів і пасивів завжди відбивається у грошах. Причому операції фіксуються лише у рублях. Якщо розрахунки відбуваються у іноземній валюті, то операція підлягає перерахунку на рублі. Використовується курс валют, затверджений Центральним банком Росії на даний момент скоєння факту господарську діяльність.

Баланс та інша фінансова звітність складається у рублях чи тисячах рублів. Якщо обороти компанії значні, то припустимо вказувати суми у балансі у мільйонах рублів.

Принцип рівності балансу

Основний принцип складання бухгалтерського балансу у тому, що сумарне значення активів завжди дорівнює сумарним показниками пасивів звіту. Звичайно, арифметичні різниці допускаються у виняткових випадках. Але всі виявлені розбіжності мають бути обґрунтовані економічно.

Рівність активів і пасивів бухгалтерського балансу зумовлено тим, що це записи в бухобліку відбиваються методом подвійний записи. Суть цього методу полягає в тому, що при відображенні будь-якого факту господарської діяльності за балансовими рахунками підприємства формується запис у дебеті одного рахунку та одночасно у кредиті кореспондуючого рахунку, але у тій самій сумі.

Принцип подвійного запису висловлює закономірність, що з зміні однієї сторони балансу, активу чи пасиву, має бути відбито аналогічне рух з іншого боку. Якщо в установі збільшується сума активу, то одночасно має збільшитись показник зобов'язань чи капіталів — джерел, за рахунок чого було придбано майнові цінності. Або відбивається зменшення інших видів активів.

Наприклад, збільшення вартості основних засобів. Якщо компанія сплатила вартість майна, то зі збільшенням показників необоротних активів зменшується показник оборотних активів (кошти). Виходить: необоротний актив збільшився і водночас зменшився оборотний актив. Наприклад, компанія придбала та оплатила матеріали. У разі динаміка показників відбивається всередині одного розділу бухгалтерського балансу «Оборотні активи». Збільшується вартість запасів, але зменшується обсяг коштів.

Весь бухгалтерський облік підприємства будується на розподілі майна та зобов'язань організації між активами та пасивами. Основний бухгалтерський звіт, який здає організація за підсумками року, — це бухгалтерський баланс, який якраз і дає поняття про активи та пасиви організації.

Для правильного ведення бухобліку важливо навчитися відокремлювати активи від пасивів, чітко розуміти, що являють собою перші, а що — другі.

Поняття активів

Майно, яким володіє організація і яке воно використовується у своїй діяльності для одержання економічної вигоди, ставитиметься до активів підприємства.

Що можна віднести до активів:

• кошти у вигляді;
• основні засоби;
• товарно-матеріальні цінності;
• сировина, напівфабрикати, продукція;
• нерухомість;
• земельні ділянки;
• транспортні засоби;
• заборгованість інших організацій (дебіторська).

Все перераховане використовується в економічній діяльності підприємства для отримання певного фінансового результату. Використовуючи ці ресурси, організація хоче отримати прибуток.

Активи можна певним чином класифікувати.

Класифікація активів:

За складом
Матеріальні (мають речовинну форму - обладнання, матеріали, ТЗ)		Нематеріальні (Не має матеріального втілення – патенти, торгові марки)	Фінансові (Фінансові вкладення, кошти, дебіторська заборгованість)
За характером долі у виробництві
Оборотні (Витратяються за один виробничий цикл - менше одного року)			Необоротні (беруть участь у процесі неодноразово)
За типом використаних капіталів
Валові (Утворені за рахунок власного та позикового капіталу)			(Утворені лише за рахунок власного капіталу)
По праву володіння
Власні			Орендовані
За ліквідністю
З абсолютною ліквідністю	З високою ліквідністю	Середньоліквідні	Слаболіквідні	Неліквідні

Поняття пасивів

Джерела формування активів, і навіть зобов'язань, які підприємство прийняло він, становлять пасиви організації. Пасиви включають як власний капітал, так і позиковий.

Що можна віднести до пасивів:

• статутний капітал;
• позикові кошти, кредити;
• нерозподілений прибуток;
• сформовані резерви;
• податки;
• заборгованість перед іншими особами (кредиторська).

Взаємозв'язок

Активи та пасиви підприємства мають різну функцію та призначення, але вони тісно взаємопов'язані, одне без іншого не може існувати.

Перше важливе правило, яке завжди має виконуватися на підприємстві – рівність активів та пасивів.

У будь-який момент часу підприємство може скласти бухгалтерський баланс, в якому розподіляється все майно та зобов'язання організації між активами та пасивами. При цьому сума всіх активів має бути рівною сумі всіх пасивів. Якщо цієї рівності не дотримується, то облік ведеться з помилкою, яку слід виявити та усунути.

Друге важливе правило - при збільшенні активів на ту ж суму збільшуються пасиви, при зменшенні - аналогічно.

Це логічно, оскільки активи утворюються з допомогою пасивів. Для розуміння цих правил розглянемо приклад.

Приклад:

Організація отримує кредит у вигляді 100 000 на розрахунковий рахунок.

Кредит - це пасив (кредиторська заборгованість перед банком), тобто в ході цієї операції сума пасивів збільшилася на 100 тисяч.

Водночас організація отримала актив — кошти на розрахунковий рахунок, тобто сума всіх активів підприємства збільшилася на 100 000.

Таким чином, збільшення пасивів на 100000 викликало аналогічне збільшення активів на 100000.

Будь-яка зміна в активах повинна викликати аналогічну зміну в пасивах і навпаки.

Відео - поняття активів та пасивів

частина бухгалтерського балансу (права частина), в якому відображаються зобов'язання та джерела коштів підприємства, що складаються з власних, позикових та залучених коштів, згруповані за їх належністю та призначенням, включаючи кредиторську заборгованість

Визначення та трактування пасиву, види пасивів, теорія та практика пасиву, пасиви як джерела активів, пасив фінансового балансу, короткострокові пасиви, поточні та довгострокові пасиви, управління пасивами, пасиви комерційних банків та пасивні операції банку, пасив та структура пасиву

Розгорнути зміст

Згорнути зміст

Пасив - це визначення

Пасив – цепротилежна активу частина бухгалтерського балансу (права сторона), в якому відображаються джерела коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства, згруповані за їх належністю та призначенням, а також сукупність усіх зобов'язань (джерел формування коштів) підприємства, тобто дають дохід і забезпечують ліквідність, за допомогою яких виділяється, кому належать кошти і з якою метою вони призначені та визначаються різні виплати (відсотки за облігаціями, зарплата, виплата податків тощо).

Пасив – цематеріальні зобов'язання корпорації, до яких відносяться різні виплати (відсотки облігацій, зарплата, виплата податків тощо).

Пасив - цечастина бухгалтерського балансу, у якому відбиваються джерела коштів, що у розпорядженні підприємства, згруповані з їхньої власності та призначення. Кошти групуються за статтями, з потреб управління. Так, виділяється, кому належать кошти та для якої мети вони призначені.

Пасив - цесукупність боргів та зобов'язань підприємства (на противагу активу).

Пасив - цеперевищення витрат над надходженнями.

Пасив - цета сторона бухгалтерського балансу, яка розкриває джерела фінансування коштів, що формують актив, тобто дають дохід та забезпечують ліквідність.

Пасив - це

Пасив -цесукупність юридичних відносин, що лежать в основі фінансування суб'єкта господарювання і включають як позиковий, так і власний капітал.

Пасив – цезобов'язання (за винятком субвенцій, дотацій, власних коштів та інших джерел) підприємства, що складаються із позикових та залучених коштів, включаючи кредиторську заборгованість.

Пасив – цесукупність зобов'язань, що передбачають заборгованість організації внаслідок її господарської діяльності, розрахунки за якою призводять до відтоку коштів.

Пасив – цеджерела освіти коштів підприємства, його фінансування, згруповані за їх належністю та призначенням (власні та позикові).

Пасив – цеоборотні кошти, що постійно використовуються в господарському обороті і тому прирівняні до власних коштів, але не належать підприємству: заборгованість робітникам та службовцям із заробітної плати, резерв майбутніх платежів, що утворюється для оплати відпусток та ін.

Пасив – цеджерело походження активів, що відображає, чи є активи отриманими за рахунок власного капіталу підприємства або за рахунок виникнення у підприємства будь-яких зобов'язань.

Пасив - цеперевищення грошових закордонних витрат країни над її доходами, одержаними з-за кордону.

Пасив - цебудь-яке зобов'язання перед сторонніми фізичними та юридичними особами – кредит, зобов'язання сплати за рахунком, податкові зобов'язання тощо.

Пасив – цепротилежна активу частина бухгалтерського балансу (правий бік), - сукупність всіх зобов'язань (джерел формування коштів) підприємства.

Пасив балансу - цечастина бухгалтерського балансу (права сторона), що позначає джерела освіти коштів підприємства, його фінансування, згруповані за їх складом, належністю та призначенням: власні резерви, позики інших установ тощо.

Пасиви та активи

Пасив банку – цевідображені в балансовому звіті всі грошові вимоги, що виставляються банку, крім вимог його власників.

Пасив підприємства – цеджерела фінансування, завдяки яким стало можливим залучення необхідних цінностей та коштів.

Пасив підприємства – цезобов'язання та джерела коштів підприємства, що складаються з власних, позикових та залучених коштів. Власні кошти підприємства за будь-якої форми власності (крім державної) складаються з: статутного фонду; паїв, часток у господарських товариствах та товариствах; виручки від продажу первинного та додаткових випусків акцій; накопичених нерозподілених прибутків (резервів); реалізованого приросту ринкової вартості цінних паперів; державних коштів, якими підприємство наділене.

Пасив інвестиційного фонду – цекороткострокові зобов'язання фонду (кредиторська заборгованість, заборгованість за відрахуваннями до бюджету, позабюджетні фонди та ін.) та довгострокові зобов'язання фонду (кредити, позикові та інші залучені кошти).

Що таке пасив?

Пасив – це те, що призводить до втрати наших ресурсів. Грошові пасиви забирають у нас гроші, тобто створюють збитки. Тимчасові пасиви забирають у нас час, а силові пасиви забирають і сили, і здатність до праці. Дуже важливо враховувати те, що ті самі речі в різний час можуть бути і пасивами, і активами. Незрозуміло? Давайте розберемося на прикладах!

Грошові пасиви

Грошові пасиви забирають у нас гроші, тобто створюють збитки. Наприклад, машина, безперечно, пасив. Її треба придбати, витрачати гроші на бензин та технічне обслуговування. Це грошовий пасив. Але якщо на цій машині розвозити якісь товари, і отримувати за це заробітну плату, яка перевищуватиме всі витрати? Вийде, що машина приноситиме дохід, а значить, вона перетвориться на актив! Думаю це зрозуміло. Також квартира є пасивом: щомісяця потрібно платити комунальні платежі тощо. Але якщо здавати квартиру в оренду і отримувати орендну плату, то квартира перетворюється на актив, що приносить грошовий дохід. Я думаю, з грошовими активами та пасивами все зрозуміло. Тепер перейдемо до тимчасових.

Тимчасові пасиви

Тимчасові пасиви забирають у нас час. Ви прийшли додому після роботи, дуже втомились. Ви сідаєте та дивіться телевізор. Так от телевізор це один із основних тимчасових пасивів. Він витрачає ваш час. Тепер уявімо, що вам потрібно написати якийсь текст. Можна написати на папері, але зараз 21 століття все-таки, тому легше буде писати текст на комп'ютері. Безперечно, на комп'ютері буде навіть швидше. А це означає, що комп'ютер економить наш час, отже він є тимчасовим активом у цій ситуації.

Силові пасиви

Тепер розглянемо останній вид активів і пасивів, а саме силові активи. Наприклад, сон – це силовий актив. Він заповнює наші сили, втрачені протягом усього минулого дня. Тренажерний зал також є силовим активом, оскільки збільшує нашу фізичну силу. Але як собі уявити силові пасиви? Дуже просто. Це речі та люди, які забирають у нас фізичну силу, заряд бадьорості. Це може бути і робота, і людина, яка була з вами неввічлива, і вам нічого не хочеться робити після спілкування з нею. Погана їжа, через яку у вас нетравлення шлунка, теж є силовим пасивом!

Можна помітити одну особливість. Якщо подивитися з боку філософії на питання активів та пасивів, то можна сказати, що робота є силовим пасивом, але водночас вона є грошовим активом, оскільки ми отримуємо за роботу заробітну плату. І таких неоднозначних випадків можна знайти ще багато.

Що таке пасиви?

Нині цей підхід загалом зберігся, але трактування формули дається на кшталт Шера: активи рівні зобов'язанням плюс капітал. Під впливом західних бухгалтерів ми перестали трактувати капітал як обов'язок організації її власнику.

І тут виникає загальне формулювання: Пасив – це перелік юридичних та фізичних осіб, яким належать активи.

З цього визначення випливають три важливі висновки:

Пасив – це наслідок активу, немає активу – не буде і пасиву;

Пасив можна назвати планом розподілу власниками майна, вказаного в активі;

Групувати пасив слід за принципом вилучення, найкраще почати слід з того, що підлягає вилученню в останню чергу.

Щоправда, залишається незрозумілим, як трактувати таку статтю як прибутки майбутніх періодів?

Теоретично, як наслідок, практично існує три трактування пасиву з суто змістовної боку.

Традиційне трактування пасиву

Це традиційне розуміння пасиву, яке розглядає його як майно, що знаходиться у розпорядженні власника. З цим пов'язані, як правило, два підходи:

Пасив розуміється як суто юридична категорія;

Як план розподілу активів, причому кредиторська заборгованість вже нормована зобов'язаннями, що виникли, а власні кошти нормуються відповідно до встановлених і заданих лімітів.

Перший варіант вважатимуться традиційним вітчизняного обліку. Її поділяли всі класики нашої бухгалтерії (Н.С. Лунський, А.П. Рудановський, Н.А. Кіпарисов, Н.С. Помазков та ін.). Другий варіант розвивали бухгалтери, які прагнули ув'язати облік із марксистською політичною економією. В обох випадках немає проблем трактування доходів майбутніх періодів. Вони сприймаються як джерело власні кошти.

Нове трактування пасиву

Вона виникла відносно нещодавно і є яскравим доказом пріоритету змісту (економічні відносини) над формою (юридичні відносини). Суть цього підходу можна висловити так: пасив – це майбутній відтік активів.

В даному випадку неважливо, кому належать права на кошти, що сплачуються: важливо тільки знати точний або ймовірний графік платежів. Під цим розподілом платежів розуміється як погашення кредиторську заборгованість, і списання зарезервованих коштів. (Більше того, тут треба взяти до уваги і можливі вилучення коштів власниками.) Звідси відбувається революційне трактування кредиторської заборгованості, під якою тепер слід розуміти не тільки зобов'язання, тобто борги юридичним та фізичним особам, а й резерви, які також передбачають відтік коштів у обумовлені терміни.

У порівнянні з варіантами першого трактування в цьому випадку ми стикаємося з іншим розумінням співвідношення між зобов'язаннями та власними коштами, бо резерви - явно власні кошти - вже трактуються як засоби невласні, але доходи майбутніх періодів розуміються так само, як і за першого трактування.

Трактування пасиву Шмаленбахом

е. Шмаленбах (1873-1955), німецький бухгалтер, визначили пасив так:

Доходи, які ще не стали видатками.

Справді, власники вклали капітал, тобто підприємство отримало прибуток від свого власника (на початку справи свій, а під час роботи капіталізували кредиторську заборгованість та свої доходи).

Отримані кошти необхідно вкласти у справу. Це означає, що на них слід придбати обладнання, матеріали, товари тощо для того, щоб ці доходи підприємства звернути до його витрат.

У цьому випадку весь пасив можна розуміти як доходи або минулих та/або майбутніх періодів. І за великим рахунком кордон між власним та залученим капіталом, по суті, зникне.

Особливості цього трактування в тому, що його прихильники трактують пасив як причину, а актив як наслідок. Вперше цього звернув увагу російський бухгалтер Л.І. Гомберг (1866–1935). Насправді розуміння того, що може бути витлумачене як причина, а що як наслідок, дуже умовне. Наприклад, надходження товарів відображається як за активом, так і за пасивом. Можна сміливо сказати, що постачальники поставили товари (причина) й у підприємства збільшилася товарна маса (наслідок). Але з рівним успіхом можна стверджувати, що збільшення товарної маси (причина) призвело до зростання кредиторської заборгованості (наслідку). Теорія - це "що хомут, що дишло, куди повернеш, туди і сталося".

На пасивних рахунках відбиваються джерела формування господарських коштів. Залишки на цих рахунках показують, як і звідки ці кошти. Інакше сукупність джерел формування коштів називається зобов'язаннями підприємства.

Згідно з визначенням, зобов'язання – це існуюча на певну дату заборгованість організації, що виникла як наслідок господарських операцій, що відбулися, погашення якої має призвести до зменшення відповідних активів. Це може бути виплата коштів, передача інших активів (надання послуг) або заміна одного виду зобов'язання іншим.

Статутний та акціонерний капітал

Позиковий капітал

Короткострокові пасиви

Короткострокові пасиви (кредиторська заборгованість (перед працівниками підприємства, орендодавцями, засновниками, бюджетом), короткострокові зобов'язання за кредитами та позиками (термін оплати за якими настає протягом року), резерви майбутніх витрат).

Поточні пасиви

Поточні пасиви (поточні зобов'язання) – це короткострокові фінансові зобов'язання, які мають бути погашені протягом року з дня складання бухгалтерського балансу (або поточного операційного циклу підприємства, на даний термін більший). Дане визначення передбачає, що поточні зобов'язання погашаються з допомогою активів, класифікованих як поточні у тому балансе. Зобов'язання підприємств виникають через існуючі (внаслідок минулих операцій чи подій) борги підприємства, або щодо передачі певних активів чи послуг іншому підприємству в майбутньому (за передоплатою).

Довгострокові пасиви

Довгострокові пасиви (довгострокові зобов'язання за кредитами та позиками, відстрочені податкові зобов'язання).

Теорія та практика пасиву

Яка теорія, така і практика. У розвиненій економіці бухгалтери прагнуть прикрасити баланс, у нерозвиненій - бухгалтери бідніють і найбільше думають як приховати, з різних причин, прибуток. У цьому відношенні дуже показовим є принцип консерватизму (вимога обачності), який передбачає применшення активів і перебільшення пасивів.

Необхідно звернути увагу на те, що теорія пасиву та практика роботи з ним, незважаючи на заплутаність термінології та багатьох трактувань, проте досить проста в порівнянні з розумінням активу. Слід сказати бухгалтеру: якщо ви добре розумієте, що таке актив (а зрозуміти це дуже важко), то легко розберетеся в тому, що таке пасив. Думайте про актив, а розуміння пасиву прийде саме собою.

Пасиви – джерела активів

Склад пасивів містить власний капітал - статутний та акціонерний, а також позиковий капітал (кредити, позики), згруповані за складом та строками погашення. У пасиві вказуються в сумовому вираженні дані про капітал та зобов'язання організації.

Пасиви є джерелами активів і складаються з наступних розділів:

Статутний чи Власний капітал;

Кредиторська заборгованість;

Прибуток.

Статутний чи власний капітал

Статутний чи Власний капітал – це так званий початковий капітал. В основному це свої накопичення або родичі допомогли, ось на них ви купили піч, ємності, транспорт, первісне борошно, дріжджі. Може, купили офіс або взяли її в оренду.

Кредиторська заборгованість

Кредиторська заборгованість, це ваші борги комусь. Буває свого початкового капіталу не вистачає, то береш кредит у банку на придбання цих печей, ємностей, транспорту та ще щось. Також пекарня майже завжди буває винна за комунальні послуги, за воду, е/енергію, телефон, хоча б тому, що платежі виробляємо до 10-го числа наступного місяця. Може борошно взяли, та якийсь час не розплатилися. Тобто. ви якийсь час користуєтесь чужими засобами.

Прибуток

Прибуток. Тобто. це прибуток, який ви отримали у результаті своєї роботи. Доходи мінус всі ваші витрати і залишився прибуток. І ви на неї купуєте додаткову піч, більше борошна, тобто розширюєте своє виробництво.

Пасив фінансового балансу

Відповідно до міжнародних стандартів фінансового обліку та звітності під пасивами розуміються джерела освіти коштів підприємства. У пасиві балансу відображаються рішення щодо вибору джерел фінансування інвестиційних рішень підприємства, результатом реалізації яких є придбані активи.

Основними розділами пасиву балансу є:

Власний капітал;

Довгострокова кредиторська заборгованість (довгострокові зобов'язання, довгостроковий позиковий капітал);

Короткострокові кредиторські заборгованості (короткострокові зобов'язання, короткостроковий позиковий капітал).

Власний капітал

Розділ "Власний капітал". Як було зазначено вище, у базовому курсі фінансового менеджменту розглядається управління коштами підприємства акціонерної форми власності. На етапі створення акціонерного підприємства власний капітал дорівнює акціонерному капіталу. Власний капітал підприємства, що діє, включає багато підрозділів.

Вкладений капітал, у тому числі:

Акціонерний капітал;

Додатковий капітал;

Фонди та резерви;

Акціонерний капітал

Стаття "Акціонерний капітал". Зазвичай у балансі відображають дозволений до випуску акціонерний капітал та кількість фактично випущених акцій на дату складання балансу (випущені акції – власні акції у портфелі). Акції відображаються у балансі відповідно до їх типу у статтях: «прості акції» та «привілейовані акції».

Прості акції дають своїм власникам право голосу зборах акціонерів. За простими акціями нараховуються нефіксовані дивіденди, розмір та виплата яких залежить від фінансових результатів діяльності підприємства. Привілейовані акції не дають своїм власникам права голосу на зборах акціонерів. За привілейованими акціями нараховуються фіксовані дивіденди, виплата яких загалом не залежить від фінансових результатів діяльності підприємства.

Привілейовані акції можуть бути кумулятивними та некумулятивними. Кумуляція означає властивість зберігати дивіденди. Якщо в якомусь році через тяжке фінансове становище підприємства дивіденди за простими і навіть привілейованими акціями не були виплачені, власники кумулятивних акцій зможуть отримати їх у наступні періоди. За некумулятивними акціями невиплачені у поточному періоді дивіденди у наступних періодах не зберігаються.

Власники привілейованих акцій мають переважне право на отримання дивідендів та повернення вкладеного капіталу у разі ліквідації підприємства. Акції мають номінальну вартість, за якою фіксуються у балансі, та курсову (ринкову) вартість.

Чим відрізняються звичайні акції від привілейованих акцій

Стаття «Додатковий капітал» формується за рахунок:

Емісійного доходу від продажу частини акцій за ціною вищою за номінальну;

приросту вартості необоротних активів (резерв переоцінки);

Позитивної курсової різниці за вкладами іноземної валюти у статутний капітал.

Стаття «Резервний капітал» включає різні фонди та резерви, які створюються у разі непередбачених витрат і розглядаються як міра розумної обережності. Залежно від джерел формування та термінів використання фонди та резерви можуть відображатися як у розділі «Власний капітал», так і у розділі «Позиковий капітал».

Розрізняють дві групи резервів.

Перша група із встановлення:

Резерви, передбачені законом;

Добровільні резерви (утворені відповідно до установчих документів).

Друга група за характером:

Резерви, що мають характер додаткового капіталу;

Резерви, призначені покриття поточних чи майбутніх збитків чи витрат;

Резерв сумнівних боргів;

Фонди відшкодування (амортизаційні фонди та ін.).

У класифікації характером перша група резервів є резервний капітал, джерелом формування якого є чистий прибуток. Друга група резервів є оціночними резервами. Джерелом формування є валовий прибуток. Оціночні резерви створюються з метою убезпечити підприємство від нестійкої кон'юнктури та інфляційних втрат та відображаються у звітності у формі знижок, що підлягають відрахуванню з відповідних статей активу балансу.

Нерозподілений прибуток

Стаття «Нерозподілений прибуток» включає як нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років, так і нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного періоду.

У статті "Нерозподілений прибуток" фіксується показник накопиченого прибутку, розрахований у звіті про накопичений прибуток.

У складі накопиченого прибутку може виділятися резерв прибутку, який формується шляхом щорічних відрахувань із чистого прибутку доти, доки величина резерву не досягне певної величини (25% вартості акціонерного капіталу). Цей резерв не торкається при розподілі дивідендів, але може бути використаний для їхньої підтримки на належному рівні у збиткові роки або звернений до акціонерного капіталу резолюцією ради директорів.

Довгострокові зобов'язання

Розділ «Довгострокові зобов'язання» включає зобов'язання, які мають бути погашені протягом строку, що перевищує рік, у тому числі:

Довгострокову кредиторську заборгованість;

Довгострокові облігації;

орендні платежі;

Заборгованість із пенсійних виплат.

Довгострокові кредити

Стаття «Довгострокова кредиторська заборгованість» включає зобов'язання щодо довгострокових кредитів, отриманих підприємством. Частина довгострокової кредиторської заборгованості, термін оплати якої настає у поточному періоді, переводиться до розділу «Короткострокові зобов'язання».

Облігації

Стаття «Облігації» включає облігації, випущені з метою залучення додаткових коштів на фінансування діяльності підприємства. Облігації відносяться до боргових цінних паперів та уособлюють відносини позики. При купівлі облігації між облігаційником (кредитором) та підприємством-емітентом (позичальником) укладається договір, відповідно до якого підприємство-емітент зобов'язується у встановлений термін (термін погашення) повернути основну суму боргу та сплатити нараховані відсотки. Облігації можуть продаватися за номіналом, з премією (вище від номіналу) або з дисконтом (нижче від номіналу). І премія, і дисконт, і навіть витрати, пов'язані з випуском облігацій (віднесені до відкладених витрат), поступово списуються (амортизуються) протягом терміну звернення позики.

Підприємство-емітент на підставі договору з облігаціонером формує фонд погашення облігацій за рахунок періодичних відрахувань із прибутку. Кошти фонду на період до погашення облігацій можуть бути інвестовані у доходні цінні папери. Контроль над надходженням та витрачанням коштів фонду здійснюють облігаціонери або призначений довіритель позики. Наявність фонду погашення облігацій викликає більшу довіру інвесторів до цінних паперів підприємства-емітента.

Орендні виплати

Стаття «Орендні виплати» фіксуються у розділі довгострокових зобов'язань у разі, якщо компанія орендує кошти за умов довгострокової (капітальної) аренды. Під орендою розуміється термінове та відплатне володіння та користування майном, засноване на договорі між власником майна - орендодавцем та орендарем.

Оренда визнається довгостроковою, якщо виконується хоча б одна з таких умов:

Термін оренди охоплює 75% та більше терміну корисного використання майна;

Після закінчення терміну оренди активи, що орендуються, переходять у власність орендаря;

Орендар має можливість після закінчення терміну оренди відновити її за мінімальною ціною (набагато нижчою від середньоринкової);

Дисконтована вартість мінімальних орендних платежів дорівнює чи перевищує 90% поточної вартості майна.

Кошти, орендовані за умов довгострокової оренди, фіксуються в активі західного балансу як власні, у чому проявляється одне із принципів включення даних у звітність - переважання економічного змісту над юридичної нормою. У пасиві балансу фіксується вся сума орендних платежів, які підприємство має виплатити протягом терміну аренды.

Резерви та фонди

Резерви та фонди. У складі розділу "Довгострокові зобов'язання" за рахунок відрахувань з прибутку до сплати податку можуть створюватися фонди та резерви, що мають характер боргів. До них відносяться: - Пенсійні фонди підприємств; довгострокові депозити службовців; резерв для виплати бонусів персоналу та ін. Заборгованість із пенсійних виплат виникає, якщо на підприємстві існує пенсійний фонд. Джерелом формування пенсійного фонду підприємства є періодичні внески роботодавця та працівників. Кошти фонду спрямовуються на виплати пенсій, допомоги з непрацездатності або у разі смерті службовця. Наявність пенсійного фонду на перший погляд свідчить про стабільне фінансове становище підприємства. Однак, для повноти картини необхідно з'ясувати, наскільки профінансовані пенсійні зобов'язання.

Статті "Довгострокові зобов'язання" та "Короткострокові зобов'язання" в балансі західного підприємства можуть об'єднуватися під назвою "зовнішні зобов'язання". Відповідно до міжнародних стандартів фінансового обліку та звітності під зовнішніми зобов'язаннями розуміються майбутні збитки в економічних вигодах, які можуть виникнути внаслідок існуючих зобов'язань підприємства передати кошти або надати послуги іншим підприємствам внаслідок укладених угод або подій, що відбулися.

Короткострокові зобов'язання

Розділ «Короткострокові зобов'язання» включає зобов'язання, що покриваються оборотними активами або погашаються внаслідок створення нових короткострокових зобов'язань. Термін погашення короткострокових зобов'язань вбирається у рік. Короткострокові зобов'язання фіксуються у балансі чи з поточної ціні, що відбиває майбутній відтік коштів; або за ціною дату погашення боргу. При цьому названі оцінки істотно один від одного не відрізняються через нетривалий термін погашення.

Рахунки до оплати

Стаття «Рахунки до оплати» включає зобов'язання, які під час купівлі товарів чи послуг за умов комерційного кредиту, тобто. з відстрочкою платежу, зазвичай, терміном від 30 до 60 днів. У цьому комерційний кредит оформляється записом на відкритому рахунку.

Векселі для оплати

Стаття «Векселі для оплати» включає векселі для оплати за торговельними операціями, які є письмовим зобов'язанням підприємства сплатити у визначений термін товари або послуги, придбані на умовах комерційного кредиту.

Короткострокові борги

Стаття «Короткострокові боргові свідоцтва» включає короткострокові боргові свідоцтва, зумовлені наданням підприємству грошових позик банками чи іншими кредитними установами. Сума погашення короткострокового кредиту включає номінальну суму та нараховані відсотки.

До короткострокових боргових свідоцтв належить частина довгострокових зобов'язань, термін оплати яких настає в поточному періоді в таких випадках:

Якщо підприємство передбачає виплатити відповідний борг рахунок коштів, відбитих у складі оборотних активів;

Якщо цей обов'язок не повинен бути відновлений;

Якщо цей борг не буде погашено за рахунок випуску нових акцій;

Якщо підприємство порушило умови договору про надання йому позикових коштів, що дає право позикодавцю достроково вимагати свої гроші.

Заборгованість із податків

Стаття «Заборгованість із податків» відбиває заборгованість підприємства перед бюджетом.

Відстрочені податки

Стаття "Відстрочені податки" включає нараховані, але несплачені податки. Відстрочені податки є своєрідною формою кредиту, що держава надає підприємству.

Заборгованість із заробітної плати

Стаття «Заборгованість із заробітної плати» включає нараховану, але не сплачену працівникам заробітну плату.

Отримані аванси

Стаття «Отримані аванси» включає різноманітні аванси, одержані підприємством. Під авансом розуміється сума коштів, видана рахунок майбутніх платежів за надані товари, роботи, послуга.

Стаття «Частина довгострокових зобов'язань» включає частину довгострокових зобов'язань, термін оплати яких настає у поточному періоді.

Стаття «Зберігання, що накопичилися» включає зобов'язання, нараховані у звітному році, але ще не виплачені на дату складання балансу.

Непередбачені зобов'язання

Стаття «Непередбачені зобов'язання» включає зобов'язання підприємства, які можуть виникнути у майбутньому як наслідок операцій у минулому. Причини можливих збитків мають бути розкриті у примітках до звітності. Включення до балансу статті «Непередбачені зобов'язання» є виразом принципу обережності (обачності, консерватизму), відповідно до якого, як уже було сказано вище, підприємство має більшою мірою враховувати потенційні збитки, ніж потенційні прибутки.

Управління пасивами

Для управління пасивами доцільно використовувати їх класифікацію на власний та позиковий капітал, що відповідає класифікації фінансування на внутрішнє та зовнішнє:

Статті власного капіталу – джерела внутрішнього фінансування;

Статті позикового капіталу – джерела зовнішнього фінансування.

Внутрішнє фінансування (самофінансування) здійснюється за рахунок власних коштів підприємства за такими напрямками:

Самофінансування з метою підтримки рівня виробництва;

Самофінансування з метою зростання виробництва.

Самофінансування з метою підтримки рівня виробництва здійснюється за рахунок коштів амортизаційного фонду. Самофінансування з метою зростання виробництва здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку та сформованих за рахунок її частини фондів та резервів.

Зовнішнє фінансування (зовнішні зобов'язання) здійснюється за рахунок залучення на умовах терміновості, платності, повернення коштів, що належать іншим суб'єктам господарювання. Залучені в такий спосіб кошти називаються позиковими коштами, чи позиковим капіталом. Позикові кошти фіксуються в пасиві балансу і є зобов'язання підприємства. Нарощування позикових коштів (зобов'язань) до рівня сприяє підвищенню рентабельності власні кошти підприємства (ефект фінансового важеля).

Пасив як вираз активу

«Для розуміння бухгалтерії, – стверджує Шер, – надзвичайно важливо бачити у цьому протиставленні не просто очевидне аналітичне рівняння, але усвідомити його глибше значення; саме воно являє собою протиставлення, з одного боку, мінових цінностей, реальних, що існують у дотикальній формі, диференційованих у господарські та юридичні категорії складових частин всієї власності господарства (ліва сторона рівняння) і, з іншого боку, абстрактної величини, що випливає звідси, капіталу власника даного господарства».

Те, що пасив є абстрактне вираження активу, пояснює і об'єктивність рівності А = П. Вираз ж їх у грошової оцінці також виправдовується тим, що пасив є лише певний вираз активу. Капітал (пасив) як вираз активу відповідно повинен оцінюватися за тією самою міновою вартістю, що й актив на дату складання балансу.

Будь-яка зміна До (алгебраїчної суми) має виходити із зміни – збільшення чи зменшення – складових частин майна (статей його). Під "К" тут розуміється сума капіталу як вираз активу, тобто величина пасив бухгалтерського балансу в сучасному розумінні;

Ніяка зміна До (суми) неспроможна мати місце, якщо зміна частин майна полягає лише у переміщенні цінностей, тобто у простій мінової угоді;

Будь-яка зміна вартості частин майна, що не компенсується іншою зміною, має викликати відповідне збільшення або зменшення (суми);

Обидві сторони рівняння повинні перебувати у стані рівноваги, балансу.

Ці правила, по суті, будучи розвитком постулатів Пачолі, надають абсолютно нового сенсового навантаження балансовій рівності. Рівність балансу тут об'єктивно не тому, що до цього призводить складання бухгалтерських проводок методом подвійного запису, але тому, що пасив є певним виразом капіталу фірми, що подається в активі, і, отже, повторимо, оцінка пасиву лише відображає оцінку активу фірми, її капіталу. демонструється у бухгалтерському балансі.

Активи та пасиви: підбиваємо баланс

Балансове рівняння

Балансове рівняння(balance sheet equation) – формула, відповідно до якої сума активів корпорації повинна точно дорівнювати сумі пасиву (зобов'язань та власного капіталу). Слово пасив латинського походження і буквально означає "стражденний", що надає цьому слову, на відміну від слова актив, якийсь сумний відтінок.

Формула, що виражає рівність активу та пасиву. Існують дві основні форми запису цього рівняння:

Активи = залучені кошти + власний капітал;

Власний капітал = активи – залучені кошти.

Перша форма є погляд господаря на підприємстві (тобто активи фінансуються за рахунок власних та залучених коштів), друга - погляд власника, коли частка власника визначається як перевищення активів над заборгованістю.

Найлегше під пасивом розуміти кредиторську заборгованість підприємства. І так бухгалтери його й трактували багато століть.

Наприкінці ХІХ століття знаменитий швейцарський бухгалтер І.Ф. Шер (1846-1924) висловив це розуміння у знаменитій формулі рівняння капіталу: тобто, якщо з усього активу (А) відняти кредиторську заборгованість (П), то буде визначено величину капіталу чи суму власних коштів підприємства. Так розуміли пасив у всіх країнах, і так на початок XX століття трактували його і в нас, у Росії.

«Для бухгалтерії, – розкривав це твердження Шер, – має першорядне значення, що береться вихідним пунктом – балансове рівняння (А = П) або капітальне рівняння (А – П = К). Балансового рівняння відповідає зовнішня форма бухгалтерії: кожному дебітору (стаття дебету) має протистояти кредитор (стаття кредиту). ... Капітальне рівняння (А - П = К) виражає, навпаки, саму сутність бухгалтерії; алгебраїчна сума складових частин майна (А – П) дорівнює чистому майну (К); тут, таким чином, обчисленого чистого майна, поняття капіталу, протиставляється розкладання цієї абстракції різні статті реальних, відчутних складових частин майна».

Але на початку тепер уже минулого століття чудовий російський бухгалтер, математик за освітою, Н.С. Лунський (1876-1956) ввів зовсім інше розуміння пасиву. У працях Н.С. Лунського вперше зустрічається термін «джерела», тоді як більшість фахівців під пасивом балансу розуміли лише кредиторську заборгованість, а власний капітал визначали розрахунковим шляхом. Н.С. Лунський поширив поняття пасиву і власний капітал. Таке розуміння зумовило нове вивчення дебету та кредиту рахунків. Теорія Лунського набула широкого поширення. Він модифікував формулу Шера:

В результаті отримав балансове рівняння, у лівій частині якого було представлено майно, а у правій – його джерела. Всю праву частину він назвав пасивом, бо згідно з і чинним правилом про майнову відокремленість організації від її власників, те, що називається капіталом, є ніщо інше, як кредиторська заборгованість організації її власникам. Отже, вся права частина балансового рівняння суть пасив у сенсі цього терміну.

Пасиви комерційних банків – це пряма протилежність активам – це зобов'язання банку перед третіми особами. Але якби не було їх, не виникло б і активів. Отже, виходить, що пасиви – це джерела, ресурси власні кошти кредитної установи. Їх також прийнято поділяти на види.

Види пасивів банку

Пасиви російських комерційних банків

Емісія цінних паперів. Найчастіше великі банки є акціонерними товариствами, що випускають власні акції. Таким чином, продаючи на фондовому ринку свої цінні папери, банк залучає додаткові оборотні кошти. У нього виникає зобов'язання перед акціонерами щодо виплати вартості акцій, якщо інвестор захоче продати свої акції, але з іншого боку отримує додаткові кошти, які можна пустити в обіг і досягти певної прибутковості.

Депозитні операції

Депозитні операції. Всім відомо, що комерційні банки у вигляді реклами та інших коштів залучають вільні кошти населення та юридичних осіб. У цьому випадку залучені кошти також спрямовуються на поповнення активів для отримання доходу.

Напрям прибутку

Напрямок прибутку, отриманого від діяльності банку освіти резервів під знецінення цінних паперів чи покриття можливих збитків. Ця величина позитивно характеризує діяльність банку. Чим більший у нього резервний фонд, чим більше його зростання рік у рік, тим стабільнішим і надійнішим є банк. А це, у свою чергу, впливає на рішення інвесторів про вклад грошей у даний банк.

Позики

Позики, одержані в інших комерційних та державних структур. Більшість цих зобов'язань іде на кредитну діяльність банку. Адже, як правило, це найприбутковіша його діяльність. А, як відомо, гроші мають працювати та приносити дохід, а також виправдовувати відсотки та інші платежі, які нараховуються за зайнятими банком грошей.

Пасивні операції банків

Визначення банку як установи, що акумулює вільні кошти та розміщує їх на зворотній основі, дозволяє виділяти в його діяльності пасивні та активні операції.

Пасивні операції. З їхньою допомогою банки формують свої ресурси. Суть їх полягає у залученні різних видів вкладів, отриманні кредитів з інших банків, емісії власних цінних паперів, і навіть проведенні інших операцій, у яких збільшуються банківські ресурси.

Історично пасивні операції грали первинну і визначальну роль стосовно активним, оскільки реалізації активних операцій необхідною умовою є достатність ресурсів. Особливу форму банківських ресурсів представляють власні кошти (капітал) банку.

У практиці російських комерційних банків до пасивних операцій відносять:

Прийом вкладів (депозитів);

Відкриття та ведення рахунків клієнтів, у тому числі банків-кореспондентів;

Випуск власних цінних паперів (акцій, облігацій), фінансових інструментів (векселів, депозитних та ощадних сертифікатів);

Отримання міжбанківських кредитів, зокрема централізованих кредитних ресурсів.

Власний капітал, маючи чітко виражену правову основу та функціональну визначеність, є фінансовою базою розвитку банку. Він дозволяє здійснювати компенсаційні виплати вкладникам та кредиторам у разі виникнення збитків та банкрутства банків, підтримувати обсяг та види операцій відповідно до завдань банку. У складі власних коштів банку виділяють: статутний, резервний та інші спеціальні фонди, а також нерозподілений протягом року прибуток.

Статутний фонд

Основний елемент власного капіталу банку – статутний фонд. Він формується залежно від форми організації банку. Якщо банк створюється як акціонерне товариство, його статутний фонд утворюється з допомогою коштів акціонерів, що надійшли від реалізації акцій. Банк, який є товариством з обмеженою відповідальністю, формує статутний фонд за рахунок пайових внесків учасників.

Незалежно від організаційно-правової форми банку його статутний фонд повністю формується за рахунок вкладів учасників (юридичних та фізичних осіб) та служить забезпеченням їх зобов'язань.

Розмір статутного фонду, порядок його формування та зміни визначаються Статутом банку. Сума статутного капіталу законодавчо не обмежується, але задля забезпечення стійкості банку Центральним Банком РФ встановлюється мінімальний розмір статутного капіталу. Збільшення статутного фонду може здійснюватися як за рахунок коштів акціонерів (пайовиків) банку, так і власних коштів (резервного та спеціальних фондів, дивідендів акціонерів-пайовиків, прибутку).

Резервний фонд

Резервний фонд призначений покриття можливих збитків банку з виробленим їм операціям. Розмір його встановлюється у відсотках до статутного фонду. Джерелом формування резервного фонду є відрахування з прибутку. Він формується шляхом щорічних відрахувань у вигляді щонайменше 5% чистий прибуток, доки він становитиме 25% величини статутного фонду.

Спеціальні фонди

Банки формують та інші спеціальні фонди: "Знос основних засобів", "Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів", що утворюються шляхом амортизаційних нарахувань; фонди економічного стимулювання, створювані із прибутку. До спеціальних фондів банку відносять також кошти, отримані від переоцінки основних фондів, проведеної за рішенням Уряди Росії; кошти від продажу банком акцій їх першим власникам понад номінальну вартість та ін.

Основну частину ресурсів банків формують залучені кошти, які покривають до 90% всієї потреби у коштах реалізації активних банківських операцій.

Комерційний банк має можливість залучати кошти підприємств, організацій, установ, населення та інших банків у формі вкладів (депозитів) та відкриття ним відповідних рахунків.

Пасивною операцією комерційних банків є отримання централізованих кредитних ресурсів. Кредити Центрального Банку РФ надаються банкам у порядку рефінансування та на конкурсній основі.

Відомості, які наводяться в пасиві балансу, дозволяють визначити, які зміни відбулися у структурі власного та позикового капіталу, скільки залучено в обіг підприємства довгострокових та короткострокових коштів, тобто пасив показує, звідки взялися кошти, спрямовані на формування майна підприємства.

Фінансовий стан підприємства багато в чому залежить від того, які кошти воно має у своєму розпорядженні і куди вони вкладені. За рівнем власності використовуваний капітал поділяється на власний та позиковий. За тривалістю використання розрізняють капітал довгостроковий (перманентний) та короткостроковий. Необхідність у власному капіталі (пасиву) обумовлена ​​вимогами самофінансування підприємств. Приватний капітал - основа самостійності та незалежності підприємства. Однак треба враховувати, що фінансування діяльності підприємства лише за рахунок власних коштів не завжди є вигідним для нього. Слід пам'ятати, що й ціни на фінансові ресурси невисокі, а підприємство може забезпечити вищий рівень віддачі вкладений капітал, ніж сплачує кредитні ресурси, то, залучаючи позикові кошти, може підвищити рентабельність власного капіталу.

У той же час, якщо кошти підприємства в основному створені за рахунок короткострокових зобов'язань, то його фінансове становище буде нестійким, тому що з капіталами короткострокового використання необхідна постійна оперативна робота, спрямована на контроль за своєчасним їх поверненням та залучення в обіг на нетривалий час інших капіталів.

Отже, від того, наскільки оптимальним є співвідношення власного та позикового капіталу, багато в чому залежить фінансове становище підприємства. Вироблення правильної фінансової стратегії одна із основних умов ефективної діяльності підприємства.

При аналізі джерел формування майна підприємства мають бути розглянуті абсолютні та відносні зміни у власних та позикових засобах підприємства. У разі основним джерелом формування майна підприємства є власний капітал. На початок року його частка у структурі пасивів становила 98,39%. Наприкінці звітного періоду частка власного капіталу структурі пасивів трохи зменшилася (на 7,07 %) і становить 91,32%. Така структура джерел формування майна є ознакою високої фінансової стійкості підприємства.

Водночас слід зазначити, що оцінка змін, що відбулися у структурі капіталу, може бути різною з позицій інвестора та підприємства. Для банків та інших інвесторів надійніше, якщо частка власного капіталу клієнта вища. Це виключає фінансовий ризик. Підприємства ж, зазвичай, зацікавлені у залученні позикових коштів. Отримавши позикові кошти під менший відсоток, ніж економічна рентабельність підприємства, можна розширити виробництво та підвищити прибутковість власного капіталу підприємства.

Побудова пасивів підприємства

Розберемо докладніше структуру пасивів. Зобов'язання підприємства, термін виконання яких настає найближчим часом і ті, термін виконання яких настане через рік чи пізніше, є нерівноцінними. Для підприємства має принципове значення, чи вимагатимуть кредитори повернення боргів зараз, чи це станеться, наприклад, через рік. Як правило, великі позики підприємства беруть на тривалий термін. Це може статися, наприклад, при купівлі дорогого обладнання. Тоді для користувача фінансової звітності важливо знати - чи є ці кілька мільйонів поточної заборгованістю або розраховуватися по ній необхідно поступово?

Таким чином, пасиви мають бути поділені на "довгострокові зобов'язання" та "короткострокові зобов'язання". Тепер структура нашого балансу набагато краще відбиває особливості фінансового стану підприємства. Але все ж таки структура активів і пасивів не до кінця є повною.

Часто трапляється так, що підприємство одноразово несе витрати, які насправді не зовсім відносяться саме до поточного періоду. Наприклад, відпустки працівників. Підприємство несе витрати на оплату відпустки співробітника один раз на рік, проте, правильніше було б сказати, що кожен місяць працівник підприємства у загальному випадку отримує право на два дні оплачуваної відпустки. Це означає, що краще заздалегідь "відкладати" - резервувати певну суму та відносити її до витрат поточного періоду. Те саме ми можемо сказати, якщо на підприємстві прийнято платити премії за підсумками року. Ще одним подібним випадком можуть бути банківські кредити, виплати за облігаційними позиками та подібні виплати, якщо вони, наприклад, виплачуються раз на квартал або раз на півроку.

Якщо вести облік "за всіма правилами", то щомісяця підприємство має відображати в обліку деяку суму, яка показує, що найближчим часом настане термін виконання зобов'язань підприємства. І це цілком справедливо. Наприклад, якщо повернутися до прикладу з тими ж відпустками, то справедливо зауважити, що причиною витрат на виплати відпусток є ті місяці, в які співробітник сумлінно працює. Тому логічно було б включити у витрати поточного періоду оплату двох днів майбутньої відпустки, одночасно відобразивши в зобов'язаннях цю суму, оскільки її буде виплачено, коли працівник візьме відпустку. Це називається створенням резервів зобов'язань та платежів.

Таким чином, у нашому балансі має з'явитися ще один розділ – "Забезпечення майбутніх витрат та платежів". Ну і якщо у нас є "Витрати майбутніх періодів", то мають бути й доходи майбутніх періодів. Тому остаточна структура балансу має виглядати так:

Таким чином, структура активів та пасивів підприємства містить три групи активів та п'ять груп пасивів. Розділ балансу – це група статей в активі чи пасиві балансу, згрупованих за принципами призначення, терміновості та оборотності. Їхнє угруповання підпорядковане завданням контролю та аналізу фінансового стану підприємства.

Стаття балансу – рядок балансу, що відображає на певну дату види коштів підприємства (в активі) або види джерел їх формування (в пасиві), які містять залишки (сальдо) одного або одночасно кількох регістрів бухобліку представлених як синтетичне значення. Кожен наведений у балансі показник (стаття балансу) має найменування, що визначає об'єкт обліку, грошову оцінку статті (в єдиному грошовому вимірі за фактичною собівартістю).

Для постійного систематичного спостереження за рухом кожного виду господарських засобів та джерел їх утворення використовується система рахунків. Значення на рахунках наприкінці кожного звітного періоду є джерелом заповнення статей балансу.

У балансі для аналізу фінансового стану та контролю за господарською діяльністю підприємства наводяться (по вертикалі) два ряди даних: на початок звітного календарного року (у міжнародній фінансовій звітності на початок фінансового року) та на кінець останнього звітного періоду. Валюта балансу – це сума статей балансу, причому сума статей активу дорівнює сумі статей пасиву.

Джерела та посилання

Джерела текстів, картинок та відео

ru.wikipedia.org - ресурс із статтями з багатьох тем, вільна екциклопедія Вікіпедія

abc.informbureau.com - економічний словник термінів, подій, фактів та явищ у сучасній Росії

youtube.com - ютуб, найбільший відеохостинг у світі

slovarus.ru - словники online пошук значення слова за найпопулярнішими словниками

be5.biz - портал навчальної літератури для студентів

bank24.ru - сайт Словник економічних термінів

dictionary-economics.ru - інформаційний портал все про економіку

termin.bposd.ru - сайт Вільний словник термінів, понять та визначень з економіки

dic.academic.ru - сайт Словники та енциклопедії на Академіці

profmeter.com.ua - інформаційний сайт все про економіку

all-about-investments.ru - інформаційний портал все найцікавіше у світі фінансів та економіки

finance-place.ru - інформаційний портал Фінансовий аналіз та менеджмент

buh.ru - інтернет-ресурс для бухгалтерів

buharick.ru - тлумачний бухгалтерський словник БУХгалтерський словАРИК

liga.net - інформаційний портал про все ЛIГАБiзнесIнеформ

banki-delo.ru - сайт Банківська справа про банки, про кредити, про відсотки, про гроші та фінанси

time.zp.ua - інформаційний сайт Управління активами

yourlib.net - сайт студентська електронна онлайн бібліотека

malb.ru - економічний портал малий бізнес крок за кроком

economix.in.ua - інформаційний портал економіка та більше

ref.rushkolnik.ru - навчальний портал рефератів та практичних завдань

ubiznes.ru - інформаційно-економічний портал все про фінанси

fingramm.ru - інформаційний портал фінансова граматика

bibliotekar.ru - сайт електронної бібліотеки

proect62.narod.ru - інформаційно-навчальний портал для студентів

my-koshel.ru - інформаційний портал Мій гаманець

avenue.siberia.net - інформаційний портал електронних бібліотек

studentu-vuza.ru - навчально-інформаційний портал Судентам ВНЗ

works.doklad.ru - інформаційний портал навчальні матеріали

muratordom.com.ua - інформаційний портал Найкраща домашня сторінка

azbukaucheta.com - інформаційний портал Азбука обліку

finrussia.ru - інформаційний портал про фінансові послуги

aup.ru - адміністративно-управлінський портал про економіку

studsell.com - інформаційний портал для студентів

bibliofond.ru - електронна бібліотека Бібліофонд

knowledge.allbest.ru - інформаційний портал база знань Allbest

web-konspekt.ru - інформаційний сайт економісту на допомогу

scholar.su - інформаційний сайт все для грамотія

50.economicus.ru - інформаційний сайт економічної школи

vocable.ru - сайт національної економічної енциклопедії

myshared.ru - інформаційний сайт різних презентацій

Посилання на інтернет-сервіси

google.ru - найбільша пошукова система у світі

video.google.com - пошук відео в інтернеті через Google

translate.google.ru - перекладач від пошукової системи Google

yandex.ru - найбільша пошукова система в Росії

wordstat.yandex.ru - сервіс від Яндекса, що дозволяє аналізувати пошукові запити

video.yandex.ru - пошук відео в інтернеті через Яндекс

images.yandex.ru - пошук картинок через сервіс Яндекса

video.mail.ru - пошук відео в інтернеті через Mail.ru

Посилання на прикладні програми

windows.microsoft.com - сайт корпорації Майкрософт, що створила ОС Віндовс

office.microsoft.com - сайт корпорації, що створила Майкрософт Офіс

chrome.google.ru - браузер, що часто використовується для роботи з сайтами

hyperionics.com - сайт творців програми знімка екрана HyperSnap

getpaint.net - безкоштовне програмне забезпечення для роботи із зображеннями

Автор статті

vk.com/id252261374 - профіль ВКонтакте

odnoklassniki.ru/profile/578898728470 - профіль в Однокласниках

facebook.com/profile.php?id=100008266479981 - профіль у Фейсбук

twitter.com/beliann777 - профіль у Твіттері

plus.google.com/u/1/100804961242958260319/posts - профіль на Google+

beliann777.ya.ru - профіль на Мі Яндекс Ру

beliann777.livejournal.com - блог у Живому Журналі

my.mail.ru/mail/beliann777 - блог на Мій Світ @ Майл Ру

liveinternet.ru/users/beliann777 - блог на ЛайвІнтернет

beliann777.blogspot.com - блог на Блогберзі

linkedin.com/profile/view?id=339656975&trk=nav_responsive_tab_profile_pic - профіль в ЛінкДін

Одним із основних термінів, пов'язаних з майновим та фінансовим становищем організації, є поняття «активи». Що стосується активів? Розкажемо у нашому матеріалі.

Активи: визначення

У загальному сенсі активи підприємства - це сукупність його майна та коштів. Для спрощення часто між термінами «активи» та «майно» ставлять знак рівності. У той самий час активи організації - це її майно, включаючи кошти. Активами вважаються також майнові правничий та інші права, мають грошову оцінку.

Визначення поняття «активи» можна знайти в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії (схвалено 29.12.1997). Вказується, що активи фірми - це господарські кошти, контроль над якими організація отримала в результаті фактів її господарської діяльності, що відбулися, і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому.

Що входить до активів

Термін «актив» широко використовується при веденні бухгалтерського обліку та складанні бухгалтерської звітності. Так, у формі бухгалтерського балансу (наказ Мінфіну від 02.07.2010 № 66н) інформацію про фінансове становище організації на звітну дату згруповано у 2 блоки: актив та пасив. Тому з погляду бухгалтерського обліку та складання звітності відповісти на питання, що є активом, допоможе форма бухгалтерського балансу. Нижче наведемо приклади активів.

Так, до активів організації належать:

• нематеріальні активи;
• основні засоби;
• запаси;
• дебіторська заборгованість;
• фінансові вкладення;
• кошти і т.д.

Важливо враховувати, що критерії визнання активів, а також характеристика активів з метою обліку та звітності визначаються конкретними нормативними актами бухгалтерського обліку, якими регламентується облік тих чи інших.

Аналіз активів

Дослідження складу, структури та змін величини активів організації є одним із основних напрямків аналізу майнового та фінансового становища організації. Так, виробляється, розраховується питома вага активів окремих видів у загальній величині активів організації та визначаються їх структура, а також якість активів.

Крім того, під пильною увагою зазвичай знаходиться динаміка активів підприємства. Наприклад, при збільшенні активів розраховуються темпи приросту активів та досліджуються їх відповідність темпам зміни доходів, витрат та прибутку.