НДФЛ із заробітної плати скільки відсотків. Чи береться із зарплати працюючого пенсіонера? Ставка ндфл з доходів нерезидентів, які є висококваліфікованими фахівцями

Розділи:

Цей матеріал допоможе розібратися в основних питаннях, які виникають у платників податків.

Податок на доходи фізичних осіб(ПДФО) одна із видів прямих податків у Росії. Обчислюється він у відсотках від сукупного доходу фізосіб без включення до податкової бази податкових відрахувань та сум, звільнених від оподаткування. ПДФО сплачується з усіх видів доходів, отриманих у календарному році, як у грошовій, так і у натуральній формі. Це, наприклад, заробітна плата та преміальні виплати, доходи від продажу майна, гонорари за інтелектуальну діяльність, подарунки та виграші, виплати за лікарняними листами ряду платників податків (у тому числі при виплаті допомоги з тимчасової непрацездатності нотаріусам податковим агентом визнається нотаріальна палата, а адвокат адвокатське бюро, колегія адвокатів чи юридична консультація.

Ставка ПДФО та строки подання декларації

Основна ставка ПДФО у Росії становить 13%. Для окремих видів доходів встановлено. Сума податку обчислюється у повних рублях, у своїй сума податку округляється до рубля у бік, якщо вона становить 50 коп. и більше ().

Основна частина ПДФО (насамперед із заробітної плати) розраховується, утримується та перераховується до бюджету роботодавцем (податковим агентом).

Доходи від продажу майна декларуються фізособою самостійно. У цьому випадку за підсумками року заповнюється декларація та розраховується сума податку, яку фізособа має перерахувати до бюджету. Декларацію необхідно здати до податкової інспекції за місцем постійного проживання (постановки на податковий облік) до кінця квітня року, що настає за роком отримання доходу.

Зазначимо, що подати декларацію про доходи, отримані у 2018 році, фізособам необхідно використовувати при цьому можна тільки нову форму декларації. Сплатити податок потрібно не пізніше 15 липня.

Водночас подати декларацію з ПДФО лише з метою отримання податкових вирахувань можна у будь-який час протягом року. Граничний термін подання декларації на цей випадок не поширюється.

При цьому з 2016 року платники податків, які отримали доходи, з яких податкові агенти не утримали обчислену суму податку та передали відомості про них до податкових органів, сплачують податок не пізніше 1 грудня року, наступного за минулим податковим періодом, на підставі спрямованого податковим органом повідомлення про сплату податку (та , ). Таким чином, з 2017 року подавати декларації за формою 3-ПДФО у цих випадках не потрібно.

Кому потрібно подавати декларацію?

Платниками ПДФО є фізособи:

податкові резиденти РФ;
які є податковими резидентами Російської Федерації, у разі отримання доходу біля Росії ().

Нагадаємо, що податковими резидентами визнаються фізособи, які фактично перебувають у РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців ().

Подавати декларацію повинні фізособи, які отримали:

винагороди від фізосіб та організацій, які не є податковими агентами, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна;
доходи від продажу власного майна, що перебуває у власності не менше трьох років () або п'яти років, та майнових прав;
доходи від джерел, що є за межами Росії (за винятком деяких категорій громадян, зокрема, військовослужбовців);
доходи, з яких не було утримано податку податковими агентами;
виграші від лотерей, тоталізаторів, ігрових автоматів тощо;
доходи у вигляді винагороди, що виплачується їм як спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також авторів винаходів, корисних моделей та промислових зразків;
у подарунок нерухомість, транспортні засоби, акції, частки, паї від фізосіб (не близьких родичів), які не є ІП.

Крім цього, декларацію про доходи подають:

фізособи, які претендують на повне або часткове повернення раніше сплаченого ПДФО;
нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети та інші особи, які займаються приватною практикою;

Зазначимо, що від імені неповнолітньої дитини віком до 18 років, яка отримала дохід, що підлягає оподаткуванню ПДФО, податок сплачує його батько як законний представник ( ).

Розберемося на прикладах, коли треба подавати декларацію, а коли – ні.

Декларацію потрібно подавати, якщо:

ви здаєте квартиру. У багатьох містах розгорнуто "полювання" на орендодавців, які не заявляють своїх доходів. Проте чимало громадян досі ігнорують цей свій обов'язок;
ви продали машину, яка була у вас у власності менше трьох років. Навіть якщо сума отриманого вами доходу повністю покривається відрахуванням (наприклад, якщо машину було продано менш ніж за 250 тис. руб.) (). Декларація потрібна в цьому випадку, щоб застосувати вирахування. Якщо ваш прибуток від продажу становив менше 250 тис. крб., то штраф за неподання декларації буде мінімальний – 1 тис. крб., оскільки несплаченої податок у разі не утвориться. У разі, якщо дохід платника податків перевищив цю суму, і він не подав податкову декларацію, з нього стягнуть штраф у розмірі 5% не сплаченої у встановлений строк суми податку, що підлягає сплаті на підставі декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але у сумі трохи більше 30% підлягає сплаті податку ().
ви хочете повернути податок. Наприклад, ви купили квартиру або ви сплатили суми за навчання та хочете заявити відрахування;
ваш відданий шанувальник, який не є вашим родичем, подарував вам автомобіль;
організація подарувала вам автомобіль. Справа в тому, що подарунки від організацій оподатковуються в тому випадку, якщо їхня вартість перевищує 4 тис. руб. ().

Декларацію НЕ ТРЕБА подавати, якщо:

ви продали машину (або інше майно), що знаходиться у вас у власності понад три роки;
ви працюєте за сумісництвом у кількох місцях, а також за цивільно-правовими договорами, одержуєте від організацій винагороди, з яких вони вже утримали податок. Дізнатися, чи з вас утримали податок, можна, подивившись у документи, які супроводжували виплату або запросити довідку 2-ПДФО. Роботодавці та будь-які джерела виплат повинні утримати податок – це їх обов'язок, порушення якого загрожує штрафами;
брат подарував вам автомобіль. Нагадаємо, що подарунки від близьких родичів звільнено від оподаткування.

Зазначимо, що в прикладах із подарунками йдеться саме про речі, отримані вами за договором дарування.

Одна фізособа передала іншій безоплатно автомобіль. Обидві фізособи є податковими резидентами РФ, які не визнаються членами сім'ї, близькими родичами. За якою ставкою буде обчислено ПДФО при отриманні безоплатного майна?

Дохід, що виникає у автомобіля, що обдаровується при отриманні в дар, підлягає оподаткуванню ПДФО за податковою ставкою 13%.

Так, платниками податків ПДФО визнаються фізособи, які є податковими резидентами РФ, а також фізособи, які отримують доходи від джерел у РФ, що не є податковими резидентами РФ (). Відповідно до об'єктом оподаткування для фізосіб - податкових резидентів визнається дохід, отриманий від джерел у Росії та (або) від джерел за межами Росії. При цьому доходом для цілей обчислення ПДФО визнається економічна вигода у грошовій або натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, та визначається відповідно до (). Згідно з визначенням податкової бази враховуються всі доходи, отримані платником податків як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до . Таким чином, у розглянутому випадку у фізичної особи, що обдаровується, виникає дохід у вигляді безоплатно отриманого автомобіля.

Перелік доходів, які не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) ПДФО, встановлено. Відповідно до не підлягають оподаткуванню ПДФО (звільнені від оподаткування) доходи у грошовій та натуральній формах, одержувані від фізосіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, якщо інше не передбачено.

Доходи, отримані в порядку дарування, звільняються від оподаткування у разі, якщо дарувальник та обдарований є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до (подружжя, батьків та дітей, у тому числі усиновлювачів та усиновлених, дідусем, бабусею та онуками, повноцінними) і неповнорідними (мають спільних батька чи матір) братами та сестрами) (). Оскільки дарувальник і обдарований у ситуації не визнаються членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до , розглядуваний випадок не підпадає під звільнення, обумовлене . Отже, дохід, отриманий у натуральній формі у вигляді автомобіля у порядку дарування, на загальній підставі оподатковується ПДФО. При цьому обдарований у цьому випадку повинен самостійно обчислити та сплатити ПДФО().

При прямому прочитанні цієї норми можна дійти невтішного висновку, що вона підлягає застосуванню лише у випадках, як у ролі дарувальника виступає організація чи фізособа у статусі ИП. При цьому спеціальних правил визначення податкової бази з ПДФО для доходів у натуральній формі, одержуваних у порядку дарування від фізосіб (які не є індивідуальними підприємцями), не встановлено. Крім того, податкове законодавство не роз'яснює, якими саме документами має підтверджуватись вартість дару. Водночас контролюючі органи роз'яснюють, що податкова база стосовно розглянутого випадку розраховується платником податків виходячи з існуючих на дату дарування цін на таке саме або аналогічне майно та майнові права. Якщо ціна автомобіля за договором дарування відповідає вищезазначеним цінам, для розрахунку податкової бази з ПДФО може бути прийнята вартість дару, зазначена в договорі дарування ( , ; , ; ). Зауважимо, що, на думку податкових органів, перегляд результатів декларування платником податків доходу у вигляді отриманого в дар майна неприпустимий ().

Крім того, обдарований має не пізніше 30 квітня 2019 року (за доходом, отриманим у 2018 році) подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію ( , ). Відповідно до загальної суми податку, обчисленої на основі податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у строк не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.

Близькі родичі уклали між собою договір дарування. У момент посвідчення правочину нотаріус не зажадала у сторін жодних додаткових документів, що підтверджують близьку спорідненість (наприклад, свідоцтва про народження, свідоцтва про шлюб тощо). Чи зобов'язані сторони договору або одна із сторін подати до будь-яких державних органів документи, що підтверджують близьку спорідненість, щоб обдарований не платив ПДФО?

Повноваження щодо контролю за дотриманням законодавства про податки та збори, за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати (перерахування) податків до бюджетної системи РФ податків, включаючи право проводити податкові перевірки, вимагати усунення виявлених порушень законодавства про податки та збори та контролювати виконання зазначених вимог, стягувати недоїмки з податків, і навіть відповідні пені, відсотки і штрафи, входять у компетенцію податкові органи ( , ст. 6-7 Закону РФ від 21 березня 1991 р. № 943-I " " ).

Окремі представники контролюючих органів у таких ситуаціях рекомендують подавати до податкового органу документи (інформацію), що підтверджують спорідненість між дарувальником та обдаровуваним, проте таке подання не є обов'язковим, законодавство не встановлює санкцій за неподання до податкового органу платником податків, який отримав за договором дарування дохід у вигляді квартири або іншої нерухомості, документів, що підтверджують його близьку спорідненість із дарувальником.

Додатково зазначимо, що, як це випливає з , фізособи, які отримали доходи, які звільняються від оподаткування ПДФО відповідно до , не зобов'язані подавати до податкового органу податкову декларацію з ПДФО у зв'язку з отриманням такого доходу.

Таким чином, фізособа, яка отримала від близького родича майно (квартиру) як дар, не зобов'язана подавати до податкового органу (як і в інші державні органи, організації або їх посадових осіб) документи, що підтверджують близьку спорідненість з дарувальником, для звільнення отриманого доходу від оподаткування ПДФО. Водночас воно має право подати такі документи (їхні копії) за власною ініціативою (копію свідоцтва про народження, копію свідоцтва про шлюб тощо, д., залежно від спорідненості). Податковий орган має право запросити у платника податків пояснення (документи) у зв'язку з отриманням таким платником податку доходу у вигляді майна, отриманого в порядку дарування, та відсутністю сплати ПДФО з цього доходу ( , ).

Двоє громадян хочуть оформити рівноцінний договір міни квартир (без доплат). Перший громадянин є власником двокімнатної квартири менше трьох років і отримав по цій квартирі майновий вирахування у повному обсязі. Другий громадянин є власником трикімнатної квартири понад три роки, майновий вирахування не отримував. Обидва громадяни вказують у договорі міни однакову вартість і для двокімнатної, і для трикімнатної квартири - 2 млн руб. Чи потрібно буде і в якому розмірі сплачуватиме кожному з них ПДФО?

За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший (). Відповідно до договору міни застосовуються правила про купівлю-продаж, якщо це не суперечить правилам та суті міни. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, та покупцем товару, який зобов'язується прийняти в обмін. Відповідно, якщо з договору міни не випливає інше, товари, що підлягають обміну, передбачаються рівноцінними.

Таким чином, за договором міни квартир кожна зі сторін визнається продавцем свого майна та одночасно – покупцем майна, що отримується за обміном.

Відповідно, для цілей оподаткування ПДФО міну слід розглядати як дві зустрічні операції з реалізації майна в рамках однієї угоди з оплатою в натуральній формі, до яких застосовуються загальні правила оподаткування ПДФО, включаючи порядок використання майнових податкових відрахувань ( ). Тому під час здійснення міни податкова база визначається кожною стороною договору міни ( , ). Сума оподатковуваного ПДФО доходу, отриманого за договором міни квартир, у разі визначається з вартості квартир, зазначеної у договорі.

Враховуючи термін перебування об'єктів, що обмінюються, одна зі сторін договору міни, яка володіє квартирою більше трьох років, звільнена від сплати ПДФО з доходів від реалізації трикімнатної квартири при здійсненні операції міни.

Друга сторона договору міни має право на свій вибір скористатися майновим податковим вирахуванням при продажі двокімнатної квартири, розмір якого становить не більше 1 млн руб. щодо доходів, отриманих від продажу квартири, або зменшити доходи від продажу даної квартири у сумі витрат, пов'язаних з її придбанням, за умови, що ці витрати документально підтверджені. У цьому претендувати отримання майнового податкового відрахування у зв'язку з придбанням квартири за договором міни у вигляді фактично вироблених витрат, але з більше 2 млн крб. може тільки фізособа, яка не використовувала це право.

Мої батьки мали 2 кімнати в гуртожитку. Одна кімната належала їм по 1/2, а друга – моєму неповнолітньому синові (6 років). Вони продали ці кімнати та купили квартиру, відповідно у дитини тепер 1/3 частки у квартирі. У мене питання: чи потрібно здавати декларацію за продаж частки неповнолітнім.

Таким чином, від імені неповнолітньої дитини, яка отримала дохід від продажу нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню (у разі, якщо це майно належало їй на праві власності менше трьох років), податкова декларація заповнюється та підписується її батьком як законним представником своєї неповнолітньої дитини.

За декларування зазначеного доходу неповнолітня дитина має право на отримання майнових податкових відрахувань у зв'язку з реалізацією та придбанням (за умови, що частка квартири придбана цього ж року і раніше дане податкове вирахування не надавалося).

Заява про надання вирахування за витратами на придбання 1/3 частки квартири також заповнюється та підписується батьком неповнолітньої дитини.

Обов'язок щодо сплати цього податку має бути виконаний у встановлений податковим законодавством строк. Платіжний документ на сплату податку оформляється на ім'я неповнолітньої дитини та підписується законним представником дитини. Сплату податку від імені дитини здійснює також її законний представник за рахунок власних коштів.

Хочу отримати майновий вирахування при покупці квартири, крім основного місця роботи, є ІП. Чи потрібно подавати дві декларації "Про доходи" (як фізособу для отримання майнового відрахування та як ІП), чи всі доходи можна вказати в одній декларації?

Особа, яка визнана платником податків за одним або декількома податками, не здійснює операцій, внаслідок яких відбувається рух коштів на його рахунках у банках (у касі організації), і не має за цими податками об'єктів оподаткування, представляє . Єдина податкова декларація подається до податкового органу за місцем проживання фізособи не пізніше 20 числа місяця, наступного за минулим кварталом, півріччям, 9 місяцями, календарним роком ().

Податкова декларація подається із зазначенням ІПН. Платник податків підписує податкову декларацію, підтверджуючи достовірність та повноту відомостей, зазначених у податковій декларації ().

З метою одноманітного підходу до порядку надання найбільш затребуваних соціальних та майнових податкових відрахувань, а також повернення надміру сплаченого ПДФО, ФНР Росії направила переліки та зразки заповнення документів, що додаються платниками податків до податкових декларацій з податку на доходи фізосіб ().

Майнове податкове відрахування може надаватися:

після закінчення відповідного податкового періоду після подання платником податків податкової декларації з ПДФО (у цьому випадку кошти перераховуються платнику податків безпосередньо податковим органом) ();
до закінчення відповідного податкового періоду (у разі відрахування надається податковим агентом) ().

Причому якщо у податковому періоді майнове податкове відрахування не може бути використане повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного його використання.

Основна ставка ПДФО у Росії становить 13%.

Податкова ставка встановлюється у розмірі 35% щодо:

вартості будь-яких виграшів і призів, одержуваних у конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення 4 тис. руб.;
процентних доходів за вкладами у банках у частині перевищення розмірів, зазначених у (наприклад, для рублевих вкладів – ставка рефінансування + 5%);
суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів у частині перевищення розмірів, зазначених у (наприклад, для відсотків, виражених у рублях, – 2/3 ставки рефінансування над сумою відсотків, обчисленої на основі умов договору);
у вигляді плати за використання коштів членів кредитного споживчого кооперативу (пайовиків), а також відсотків за використання сільськогосподарським кредитним споживчим кооперативом коштів, що залучаються у формі позик від членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу або асоційованих членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу, в частині перевищення суми , відсотків, нарахованих над сумою плати, відсотків, розрахованої на основі ставки рефінансування + 5%.

Податкова ставка встановлюється у вигляді 30% щодо всіх доходів, одержуваних фізособами, які є податковими резидентами РФ, крім доходів, одержуваних:

як дивідендів від пайової участі у діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у вигляді 15%;
від провадження трудової діяльності, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 13%;
від здійснення трудової діяльності як висококваліфікований спеціаліст, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 13%;
від здійснення трудової діяльності учасниками держпрограми з надання сприяння добровільному переселенню до РФ співвітчизників, які проживають за кордоном, а також членами їх сімей, які спільно переселилися на постійне місце проживання в Росію, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 13%;
від виконання трудових обов'язків членами екіпажів судів, що плавають під Державним прапором РФ, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 13%;
від трудової діяльності іноземними громадянами чи особами без громадянства, визнаними біженцями чи отримали тимчасове притулок біля РФ, щодо яких податкова ставка встановлюється у вигляді 13 процентов;
у вигляді дивідендів за акціями (частками) міжнародних холдингових компаній, які є публічними компаніями на день прийняття рішення такої компанії про виплату дивідендів, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 5%.

Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% щодо доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованим до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим січня 2007 року.

Доходи, що звільняються від оподаткування

Як правило, питання про те, чи обкладати податком виплату, вирішується джерелом цієї виплати. Однак, якщо це джерело – не організація, то знати, які доходи звільнені від оподаткування, потрібно обов'язково.

Не оподатковуються, зокрема, такі види доходів фізосіб:

державну допомогу, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації. При цьому до посібників, що не підлягають оподаткуванню, належать посібники з безробіття, вагітності та пологів;
пенсії з державного пенсійного забезпечення та страхові пенсії, фіксована виплата до страхової пенсії (з урахуванням підвищення фіксованої виплати до страхової пенсії) та накопичувальна пенсія;
суми одноразових виплат (у тому числі у вигляді матеріальної допомоги), що здійснюються, наприклад:
- роботодавцями членам сім'ї померлого працівника, колишнього працівника, який вийшов на пенсію, або працівнику, колишньому працівнику, який вийшов на пенсію, у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
- роботодавцями працівникам (батькам, усиновлювачам, опікунам) при народженні (усиновленні (удочеренні) дитини), що виплачується протягом першого року після народження (усиновлення, удочеріння), але не більше 50 тис. рублів на кожну дитину.
стипендії;
доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території РФ, худоби, кроликів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів, продукції тваринництва, рослинництва, квітництва та бджільництва як у натуральному, так і у переробленому вигляді;
доходи членів селянського (фермерського) господарства;
доходи, одержувані фізособами-резидентами РФ, від продажу об'єктів нерухомого майна, а також часток у цьому майні, що перебували у власності платника податків три роки і більше (або п'яти років), а також при продажу іншого майна, що перебував у власності платника податків три роки і більше (це стосується продажу цінних паперів);
доходи у грошовій та натуральній формах, одержувані від фізосіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків;
доходи у грошовій та натуральній формах, одержувані від фізосіб у порядку дарування, крім випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв. Будь-які подарунки (у тому числі квартири та машини) звільняються від оподаткування у разі, якщо дарувальник та обдарований є членами однієї родини та (або) близькими родичами (подружжям, батьками та дітьми, у тому числі усиновлювачами та усиновленими, дідусем, бабусею та онуками, повнорідними та неповнорідними (мають спільних батька чи матір) братами та сестрами);
призи у грошовій та (або) натуральній формах, отримані спортсменами;
суми плати за навчання платника податків;
доходи, що не перевищують 4 тис. руб., Отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:
- вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій чи ІП;
- вартість призів у грошовій та натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах та змаганнях;
- суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію за інвалідністю або віком;
- відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їхнім подружжям, батькам та дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, що підтверджують витрати на придбання цих медикаментів;
- вартість будь-яких виграшів і призів, що отримуються у конкурсах, іграх та інших заходах, що проводяться з метою реклами товарів (робіт, послуг);
- суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;
засоби материнського (сімейного) капіталу;
доходи солдатів, матросів, сержантів та старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, покликаних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, які отримуються за місцем служби, або за місцем проходження військових зборів;
суми часткової оплати за рахунок коштів федерального бюджету вартості нового автотранспортного засобу в рамках експерименту зі стимулювання придбання нових ТЗ замість тих, що вийшли з експлуатації та здаються на утилізацію;
внески роботодавця на накопичувальну частину трудової пенсії, у сумі сплачених внесків, але не більше 12 тис. руб. на рік для кожного працівника, на користь якого сплачувались внески роботодавцем.

Повний перелік доходів, що звільняються від оподаткування міститься у .

Скільки відсотків становить ПДФО у Росії? Як розраховується податок, хто його сплачує та з яких доходів утримується? На ці та інші питання ми відповімо у сьогоднішній статті.

Розмір податку обчислюється шляхом множення суми доходу податкову ставку. Відсоток залежить від виду грошової винагороди, а також від того, ким є платник податків - резидентом або нерезидентом країни.

Дізнайтесь більше про те, як самостійно розрахувати податок із продажу квартири у статті на нашому порталі. Розглянемо зміни до правил у 2016 році, а також як реєструвати декларацію.

Як законно заощадити податок?

Державам передбачено, що у деяких випадках росіяни можуть розраховувати на податкове відрахування. Так називають пільгу, що дозволяє зменшити базу оподаткування і тим самим отримати назад частину суми, витрачену на визначені державою мети.

приклад.У 2017 році оклад Зайцевої Анни Вікторівни дорівнював 35 000 рублів на місяць або 420 000 рублів на рік. 420 тисяч рублів - база оподаткування, з якої утримується прибутковий податок 420 000 * 13% = 54 600 рублів. У тому ж 2017 році Зайцева знадобилася операція вартістю 30 000 рублів. Ганна Вікторівна, як громадянка РФ, оформила відрахування на лікування. В результаті база оподаткування зменшилася до 390 тисяч рублів (420 000 - 30 000). А прибутковий податок з урахуванням перерахунку становив 390 000*13% = 50 700 рублів. Виходить, за 2017 рік Зайцева переплатила до бюджету 54600 - 50700 = 3900 рублів. І Ганні Миколаївні повинні повернути 3900 рублів, як зайво сплачені.

2 мільйони рублів.

- 3 мільйони рублів.

На замітку! Якщо лікування громадянина Росії належить до розряду «дорогих», обмеження за розміром відрахування немає. Пацієнт може отримати повернення ПДФО з усієї суми, яку він сплатив за надання медичних послуг.

Найчастіше співробітники компаній отримують відрахування на 1400, 3000 або 500 рублів. На перший тип відрахування мають право всі, хто має неповнолітніх дітей. Другий виплачується батькові, чия дитина має інвалідність. П'ятсот карбованців податкових грошей повертається дорослим інвалідам.

Як оформити пільгу?

Процедура оформлення податкового відрахування починається з подання заяви роботодавцю. Також необхідно додати документи, що підтверджують право на повернення коштів:

Якщо вирахування робиться за лікування, разом із заявою потрібно здати декларацію 3-ПДФО, а також чеки та договори на надання медичних послуг.
Для оформлення відрахування на майно, зверніться до відділення податкової та отримайте повідомлення про можливість повернення вам ПДФО із зазначенням точної суми. З документом з ФНП та заявою прямуйте до роботодавця.
Стандартні відрахування теж оформлюють у компанії, де ви працюєте. Якщо планується отримати пільгу на дитину, до пакета необхідних документів додайте свідоцтво про її народження.

На замітку! Якщо за підсумками року сума відрахувань виявиться більшою за доходи, податкова база та обчислений податок дорівнюватимуть нулю.

Доходи, які не оподатковуються

Існує ряд доходів, з яких не потрібно платити ПДФО:

компенсації за витратами (наприклад, відрядження);
допомоги з безробіття;
призначені судом аліменти;
посібники з пологів, вагітності;
стипендія;
пенсія;
соціальні виплати.

На замітку! З лікарняних виплат прибутковий податок утримується.

ПДФО скільки відсотків становить із сум отриманих доходів? Як потрібно сплачувати цей податок і від чого залежить його розмір? Ці та інші питання, пов'язані з податком із заробітної плати та інших доходів фізичної особи, розглядаються у цій статті.

Який прибутковий податок у Росії і хто має його сплачувати?

ПДФО — прямий податок, який розраховується з різниці між усіма доходами, отриманими фізичними особами, та витратами, що підтверджені документами, оформленими відповідно до чинного законодавства, або податковими відрахуваннями.

Про об'єкти, які підпадають під цей податок, читайте в статтях рубрики з ПДФО:

"Об'єкт оподаткування" ;
«Доходи, які не підлягають оподаткуванню ПДФО (2018-2019 рр.)».

Платники ПДФО — це фізичні особи, які з метою розрахунку поділяються на 2 групи:

Резиденти РФ - ті, хто отримує дохід і перебуває в Росії не менше 183 календарних днів протягом року без перерви. Вони сплачують податок у розмірі 13% від зарплати (про розмір ПДФО за іншими доходами йтиметься нижче).
Нерезиденти РФ - ті, хто перебуває в РФ менше 183 днів і отримує дохід на її території. Розмір прибуткового податку з їх доходів у випадку становить 30%. Однак для деяких видів нерезидентів ставка ПДФО становить 13%. До нерезидентів, чиї доходи від основної трудової діяльності оподатковуються за ставкою 13% відносяться (п.3. ст. 224 НК РФ):

працівники з країн ЄАЕС (важливий нюанс див.);
працюючі за патентом;
висококваліфіковані спеціалісти;
іноземці-біженці або отримали притулок у Росії;
учасники Державної програми з сприяння добровільному переселенню до Російської Федерації;
члени екіпажів суден, що плавають під Державним прапором Російської Федерації.

Скільки відсотків від зарплати та інших доходів складає прибутковий податок

Скільки прибутковий податок становитиме у результаті, залежить від цього, за якою ставці підлягають оподаткуванню доходи фізичної особи. ст. 224 НК РФ передбачено 5 процентних ставок ПДФО:

9% із суми доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованим до 01.01.2007. Таку ж ставку встановлено із сум доходів засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманих на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих до 01.01.2007.
13% ПДФО із суми доходів фізичних осіб (заробітної плати, винагород за цивільно-правовими договорами, доходів від продажу майна та ін.). З 2015 року така сама ставка діє для дивідендів. Основу податку з дивідендів необхідно розраховувати, відокремлюючи її з інших доходів, оподатковуваних за ставкою 13%.
15% із сум дивідендів, отриманих фізичними особами — нерезидентами від пайової участі в російських організаціях.
30% із сум усіх інших доходів, отриманих фізичними особами — нерезидентами.
35% із сум виграшів, призів та участі у будь-яких конкурсах, сум відсотків від вкладів у банках (у частині перевищення встановлених розмірів ставки ЦБ РФ), сум економії на відсотках з отриманих кредитів та ін.

З 2015 року діють особливі правила щодо сплати авансових платежів з податку з іноземців, які здійснюють діяльність на підставі патентної системи оподаткування. При отриманні або продовженні патенту вони повинні внести авансовий платіж виходячи з суми 1200 руб., Помноженої на коефіцієнт-дефлятор, встановлений для відповідного року, і на коефіцієнт, що враховує особливості регіонального ринку праці. При подальшому розрахунку ПДФО для такого працівника мають бути враховані сплачені ним авансові платежі.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Коефіцієнт-дефлятор на 2019 становить 1,729. Підстава – наказ Мінекономрозвитку від 30.10.2017 № 579.

Про те, ким сплачується податок з доходів працівника, який працює за кордоном, читайте у матеріалі «ПДФО із зарплати дистанційника, який працює за кордоном: хто платить?» .

Як зменшити 13%: податкове відрахування з ПДФО

Фізичні особи — резиденти РФ мають можливість використовувати відрахування з податку зменшення доходу, оподатковуваного ПДФО. Найбільш широко застосовуваними є відрахування, що надаються громадянам на дітей до досягнення ними певного віку з доходу до певної величини.

Також існують податкові відрахування, за допомогою яких можна повернути раніше сплачені 13% ПДФО при придбанні майна, оплаті навчання, лікування тощо (ст. 218-221 НК РФ). З 01.01.2014 стало можливим отримання повторного майнового відрахування, але за одного обмеження: сумарний розмір таких відрахувань не може перевищувати 2 млн руб.

Для повернення з бюджету раніше оплачених 13 відсотків ПДФО необхідно подати до ФНП декларацію за формою 3-ПДФО та документи, що обґрунтовують отримання відрахування з податку. Деякі види відрахувань можна отримати у роботодавця.

Чи змінився розмір ПДФО у 2019 році

Відсоток ПДФО у 2019 році і, відповідно, розмір цього податку не змінилися. Деякі зміни у оподаткуванні мали місце у попередні періоди.

Так, зміни 2017 року торкнулися плати за незалежну оцінку кваліфікації працівника:

вона не підпадає під ПДФО, що утримується у працівника, якщо оплачена роботодавцем (п. 21.1 ст. 217 НК РФ);
її суму можна заявити соціальний відрахування, якщо вона оплачена самим працівником (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).

У 2018 році прийнято зміни до п.60 ст. 217 НК РФ, які дозволяють не оподатковувати за дотримання певних умов доходи, отримані фізичною особою при ліквідації іноземної компанії (закон від 19.02.2018 № 34-ФЗ). Ці зміни розповсюджуються на правовідносини, що виникли з 01.01.2016.

Підсумки

Податкові ставки з ПДФО у 2019 році не змінювалися. Остання зміна податкових ставок з ПДФО була у 2015-му, коли було збільшено ставку для доходів у вигляді дивідендів з 9 до 13%.

Незважаючи на відносну сталість ставок ПДФО, до законодавства регулярно вносяться зміни щодо порядку обчислення податку, або вводяться нові звітні форми з податку та змінюються правила їх заповнення.

ПДФО (податок на доходи фізичних осіб)

ПДФО — це податок, що стягується із зарплати та інших доходів фізичних осіб, а також із доходів індивідуальних підприємців на загальній системі оподаткування (застаріла назва — «прибутковий податок»). Найчастіше ставка податку становить 13%. Сьогодні ми публікуємо статтю, присвячену главі 23 НК РФ "Податок на доходи фізичних осіб". У ній доступно, простою мовою описано порядок розрахунку та сплати ПДФО, ставки податку, податкові відрахування з ПДФО та строки здачі звітності. Цей матеріал є частиною циклу «Податковий кодекс «для чайників»». Зверніть увагу: статті цього циклу дають лише загальне уявлення про податки; для практичної діяльності необхідно звертатися до першоджерела - Податкового кодексу Російської Федерації

фізичними особами, які є податковими резидентами РФ (тобто фізособами, що фактично перебувають у Росії не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців). У резидентів під оподаткування підпадають доходи, отримані як і РФ, і її межами.
фізичними особами, які є податковими резидентами РФ (тобто фізособами, фактично що у Росії менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців). У нерезидентів під оподаткування підпадають лише доходи, отримані від джерел у Росії.

Податкова база з ПДФО (на що нараховується податок)

ПДФО нараховується на доходи, які поділяються на дві категорії: отримані від джерел у РФ та отримані від джерел за межами Росії. До «російських» доходів з ПДФО відноситься заробітна плата, винагорода за роботи та послуги, виконані в нашій країні, дивіденди та відсотки, видані російськими компаніями, виторг від продажу або здачі в оренду майна, що знаходиться в РФ, та деякі інші види виплат.

Перелік є відкритим, і в ньому є такий пункт, як «інші доходи, які одержують платник податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації».

Список доходів від зарубіжних джерел нагадує перелік вітчизняних доходів. Він також є відкритим і містить пункт про «інші доходи».

Які доходи не оподатковуються ПДФО

У присвяченій податку доходи фізичних осіб главі 23 Податкового кодексу перераховані доходи, звільнені від ПДФО. Серед них державна допомога (за винятком лікарняних) та встановлені законом компенсаційні виплати.

Зокрема, не оподатковуються ПДФО компенсації, пов'язані зі звільненням (за винятком компенсації за невикористану відпустку), та відшкодування витрат на відрядження. При цьому деякі види відрядження не обкладаються ПДФО в повному обсязі (наприклад, проїзд до місця призначення та назад), інші — в межах певного ліміту. Так, від ПДФО лімітовано звільняються добові. При російських відрядженнях трохи більше 700 крб. на день, при закордонних - не більше 2500 руб. в день.

У списку згадані інші види неоподатковуваних доходів. Додамо, що список є закритим.

Ставки ПДФО

Основна ставка ПДФО становить 13 відсотків. Саме вона застосовується до доходів у вигляді заробітної плати та у вигляді виручки від підприємницької діяльності, отриманої ІП. Така сама ставка з 2015 року застосовується і до дивідендів, виплачених резидентам РФ.

Для деяких видів доходу запроваджено інші значення. Наприклад, для виграшів та призів у сумі понад 4 000 руб. на рік – ставка 35 відсотків.

Розрахунок ПДФО

Для розрахунку ПДФО потрібно визначити податкову базу (тобто суму оподатковуваних доходів) та помножити її на відповідну податкову ставку. В результаті ви отримаєте суму ПДФО. За доходами, які підпадають під різні ставки, бази визначаються окремо. Зверніть увагу: податкову базу з дивідендів необхідно визначати окремо від інших доходів. Тобто при обчисленні ПДФО з дивідендів та ПДФО із зарплати слід розраховувати дві різні податкові бази (незважаючи на те, що ставка за цими виплатами з 2015 року однакова).

Податкова база розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду, що дорівнює одному календарному році. Іншими словами, базу визначають протягом періоду з 1 січня до 31 грудня поточного року, потім розрахунок податкової бази починається з нуля.

Для виплат, які оподатковуються за ставкою 13 відсотків, база зменшується на так звані податкові відрахування. В цьому випадку потрібно підсумувати всі оподатковувані доходи, відібрати податкові відрахування, і отриману цифру помножити на 13%. Якщо виявилося, що доходів менше, ніж відрахувань, то база приймається рівною нулю. При цьому негативна різниця між доходами та відрахуваннями у загальному випадку на наступний рік не переноситься, а збитки минулих років не зменшують податкової бази поточного періоду.

Для виплат, які оподатковуються за іншими ставками, податкові відрахування не застосовуються. Тут величина ПДФО визначається прямим перемноженням оподатковуваного доходу та ставки. Щодо доходів від пайової участі в організації (тобто дивідендів, отриманих податковими резидентами РФ) податкові відрахування застосовувати теж не можна (хоча ставка за ними 13%).

Податкові відрахування з ПДФО

Існує п'ять видів податкових відрахувань з ПДФО: стандартні, професійні та інвестиційні.

Стандартні відрахування перераховані у статті Податкового кодексу. Відповідно до неї всі фізичні особи, мають дітей, вправі щомісячно отримувати відрахування у вигляді 1 400 крб. на першу дитину, 1400 руб. на другу дитину та по 3 000 руб. на третю і кожну наступну дитину. "Дитячі" відрахування надаються аж до місяця, в якому зарплата співробітника у даного роботодавця, обчислена наростаючим підсумком з початку року, перевищила 350 000 руб.

Стандартні відрахування з ПДФО поширюються лише на доходи, отримані від одного з роботодавців на вибір платника податків. Іншими словами, якщо людина працює на двох або більше роботах, стандартні відрахування вона може отримати лише на одній із них.

Професійні відрахування належать індивідуальним підприємцям та тим, хто займається приватною практикою. Також право на цей вид відрахувань мають особи, які виконують роботи або послуги за договорами підряду, і ті, хто отримує авторську винагороду (ст. НК РФ).

Професійні відрахування за сумою дорівнюють документально підтвердженим витратам, пов'язаним із відповідною діяльністю. По суті, визначення таких відрахувань для ІП аналогічне до визначення витрат при . Якщо документи, що підтверджують витрати, відсутні, відрахування надаються за нормативами (для підприємців це 20 відсотків від отриманих доходів).

Соціальні та майнові відрахування з ПДФО зацікавлять тих, хто чув про повернення чи відшкодування ПДФО — наприклад, про повернення ПДФО за навчання. На можуть претендувати особи, що витратили гроші на навчання, лікування, благодійність, недержавне пенсійне страхування, добровільне страхування життя та додаткові внески на накопичувальну частину трудової пенсії (ст. НК РФ).

Майнові відрахування надаються тим, хто зазнав витрат у зв'язку з продажем, купівлею чи будівництвом нерухомості (ст. НК РФ).

З 1 січня 2015 року Кодекс доповнено статтею НК РФ «Інвестиційні податкові відрахування». Інвестиційне відрахування можливе, зокрема, у розмірі позитивного фінансового результату, отриманого від реалізації (погашення) цінних паперів, що звертаються на організованому ринку, якщо вони перебували у власності у фізичної особи більше трьох років.

Коли платник податків самостійно обчислює ПДФО

Індивідуальні підприємці та особи, які займаються приватною практикою (нотаріуси, адвокати та ін.) самі враховують доходи від своєї діяльності, нараховують ПДФО та сплачують його до бюджету.

У загальному випадку самостійно обчислюють податок і ті, хто отримує прибуток від продажу та здачі в оренду майна, прибуток у вигляді виграшу в лотерею або в інші азартні ігри, а також прибуток від будь-яких закордонних джерел (останнє відноситься тільки до резидентів).

Крім того, власноручно порахувати та перевести до бюджету податок повинні особи: які отримали подарунки від фізичних осіб, не зареєстрованих як ІП (за винятком майна, машин та акцій, подарованих родичами); спадкоємці авторських прав на витвори мистецтва, наукові відкриття та ін.

Зрештою, заплатити ПДФО зобов'язані фізичні особи, які отримали гроші від роботодавця (або іншого податкового агента), який з тієї чи іншої причини не втримав податку. У 2015 році і раніше від фізособи потрібно було самостійно розрахувати суму податку та подати декларацію. Починаючи з 2016 року, розрахунки проводять податківці. Отриману величину вони фіксують у повідомленні, яке надсилають на адресу фізичної особи. Останньому залишається лише перерахувати гроші на підставі отриманого повідомлення. Подавати декларацію при цьому не потрібно.

Коли обчисленням ПДФО займається податковий агент

Організації та підприємці, які виплачують заробітну плату своїм співробітникам, є по відношенню до них податковими агентами з ПДФО. Це означає, що саме роботодавці (а не самі працівники) мають нарахувати ПДФО на суму зарплати, утримати податок та перерахувати його до бюджету. Таке правило діє і щодо дивідендів, які компанія виплачує своїм засновникам — фізичним особам.

Насправді обчисленням, і навіть утриманням ПДФО та її сплатою зазвичай займається бухгалтерія.

Наведемо приклад. Припустимо, винагорода співробітника Федорова за відпрацьований місяць становила 40 000 руб. Бухгалтерія розрахувала, що з зарплати Федорова дорівнює 5 200 крб. (40 000 руб. х 13% *). Цю суму бухгалтери перерахували до бюджету, а Федорову руки видали 34 800 крб. (40 000 - 5 200).

При обчисленні ПДФО бухгалтерія організації — податкового агента (або ІП-податкового агента) не враховує суми, виплачені співробітнику іншими організаціями чи підприємцями. При цьому щодо власних виплат потрібно дотримуватися умов: величина утриманого податку не повинна перевищувати 50 відсотків суми виплати співробітнику. Агенти зобов'язані вести облік доходів, відрахувань та утриманого податку по кожній фізичній особі у спеціально розроблених податкових регістрах. Як правило, за основу такого регістру приймають форму 1-ПДФО та додають до неї відомості про дати утримання та перерахування податку до бюджету.

Крім того, агенти мають на вимогу фізичних осіб видавати їм довідки про доходи.

Агенти немає права перераховувати податку доходи фізосіб з допомогою власні кошти. Також не дозволяється прописувати в договорах, що агент бере на себе зобов'язання щодо сплати ПДФО. Якщо ж агент з якихось причин не зміг утримати податок з доходів фізичної особи, то не пізніше 1 березня наступного року бухгалтеру необхідно письмово повідомити про це як фізичну особу, так і свою податкову інспекцію (для цього використовується звичайна довідка про доходи по ). .

Якщо агент утримав надмірну суму податку, він повинен протягом 10 днів повідомити про це працівника. Той у свою чергу має право написати заяву на повернення, і агент зобов'язаний повернути гроші протягом трьох місяців. Повернення можливе за рахунок майбутніх платежів з ПДФО, причому не лише по даному працівнику, а й по інших співробітниках компанії. У разі, коли цих грошей не вистачає для повернення, агент може подати заяву до своєї ІФНС, і та перерахує суму, що бракує, з бюджету.

Сплата ПДФО підприємцем, який найняв працівників

Індивідуальний підприємець, який виплачує зарплату найманим працівникам, виступає у двох аспектах. Він має самостійно нарахувати податок на свій дохід, а також утримати ПДФО із зарплати персоналу. Таким чином, ІП одночасно є і платником податків та податковим агентом. Відповідно, йому необхідно виконати обов'язки, що стосуються обчислення «свого» податку (розрахувати, заплатити до бюджету та звітувати перед інспекцією), а також повною мірою виконати обов'язки агента.

Деякі фізичні особи не лише отримують зарплату, а й мають інші джерела доходу (наприклад, займаються бізнесом, здають в оренду майно тощо). І тут потрібно розмежувати доходи, якими треба нараховувати податок самостійно, і доходи, у тому числі податок утримується силами агента-роботодавця. За «самостійними» доходами необхідно нарахувати ПДФО, заплатити його до бюджету та звітувати перед податковою інспекцією.

Коли і куди перераховувати ПДФО

Тепер розповімо, від чого залежать терміни перерахування ПДФО до бюджету. У загальному випадку податкові агенти перераховують ПДФО щомісяця не пізніше дня, наступного за днем виплати доходу. Виняток зроблено для відпускних та допомоги з тимчасової непрацездатності (у тому числі щодо догляду за хворою дитиною). Утриманий з цих виплат податок слід перераховувати до бюджету не пізніше останнього дня місяця, в якому вони виплачені

Податок з доходів потрібно сплачувати до бюджету за місцем обліку податкового агента. Якщо організація-роботодавець має , то податок із зарплати його співробітників треба переказувати до бюджету за місцем знаходження підрозділу. У разі коли відокремлений підрозділ уклав цивільно-правовий договір, ПДФО з винагороди слід перераховувати до бюджету за місцем знаходження підрозділу. Підприємці на ПСН та «вменя» повинні перераховувати податок із зарплати своїх співробітників за місцем ведення діяльності (а не за місцем проживання).

При сплаті ПДФО агенти повинні дотримуватися наступного правила. Суму податку, що перевищує 100 руб., Слід перераховувати у звичайному порядку, а суму менше 100 руб. сплачувати пізніше, разом із податком за наступний місяць.

Підприємці та ті, хто займається приватною практикою, тричі на рік перераховують авансові платежі з ПДФО. Перший раз – за січень-червень не пізніше 15 липня поточного року, вдруге – за липень-вересень не пізніше 15 жовтня поточного року та втретє – за жовтень-грудень не пізніше 15 січня наступного року. Підставою для перерахування ПДФО є податкове повідомлення, що надсилається інспекцією. Суму авансових платежів податківці розраховують самі на підставі декларації, поданої підприємцем. Підсумкову суму ПДФО за податковий період слід перерахувати за місцем обліку ІП не пізніше 15 липня наступного року.

Особи, які самостійно обчислюють ПДФО, але не займаються підприємництвом або приватною практикою (орендодавці, спадкоємці авторських прав тощо), не роблять авансових платежів. Вони перераховують гроші один раз (не пізніше 15 липня наступного року) за місцем свого проживання.

Штрафи та пені з ПДФО

У разі коли податковий агент перерахував податок із запізненням, він зобов'язаний заплатити пені з ПДФО за кожен календарний день прострочення. Першим днем прострочення вважається дата, наступна за днем, коли роботодавець мав перерахувати (не перерахував) податку доходи. Останнім днем прострочення вважається дата, що передує даті перерахування податку.

Розмір пені залежить від чинної ставки рефінансування Центробанку. Податкові агенти — фізичні особи (у тому числі підприємці) повинні сплачувати пені за кожен день прострочення у сумі однієї триста ставки рефінансування, помноженої на суму недоїмки з ПДФО.

Для податкових агентів-організацій встановлено такі правила. Якщо прострочення не перевищує 30 календарних днів, сума пені за кожний календарний день прострочення становить одну триста ставки рефінансування, помножену на величину недоїмки з ПДФО. Якщо прострочення перевищує 30 календарних днів, пені складаються із двох частин. Перша частина дорівнює одній тристі ставки рефінансування, помноженої на величину недоїмки з ПДФО, за кожен календарний день прострочення, починаючи з 1-го і закінчуючи 30-м (включно). Друга частина дорівнює одній сто десятій ставки рефінансування, помноженої на величину недоїмки з ПДФО, за кожен день прострочення, починаючи з 31-го.

Додамо, що пені у розмірі однієї трьохсотої ставки рефінансування за кожен календарний день прострочення мають сплачувати й ті фізичні особи, які самі перераховують ПДФО зі своїх доходів.

Крім того, податковим агентам, які не утримали податок із зарплати співробітників та (або) не перерахували його вчасно до бюджету, інспектори призначать штраф з ПДФО. Те саме станеться, якщо податок на доходи буде утримано та (або) перераховано не в повному обсязі. Цей штраф передбачено статті НК РФ і становить 20% від суми податку, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню.

Не виключено, що податковому агенту, який не утримав із зарплати працівників ПДФО, і перевів його до бюджету з власних коштів, також доведеться сплатити штраф за статтею НК РФ. Те саме стосується і роботодавців, які перерахували податок на доходи до того, як видали зарплату. Хоча про це прямо не йдеться у Податковому кодексі, саме так вважають інспектори. Судова практика суперечлива. Є рішення, ухвалені на користь ІФНС (див. « ), але є й рішення, ухвалені на користь роботодавців (див. «»).

Для підприємців та осіб, які займаються приватною практикою, також передбачено штраф за несплату або неповну сплату ПДФО. Розмір штрафу складає 20% від несплаченої суми податку. Якщо інспектори вважатимуть, що податку сплачено навмисне, то величина санкції становитиме 40 % від несплаченої податок (ст. НК РФ).

Декларація з ПДФО та терміни подання звітності

Найважливіше для платника податків чи бухгалтера питання — терміни подання звітності з ПДФО. Давайте подивимося, хто, як і коли звітує з податку доходи фізичних осіб.

Підприємці та особи, які займаються приватною практикою, зобов'язані складати податкові декларації. Ті, хто почав отримувати дохід у середині року, подають декларацію із зазначенням передбачуваного доходу. Якщо згодом виявиться, що фактичний дохід більш ніж на 50 відсотків відхиляється від передбачуваного (або доходу за минулий рік), необхідно подати ще одну декларацію, де слід вказати новий передбачуваний дохід.

За підсумками року ІП та «приватники» подають декларацію не пізніше 30 квітня наступного року. У разі, коли діяльність припинилася у середині року, надати декларацію необхідно у п'ятиденний термін з дати припинення (податок, нарахований за такою декларацією, потрібно перерахувати не пізніше як через 15 календарних днів з моменту подання декларації).

Особи, які самостійно обчислюють ПДФО, але не займаються підприємництвом або приватною практикою, зобов'язані надати декларацію за підсумками податкового періоду не пізніше ніж 30 квітня наступного року. Крім того, річну декларацію здають ті, хто претендує на соціальні чи майнові відрахування.

Податкові агенти повинні щорічно не пізніше 1 квітня здати до інспекції довідки про доходи за минулий податковий період. Їх у загальному випадку заповнюють на кожну фізособу, яка отримала дохід від цієї компанії або підприємця. Крім того, починаючи з 2016 року податкові агенти зобов'язані подавати щоквартальний розрахунок за . До нього включається узагальнена інформація щодо всіх фізичних осіб, які отримали дохід від податкового агента. Розрахунок подається протягом місяця, наступного за першим кварталом, півріччям та дев'ятьма місяцями. За підсумками року 6-ПДФО подається не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.

Які штрафи передбачені для тих, хто невчасно звітував з ПДФО

Податкові агенти, які не здали вчасно довідки за формою 2-ПДФО, повинні заплатити штраф у розмірі 200 руб. за довідку (п. 1 ст. НК РФ). Для податкових агентів, які не представили своєчасно розрахунок за формою 6-ПДФО, передбачено санкцію за пунктом 1.2 статті НК РФ. Її розмір становить 1000 руб. за кожний повний або неповний місяць від дня, встановленого для здавання розрахунку.

Якщо податковий агент, зобов'язаний звітувати за ПДФО в електронному вигляді, подасть довідки або розрахунки на папері, йому нарахують штраф за статтею НК РФ. Сума штрафу становить 200 руб. за кожну довідку та кожен розрахунок.

Платників ПДФО, які самостійно подають звітність з цього податку, також притягнуть до відповідальності за несвоєчасне подання декларації за формою 3-ПДФО. Розмір штрафу дорівнює 5% несплаченої вчасно суми податку на доходи, що підлягає сплаті на підставі цієї декларації, за кожен повний або неповний місяць від дня, встановленого для подання декларації. У цьому розмір санкції неспроможна перевищувати 30% від цієї суми, і має бути менше 1 000 крб. (П. 1 ст. НК РФ).

* Для простоти ми розглянули ситуацію, коли працівникові не надаються податкові відрахування.

А. Балашова, гол. бухгалтер

Ставка податку доходи фізичних осіб залежить від цього, де громадянин провів більше часу протягом календарного року - у Росії її межами. Проте визначити цей показник на початку та навіть у середині року ще неможливо. Як у такому разі розрахувати податок, щоб не порушити законодавство та не скривдити працівника? Відповідь ви знайдете у статті.

Для розрахунку ПДФО неважливо, чи є ваш співробітник громадянином Росії чи ні. Має значення інше: чи він підпаде під визначення резидента РФ. Такими визнаються фізичні особи, які у календарному року фактично перебували біля РФ щонайменше 183 днів (п. 2 ст. 11 НК РФ). Якщо фізична особа є резидентом, його доходи від виконання трудових обов'язків оподатковуються за ставкою 13 відсотків, інакше застосовується ставка 30 відсотків (ст. 224 НК РФ).

Але як при виплаті доходів протягом року визначити статус працівника та, отже, вірну ставку? Щодо російських громадян, то прийнято вважати, що на початок податкового періоду вони є резидентами. Проте практично виникають ситуації, коли росіянин перестає бути резидентом. Тоді він, як і іноземний співробітник, стає головним болем бухгалтера.

У році, що минає, Мінфін приділив цій проблемі велику увагу: з-під пера фахівців фінансового відомства вийшло кілька корисних для бухгалтерів листів.

Співробітник з-за кордону

Перше роз'яснення стосується ситуації, коли фірма залучає до роботи фахівців, які є громадянами іноземних держав (лист Мінфіну Росії від 30 червня 2005 р. № 03-05-01-04/225).

Припустимо, організація виплачує доходи фізичним особам виходячи з термінових і безстрокових трудових контрактів. До того, як громадянин зможе документально підтвердити, що він фактично був на території РФ у календарному році не менше 183 днів, ПДФО з його доходів фірма утримує за ставкою 30 відсотків. Багато хто задається питанням: а якщо працівник має перспективу стати податковим резидентом РФ протягом року, чи можна застосовувати ставку 13 відсотків ще до закінчення 183 днів у календарному році? І якщо так, то які документи мають бути для цього подані?

Відповідь Мінфіну порадувала багато фірм і особливо їхніх іноземних працівників. Співробітники фінансового відомства вказали таке. У деяких випадках іноземні громадяни можуть розглядатися як податкові резиденти РФ на початок податкового періоду і сплачувати ПДФО за ставкою 13 відсотків. Це можливо, якщо трудовий договір, укладений між російською організацією та іноземним громадянином, передбачає тривалість роботи в РФ у поточному календарному році понад 183 дні.

Таким чином, бухгалтер має вибір. Перший варіант такий. З початку року утримувати з доходів іноземних співробітників ПДФО за ставкою 30 відсотків. Потім, у разі зміни їхнього податкового статусу (якщо працівники перебувають на території РФ вже більше 183 днів у календарному році) зробити перерахунок сум податку з початку календарного року за ставкою 13 відсотків.

Другий варіант заснований на згаданому листі Мінфіну і ось у чому. Якщо між іноземним працівником та організацією укладено трудовий договір строком більш ніж на 183 дні цього календарного року, то 13-відсоткова ставка застосовується одразу з початку року (або початку роботи). А в разі потреби перерахунок сум податку провадиться на дату фактичного завершення перебування іноземного громадянина на території РФ. Очевидно, що другий варіант набагато вигідніший для працівника.

Росіянин за кордоном

У листі Мінфіну Росії від 30 червня 2005 р. № 03-05-01-04/226 розглядається дещо інша ситуація. Громадянин РФ працював на початку року в російській організації, а потім протягом року звільнився і переїхав працювати за наймом в іншу країну. Російська організація-роботодавець з початку року розраховувала, утримувала та перераховувала до бюджету ПДФО за ставкою 13 відсотків, оскільки на дату фактичного отримання доходів співробітник був податковим резидентом РФ.

Після того, як цього року колишній співробітник пробув за кордоном 183 дні, він перестав вважатися податковим резидентом РФ. Отже, його доходи, отримані ще до від'їзду за кордон, мали оподатковуватись за ставкою 30 відсотків. Як зробити бухгалтеру в подібній ситуації?

Мінфін постарався заспокоїти всіх, хто опинився в такому стані. Дійсно, в цьому випадку колишній працівник перестав вважатися резидентом РФ і фірмі необхідно зробити перерахунок сум ПДФО з початку календарного року. Але при цьому фахівці фінансового відомства нагадали, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). І якщо утримати у фізичної особи обчислену суму неможливо, то податковий агент має протягом одного місяця з моменту виникнення таких обставин письмово повідомити податкову інспекцію за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості громадянина. У цьому обов'язок фірми вважається виконаною.

З громадянином розбиратиметься вже сама податкова служба. Здавати декларацію за формою 3-ПДФО у такій ситуації інспектори не вимагатимуть, а от погасити заборгованість доведеться. Інакше її стягнуть із громадянина у судовому порядку (ст. 45 НК РФ).

Брат-білорус

Окреме роз'яснення Мінфіну адресовано бухгалтерам фірм, де працюють громадяни республіки Білорусь (лист від 15 серпня 2005 р. № 03-05-01-03/82).

На початку листа співробітники головного фінансового відомства країни описали загальне правило застосування поняття "податковий резидент" до іноземних громадян. Ті з них, хто отримав дозвіл на постійне проживання або дозвіл на проживання в нашій країні, вважаються податковими резидентами РФ на початок податкового періоду. І, отже, до доходів від роботи з найму застосовується ставка ПДФО у вигляді 13 відсотків. По відношенню до решти іноземців на початку року використовується ставка 30 відсотків, а після закінчення 183 днів перебування фізичної особи на території РФ податок перераховується.

Проте громадяни Республіки Білорусь, які знову прибули до Росії, є винятком з цього правила. Справа в тому, що між Урядом РФ та Урядом Республіки Білорусь укладено Угоду про уникнення подвійного оподаткування від 21 квітня 1995 р. Відповідно до пункту 1 статті 21 "Недискримінація" цього документа, громадяни Білорусі не повинні піддаватися в Росії більш обтяжливому оподаткуванню, РФ у подібних обставин. Водночас доходи російських громадян за трудовими договорами з першого дня податкового періоду оподатковуються за ставкою 13 відсотків.

Тому для громадян Білорусі з першого дня їхнього перебування в нашій країні ставка ПДФО дорівнює 13 відсоткам. Проте фахівці Мінфіну зазначають, що при цьому необхідно враховувати термін трудового договору, який укладається з працівником. Іншими словами, "резидентська" ставка застосовується тільки в тому випадку, якщо працівник потенційно зможе пробути в поточному календарному році на території РФ більш ніж 183 дні.

Увага
Податкові відрахування (стандартний, соціальний, майновий та професійний) застосовуються тільки до тих доходів, які оподатковуються за ставкою 13 відсотків (п. 3 ст. 210 НК РФ). Щодо доходів, якими передбачені інші податкові ставки, відрахування не застосовуються (п. 4 ст. 210 НК РФ).