Мінусові рахунки фактури. «Негативні» рахунки-фактури, сумові різниці та інші нововведення у ПДВ. Постачальник видав рахунок-фактуру на суму акту за мінусом передоплати

Ситуація є актуальною для відносин, що виникли до 01.10.2011.

У Податковому кодексі РФ не передбачено можливості виставлення "негативних" рахунків-фактур, але цієї заборони теж немає.

Однак у платників податків виникає необхідність скоригувати раніше виставлені рахунки-фактури у бік зменшення податку (при поверненні товару, при наданні знижки на відвантажений товар, при помилковому виділенні податку в рахунку-фактурі, при виникненні негативної сумової різниці) та неясно чи правомірно в цьому випадку правомірно у цьому рахунок-фактуру зі знаком "мінус".

Офіційна позиціяполягає в тому, що виставлення "негативних" рахунків-фактур не передбачено Податковим кодексом РФ. Її підтримують у своїх роботах та автори.

Протилежна думка полягає в тому, що Податковим кодексом РФ не забороняє виставляти рахунки-фактури зі знаком "мінус". Ця позиція підтверджується судовими рішеннямита роботами авторів.

Детальніше див.

Позиція 1.Неприпустимо виставлення "негативних" рахунків-фактур

Лист Мінфіну Росії від 02.08.2010 N 03-07-09/41

Фінансове відомство зазначає, що виставлення "негативних" рахунків-фактур Податковим кодексом РФ не передбачено.

Лист Мінфіну Росії від 01.07.2010 N 03-07-11/278

Пояснено, що гол. 21 НК РФ передбачає виставлення рахунків-фактур на негативні сумові різниці.

Лист Мінфіну Росії від 03.11.2009 N 03-07-09/55

Фінансове відомство роз'яснює, що за рахунком-фактурою з негативними показниками вирахування ПДВ не застосовується.

Лист Мінфіну Росії від 23.04.2010 N 03-07-11/138

Пояснено, що положеннями ст. 169 НК РФ вказівку у рахунках-фактурах негативних показників не передбачено.

Лист Мінфіну Росії від 29.05.2007 N 03-07-09/09

Лист Мінфіну Росії від 21.03.2006 N 03-04-09/05

У зв'язку з питанням оформлення рахунків-фактур під час реалізації електроенергії у зв'язку з уточненням тарифу фінансове відомство пояснило, що нормами гол. 21 НК РФ виставлення "негативних" рахунків-фактур не передбачено. Водночас Мінфін Росії зазначив, що виправлення до раніше виставленого рахунку-фактури мають бути внесені відповідно до Постанови Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 та мають бути завірені підписом керівника та печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення.

Аналогічні висновки...

Тематичний випуск: ПДВ: особливості обчислення та сплати. Професійний коментар ("Економіко-правовий бюлетень", 2008, N 2)

Стаття: У ПДВ мінуса немає ("Облік. Податки. Право", 2005, N 5)

Консультація експерта, 2007

Консультація експерта, 2009

На думку автора, встановлений порядок заповнення рахунків-фактур не передбачає виставлення "негативного" рахунку-фактури. Тому знижки, що надаються покупцям за підсумками року, організація повинна відображати шляхом внесення виправлень до вже виставлених рахунків-фактур.

Позиція 2.Допускається виставлення "негативного" рахунку-фактури

Ухвала ФАС Поволзького округу від 10.02.2010 у справі N А55-15001/2009

Суд дійшов висновку про правомірність виставлення "негативного" рахунку-фактури.

Аналогічні висновки...

Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 07.02.2007 N Ф04-9404/2006 (30453-А45-26), Ф04-9404/2006 (30454-А45-26) у справі N А45-12172/20 ВАС РФ від 28.05.2007 N 6250/07 відмовлено у передачі цієї справи до Президії ВАС РФ)

Постанова ФАС Московського округу від 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П у справі N А41-К2-25041/06

Постанова ФАС Московського округу від 25.06.2008 N КА-А40/5284-08 у справі N А40-54849/07-99-242

Постанова ФАС Центрального округу від 21.12.2006 у справі N А36-1476/2006

Нові документи для бухгалтера. Випуск за 28.07.2010

Нові документи для бухгалтера. Випуск за 05.03.2008

Нові документи для бухгалтера. Випуск за 16.02.2007

Ухвала ФАС Поволзького округу від 01.07.2010 у справі N А72-16506/2009

Суд зазначив, що у законодавстві про податки та збори відсутній порядок оформлення повернення товару. При цьому немає і заборони на складання "негативних" рахунків-фактур. У зв'язку з цим платник податків правомірно при поверненні йому раніше реалізованого товару виставляв рахунки-фактури з відображенням негативних сум вартості товару та ПДВ.

Постанова ФАС Московського округу від 27.03.2006 N КА-А40/1947-06 у справі N А40-45238/05-98-360

Суд зазначив, що виставлення рахунку-фактури з негативними показниками з помилково сплачених раніше податків виключає подвійне оподаткування ПДВ однієї й тієї ж операції.

Постанова ФАС Московського округу від 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 у справі N А40-70742/08-33-319

Суд визнав правомірним виставлення суспільством "негативного" рахунку-фактури, оскільки він не є документом, на підставі якого провадиться вирахування податку, оскільки знижка при обчисленні ПДВ враховується не шляхом вирахування.

Консультація експерта, 2007

Автор стверджує, що питання про правомірність виставлення "негативних" рахунків-фактур спірне. З огляду на позицію Мінфіну Росії, і навіть арбітражну практику, можливість зменшення податкової бази шляхом виставлення " негативного " рахунки-фактури, очевидно, доведеться доводити у суді. Автор рекомендує для зниження податкових ризиків замість оформлення "негативних" рахунків-фактур вносити зміни до вже виставлених рахунків-фактур.

Стаття: Відображення у бухгалтерському обліку знижок ("Аудиторські відомості", 2006, N 9)

Автор роз'яснює, що з надання знижки на відвантажений товар можна виставити рахунок-фактуру зі знаком "мінус" у сумі наданої знижки. Водночас він стверджує, що можливі претензії податкових органів до "негативного" рахунку-фактури не мають реальних законних підстав.

Стаття: Облік знижок під час купівлі-продажу товару ("Податковий облік для бухгалтера", 2006, N 4)

Стаття: Знижка різниці ("Ваш податковий адвокат", 2008, N 1)

Наголошено, що Податковий кодекс РФ прямо не забороняє і не дозволяє використання "негативних" рахунків-фактур. Але автор радить все ж таки не виставляти "негативні" рахунки-фактури при наданні знижки, що не змінює ціну товару, а активніше використовувати знижки, що змінюють ціну на продукцію.

Нова редакція торкнулася не лише рахунків-фактур, а й журналу обліку рахунків-фактур, книг покупок та книг продажу.

Саме цей нормативний документ встановлює правила заповнення рахунків-фактур.

Організація отримала від компанії рахунок-фактуру та акт за комунальні послугиз негативними значеннями у деяких позиціях. Чи можливо це і як провести послуги за такими документами – читайте у статті.

Запитання:Компанія виставила нам рахунок-фактуру та акт за комунальні послуги з негативними сумами у деяких позиціях. Чи можна провести послуги за таким документом?

Відповідь:Бухоблік ведеться виходячи з первинних документів. Усі факти господарського життя мають бути підтверджені первинними документами. При цьому чинним законодавством не передбачено негативних актів.

Це стосується і рахунків-фактур. Негативні значення у рахунках-фактурах законодавством не передбачено. Якщо змінилися ціни та/або кількість товарів (робіт, послуг) – для цього складають коригувальні рахунки-фактури.

При цьому при зменшенні вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) вказувати в коригувальних рахунках-фактурах різницю в сумі ПДВ з негативним знаком не можна. Адже такої можливості не передбачено ні Податкового кодексу, ні Правил, наведених у додатку 2 до .

Обґрунтування

Чи можна при зменшенні вартості відвантажених товарів вказувати в коригувальних рахунках-фактурах різницю у сумі ПДВ із негативним знаком

Ні, не можна.

Адже така можливість не передбачена ні Податковим кодексом, ні Правилами, наведеними в додатку 2 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

Загалом розрахунок зміни суми ПДВ відображають у формі у наступних рядках графи 8:

"А (до зміни)";

«Б (після зміни)»;

«В – (збільшення)»;

"Г - (зменшення)".

Показники рядків В і Р графи 8 розраховують однаково: із цифри у рядку А віднімають значення рядка Б. Такий порядок передбачений підпунктами «т», «у» пункту 2 додатка 2 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137.

При зменшенні вартості відвантажених товарів показник рядка Б графи 8 завжди буде меншим за показник рядка А графи 8, а різниця між ними завжди буде позитивною. Отже, у рядку Г графи 8 різницю до зменшення потрібно вказати з позитивним значенням. Використовувати знак мінус у такій ситуації немає потреби. Більше того, відображення у рядку Г графи 8 позитивної різниці зі знаком мінус спричинило б за собою заниження суми ПДВ, яку продавець може пред'явити до відрахування на підставі положень абзацу 1 пункту 13 статті 171 та пункту 10 статті 172 Податкового кодексу РФ.

Таким чином, при заповненні коригувальних рахунків-фактур різниці, що виникають, між сумами пред'явленого покупцю ПДВ відображайте у відповідних графах тільки з позитивними значеннями.

Як організувати ведення бухобліку

Первинні документи
Бухоблік ведеться виходячи з первинних документів. Усі факти господарського життя мають бути підтверджені первинними документами. Первинний документ повинен бути складений при скоєнні факту господарського життя, а якщо це неможливо - безпосередньо після його закінчення. Форми первинних документів затверджує керівник*.
Рекомендація: Як організувати документообіг у бухгалтерії
Сергій Розгулін,
заступник директора
департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії
Виправлення помилок
У первинних документах виправлення допускаються (ч. 7 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ)
Помилки в первинних документах виправляйте так: закресліть неправильний текст і надпишіть над закресленим виправленим текстом. Закреслення робиться однією рисою, так щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення в документах завірте підписами осіб, які склали документ (із зазначенням їх прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації цих осіб), проставте дату внесення виправлення. Вносити виправлення до касових та банківських документів не можна. Такі правила встановлені пунктом 7 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, розділом 4 Положення, затвердженого Мінфіном СРСР 29 липня 1983 р. № 105, та пунктом 2.1 Положення Банку Росії від 12 жовтня 2011 р. № 373-П .

Коли товар повертається постачальнику, змінюються контрактні ціни чи умови поставки, і навіть за умови надання знижок постачальники часто виставляють "негативні" ("мінусові") рахунки-фактури, виходячи з яких покупець зменшує суму податкових відрахувань, а продавець - суму исчисленного податку.

І це не дивно, адже для компаній, які мають велика кількістьконтрагентів, прописані у законодавстві правила внесення змін до рахунків-фактури часом важко застосовуються. Платники податків зобов'язані коригувати суми по кожному контракту та поставці за відповідний податковий період, подавати до податкових органів уточнені податкові декларації та доплачувати (подавати до вирахування) додаткові суми податку, а іноді й пені. Більше того, необхідно бути впевненим, що контрагент також підкоригував свої податкові зобов'язання за тими самими правилами. Чи не простіше виставити "негативний" рахунок-фактуру?

"Негативні" рахунки-фактури поза законом

Виявляється, не простіше. Навпаки, рахунок-фактура зі знаком "мінус" може значно ускладнити відносини платника податків із перевіряльниками.

Справа в тому, що вимоги до складання рахунку-фактури встановлено п. п. 5, 5.1 та 6 ст. 169 Податкового кодексу та серед них – зазначення ціни товару та відповідної суми ПДВ. Ціна за визначенням не може мати мінусових значень. Більше того, у Правилах ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 (далі - Правила) про "негативні" значення податку теж не сказано. Крім того, Правилами встановлено особливий порядок внесення змін до виставлених рахунків-фактур: всі виправлення вносяться в обидва примірники документа та засвідчуються підписами уповноважених осіб та печаткою організації продавця. Відповідно "негативні" рахунки-фактури поза законом і не можуть бути підставою для розрахунків з ПДВ (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Мінфін Росії неодноразово висловлювався проти. Наприклад, у своєму Листі від 21 березня 2006 р. N 03-04-09/05 фінансисти попереджають: негативний рахунок-фактура не зменшить податок. Для чиновників не важливо, чи виставляється такий рахунок-фактура у разі надання знижок (Лист Мінфіну Росії від 29 травня 2007 р. N 03-07-09/09) або в інших ситуаціях (Лист Мінфіну Росії від 3 листопада 2009 р. N 03- 07-09/55).

Увага! На думку чиновників, виставлення рахунку-фактури з негативними значеннями є неправомірним, тому на підставі такого документа суми податку не можуть бути зменшені.

Чиновники випустили цілу низку листів, де докладно визначається порядок обліку та документального оформленняоперацій з надання продавцем ретроспективних знижок з метою обчислення ПДВ травня 2006 р. N 03-03-04/1/411, ФНП Росії від 25 січня 2005 р. N 02-1-08/8@, УФНС Росії по м. Москві від 30 липня 2006 р. N 19-11/ 58920, від 21 листопада 2006 N 19-11/101863, УФНС Росії по Московській обл. від 30 березня 2005 N 21-27/26431). Вони вказується: якщо знижка надана шляхом зміни ціни товару після передачі його покупцю, то продавець:

Направляє покупцю виправлені накладну та рахунок-фактуру із зазначенням зменшеної вартості товару та суми ПДВ;

Документально підтверджує виконання умови надання знижки покупцем (досягнення необхідного обсягу закупівель). Підтверджуючими документами є накладні відпустку товару, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р., і платіжно-розрахункові документи, підтверджують виконання покупцем певних термінів оплати товару;

Оформляє додатковий аркуш книги продажів у період, у якому товар було реалізовано. У додатковому аркуші зазначаються рахунки-фактури до та після внесення змін, а також загальна сума ПДВ за період з урахуванням коригування;

Подає уточнені декларації з податку на прибуток та ПДВ за період, коли товар був реалізований;

На підставі зазначених документів складає довідку-розрахунок, що дозволяє у звітному періоді виконання умов, що мають право на знижку, відобразити зміну результатів діяльності за минулими періодами. У бухгалтерському обліку виробляються коригувальні записи та коригується раніше відображена виручка з урахуванням зниження ціни одиниці товару.

Відповідно до зазначеного порядку у разі зміни ціни за одиницю відвантаженого товару продавець повинен вносити зміни до кожного рахунку-фактури, виставленого покупцю в момент відвантаження товару.

Це важливо. Податківці наполягають, що у разі зміни ціни за одиницю відвантаженого товару продавець повинен вносити зміни до кожного рахунку-фактури, виставленого покупцю в момент відвантаження товару. Виправлення, внесені до рахунків-фактур, повинні бути завірені підписом керівника та печаткою продавця із зазначенням дати внесення виправлення.

Слід зазначити Лист фінансового відомства, в якому чиновники визнають трудомісткість офіційного порядку внесення змін до рахунків-фактур при надання знижок. Лист обнадіює платників податків: проектом основних напрямів податкової політики Російської Федераціїна 2010 рік та на плановий період 2011 та 2012 років у частині ПДВ була передбачена можливість оформлення рахунків-фактур з негативними показниками (Лист Мінфіну Росії від 2 червня 2009 р. N 03-07-09/28). Очікувалося, що будуть внесені відповідні зміни до Податкового кодексу та Правил. Але поки що ці нововведення не прийняті.

Зменшуємо не податок, а базу оподаткування!

Так, чинне законодавство не передбачає "негативних" рахунків-фактур. Але й не забороняє їх!

На це звертають увагу арбітражні суди. Так, є рішення судів, в яких виставлення "негативного" рахунка-фактури визнано правомірним 5284-08).

Судді зазначили, що надання знижки своїм покупцям є окремою господарською операцією, яка за часом її вчинення не співпадає з часом здійснення операції з передачі товару.

У момент здійснення господарської операції (а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення) повинен складатися первинний обліковий документ (п. 4 ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік", далі - Закон про бухоблік). Уніфікована форма первинного документа щодо оформлення надання знижок не передбачена, тому платник податків має право її розробити та використовувати з метою відображення операцій в обліку.

Як такі документи, як правило, використовуються рахунки (кредит-ноти), в яких відображаються сума знижки, а також сума, яка припадає на цю знижку. При цьому кредитноти повинні містити всі обов'язкові реквізити, передбачені Законом про бухоблік.

Таким чином, "негативний" рахунок-фактура не є документом, на підставі якого провадиться відрахування податку. Він стає документальним підтвердженням зменшення податкової бази, що призводить до зміни суми обчисленого податку та не впливає на податкові відрахування(Ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 154 НК РФ). Тому висновок податкової інспекції щодо порушення норм п. п. 5 та 6 ст. 169 Податкового кодексу про неправомірність оформлення "негативних" рахунків-фактур не обґрунтовано.

Натяк на безоплатну передачу

Знаючи про позицію арбітражних судів щодо правомірності оформлення "мінусових" рахунків-фактур, податківці намагаються розцінити надання знижкияк безоплатну передачу. Так, посилаючись на ст. ст. 572 та 574 Цивільного кодексу, що перевіряють вважають партію неоплачуваного товару, на який і надається знижка, подарунком. У такому разі сума знижки або премії не визнається витратою з податку на прибуток організацій, а у сторони, що купує, утворює базу з податку, і податок донараховується (п. 16 ст. 270, п. 8 ст. 250 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 14 листопада 2005 р. N 03-03-04/1/354). Крім того, за правилами гол. 21 Податкового кодексу із суми переданих товарів на безоплатній основі покупцю доведеться обчислити ПДВ.

Розкажемо докладно про статті цивільного законодавства, якими оперують чиновники Статтею 572 Цивільного кодексу визначено, що за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право(вимоги) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою. Обіцянка безоплатно передати кому-небудь річ або майнове право або звільнити когось від майнового обов'язку (обіцянку дарування) визнається договором дарування і пов'язує того, хто обіцяє, якщо обіцянку зроблено в належній формі і містить ясно виражений намір зробити в майбутньому безоплатну передачу або звільнити його від майнового обов'язку (п. 2 ст. 572 та п. 2 ст. 574 ЦК України).

Але ця позиція чиновників вже спростована арбітражними судами. ФАС Західно-Сибірського округу в Постанові від 7 лютого 2007 р. N Ф04-9404/2006(30453-А45-26) дійшов висновку: якщо мав місце оплатний договір поставки, це виключає наявність безоплатного договору. Умова про надання знижок, передбачена додатковою угодоюдо договору поставки, яке було виконане платником податків, не може бути даруванням.

Виходячи із позиції арбітражних судів, негативні рахунки-фактури мають право на існування навіть зараз, до обіцяного внесення змін до законодавства. Проте право на ПДВ "з мінусом" платнику податків доведеться обстоювати у суді.

Після багаторічних суперечок нарешті поставлено крапку в питанні обліку сумових різниць, що утворюються, в частині ПДВ і можливості видачі рахунків-фактур зі знаком «мінус». Цього літа було прийнято Федеральний закон від 19.07.2011 № 245-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації про податки та збори», який вніс значні поправки до обліку ПДВ. Огляд кардинальних та не дуже кардинальних змін здійснено у статті.

Що новенького?

Хоча нововведення у розділ 21 Податкового кодексу РФ численні і різноманітні, можна об'єднати у кілька груп. Перша велика група змін стосується сплати митного ПДВ у зв'язку із заснуванням Митного союзу. Те, що не було охоплено у грудні 2010 року, виправили зараз та надали змінам зворотної сили з 01.01.2011. Оскільки вони мають особливе значення і вимагають самостійного розгляду, ми висвітлимо інші поправки Федерального закону № 245-ФЗ щодо майже всіх платників ПДВ.

Друга група змін пов'язана з проблемами обліку ПДВ при укладанні договорів, оплата яких здійснюється в рублях у сумі, еквівалентній сумі іноземній валютічи умовних грошових одиницях.

І, нарешті, третя група – це законодавче закріплення «негативних» рахунків-фактур, на які так довго чекали платники податків.

Є й інші нововведення, наприклад, у частині доповнення підстав для відновлення ПДВ та розподілу вхідного податку, а також стосовно окремих категорій організацій.

Чому договір у рублях кращий за договір у валюті?

Для бухгалтера договір, оплата якого не пов'язана з іноземною валютою, звичайно, краща: його простіше врахувати з метою оподаткування. Проте практика нестабільності 90-х років. змусила багатьох підприємців перейти на укладення договорів, оплата яких була прив'язана спочатку до певної іноземної валюти, та був і умовної грошової одиниці.

Сьогодні ця практика збереглася, адже Цивільний кодекс не забороняє укладати такі договори (п. 2 ст. 317). Нагадаємо, що згідно з правилами обліку ПДВ моментом обчислення податкової бази є рання із двох дат: дати відвантаження або дати оплати. Якщо оплата відбувається пізніше, бухгалтер має сформувати податкову базу на дату відвантаження, виходячи із чинного курсу іноземної валюти. Через коливання курсу на дату оплати товару грошей від покупця може надійти більше чи менше, у результаті утворюється сумова різниця: позитивна чи негативна.

У випадках, коли організація працює за передоплатою, жодних сумових різниць не утворюється, оскільки податкова база формується у момент оплати та вся сума буде віднесена на податкову базу ПДВ. Про це неодноразово повідомляв Мінфін (листи Мінфіну Росії від 04.05.2011 № 03-03-06/2/76, від 04.09.2008 № 03-03-06/1/508).

На жаль, бухгалтера не могли віднести всю сумову різницю на позареалізаційні доходи чи витрати, оскільки частина цієї суми складала ПДВ. У результаті питання про можливість коригування податкової бази з ПДВ на сумову різницю при зменшенні чи збільшенні податку викликало велику дискусію.

Офіційна позиція податкових органів полягала в тому, що позитивна сумова різниця (коли курс валюти зріс на дату оплати) збільшувала податкову базу з ПДВ (див. листи Мінфіну Росії від 26.03.2007 № 03-07-11/74, УФНР Росії за м. 1999 р.). Москві від 31.10.2006 № 21-11/95156 @); а від'ємна сумова різниця (коли курс валюти падав на дату оплати) не зменшувала податкову базу (листи Мінфіну від 01.07.2010 № 03-07-11/278, ФНП Росії від 25.01.2006 № ММ-6-03/62@).

Така несправедлива ситуація змушувала платників податків шукати правду в судах, які теж виявили велику різноманітність у цьому питанні і не завжди брали сторону платника податків.

У результаті Федеральний закон № 245-ФЗ поставив крапку у цій суперечці. Відповідно до нового п. 4 ст. 153 Податкового кодексу податкова база не коригується на величину сумової різниці. Вся сума, що утворюється (у тому числі в частині ПДВ) підлягає віднесенню на позареалізаційні доходи (ст. 250 НК РФ) або позареалізаційні витрати (ст. 265 НК РФ).

Покупець завжди правий. Але не в суперечці з податковими органами

Аналогічні проблеми виникали й у покупця із сумовими різницями: чи потрібно йому було коригувати вхідний ПДВ, який приймається до вирахування? Податківці дотримувалися позиції, що покупець немає права коригувати суму вхідного ПДВ, оскільки декларація про відрахування виникає після того, як покупець прийняв на облік товари (роботи, послуги), куди є рахунки-фактури (п. 1 ст. 172 НК РФ). При цьому іноземна валюта перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ, який діє на дату постановки товарів на облік. Після оплати в рублях перерахунок прийнятого до відрахування податку по рахунку-фактурі в іноземній валюті гол. 21 Податкового кодексу не було передбачено (лист Мінфіну Росії від 16.05.2011 № 03-07-11/127, лист УФНС Росії по м. Москві від 10.02.2010 № 16-15/013804.1).

Однак була й інша позиція, яка більше влаштовує платників податків. Відповідно до п. 3 ст. 153 Податкового кодексу щодо податкової бази виручка в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на даний момент реалізації товарів (робіт, послуг) чи дату фактичного здійснення відповідних витрат. Остаточна вартість товарів (робіт, послуг) формується на дату платежу. Тому покупець може прийняти до відрахування ПДВ у сумі, яку сплатив з урахуванням коригування. Для цього він має подати уточнену податкову декларацію. На це вказував ФАС Уральського округу у своїй ухвалі від 11.04.2005 № Ф09-1259/05-АК.

З ухваленням Федерального закону № 245-ФЗ у покупця не буде можливостей ні збільшувати, ні зменшувати суму вхідного ПДВ у зв'язку з утворенням сумових різниць, оскільки нова редакція п. 1 ст. 172 Податкового кодексу прямо встановила заборону коригування суми податкового відрахування по товарах, зобов'язання про оплату яких передбачено у рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях.

«Негативні» рахунки-фактури у законі

Заборонені раніше до використання як не передбачені законодавством рахунки-фактури зі знаком мінус з 01.10.2011 увійдуть у звичайну практику.

Такі рахунки-фактури у ст. 169 Податкового кодексу названо коригувальними рахунками-фактурами. Коригувальний рахунок-фактура видаватиметься у будь-якому разі зміни ціни товару.

Знижки, звісно, ​​люблять усі. Лише не бухгалтери продавця. Вони стикалися з проблемами відображення у бухгалтерському обліку знижок. Питання виникали у випадках, коли оплата відбувалася після відвантаження та, отже, формування податкової бази з ПДВ. Надання наступної знижки, а також інші випадки, що призводять до зменшення суми оплати, наприклад повернення частини товару, відбраковування і т.д., вимагали чималих зусиль від бухгалтера.

Вони увійдуть у практику з 1 жовтня 2011 року. Законодавець у п. 52 ст. 169 Податкового кодексу (у редакції Федерального закону № 245-ФЗ) докладно передбачив, що має бути відображено у такому рахунку-фактурі.

До відома

Згорнути Показати

Коригувальний рахунок-фактура виписується на різницю між показниками рахунку-фактури, за якою здійснюється зміна вартості відвантажених товарів та показниками, обчисленими після зміни вартості відвантажених товарів. У разі зміни вартості відвантажених товарів у бік зменшення відповідна різниця між сумами податку, обчисленими до та після їх зміни, зазначається з негативним знаком.

Коригувальний рахунок-фактура з позитивним знаком тягне за собою обов'язок продавця доплатити ПДВ до бюджету, а покупцю дає право прийняти суму податку до відрахування. Коригувальний рахунок-фактура з негативним значенням дає право продавцеві прийняти до відрахування виниклу різницю (п. 2 ст. 169 НК РФ) і тягне за собою обов'язок покупця відновити суму податку і доплатити її до бюджету (підп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) .

Податковий період коригування ПДВ

Також Федеральним законом № 245-ФЗ визначено період, у якому має бути здійснено відновлення сум ПДВ покупцем. Відповідно до підп. 4 п. 3 ст. 170 Податкового кодексу відновлення сум податку провадиться у тому податковому періоді, в якому він отримав один із наступних документів:

• первинні документи зміну у бік зменшення вартості придбаних товарів;
• коригувальний рахунок-фактуру, виставлений продавцем за зміни у бік зменшення вартості відвантажених товарів.

Збільшення вартості товарів згідно з новим п. 10 ст. 153 Податкового кодексу враховується продавцем при визначенні платником податків податкової бази за податковий період, у якому здійснено відвантаження відповідних товарів. Однак закон нічого не говорить про те, в якому податковому періоді має враховуватись зменшення вартості відвантажених товарів. Можна припустити, що у тому податковому періоді, коли продавець виставив коригувальний рахунок-фактуру зі знаком мінус. Концепція негативних рахунків-фактур, запропонована в Федеральний закон№ 245-ФЗ, виходить із того, що у разі зменшення вартості товарів податкова база не коригується, а переплачену суму податку продавець просто приймає до вирахування.

Ще трохи про відновлення та прийняття до відрахування ПДВ

Федеральним законом № 245-ФЗ передбачено ще кілька випадків поновлення ПДВ. Один із них – придбання товарів за рахунок субсидій із федерального бюджету. Другий – відновлення сум податку з товарів, які використовуються під час реалізації товарів, передбачених п. 1 ст. 164 Податкового кодексу. Відновлення податку відбувається у тому податковому періоді, у якому відбувається реалізація, а надалі вони приймаються до вирахування в податковому періоді, на який припадає момент визначення податкової бази за операціями, передбаченими п. 1 ст. 164 Податкового кодексу.

Стаття 170 Податкового кодексу також передбачає порядок розподілу вхідного ПДВ при придбанні основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються для операцій як оподатковуваних ПДВ, так і неоподатковуваних.

Відповідно до чинної норми платник податків здійснює відрахування податку пропорційно до вартості відвантажених товарів, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, у загальній вартості товарів, відвантажених за податковий період.

Оскільки та частина податку, яка відповідає частці товарів, що не оподатковуються ПДВ, включається до вартості основних засобів та надалі амортизується, законодавець вирішив змінити облік вхідного ПДВ при придбанні основних засобів у першому та другому місяцях податкового періоду ПДВ для зручності визнання витрат тих платників податків, які сплачують податок на прибуток організацій щомісяця.

Таким чином, згідно з новою редакцією абз. п'ятого п. 4 ст. 170 Податкового кодексу з основних засобів та нематеріальним активам, що приймаються до обліку у першому чи другому місяцях кварталу, платник податків має право визначати частку сум, що приймаються до вирахування сум податку, виходячи з вартості відвантажених у відповідному місяці товарів, що підлягають оподаткуванню, у загальній вартості відвантажених за місяць товарів.

Крім того, якщо частка витрат на операції, що не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат, платник податків має право всі суми вхідного ПДВ прийняти до вирахування. У четвертому кварталі 2011 року до розрахунку сукупних витрат мають прийматися не лише витрати на виробництво, а й витрати на придбання та реалізацію товарів.

Також уточнено порядок прийняття до відрахування та відновлення сум податку з будівельно-монтажних робіт. Відповідно до чинної редакції п. 6 ст. 171 Податкового кодексу обов'язок відновити ПДВ, раніше прийнятий до відрахування, було передбачено лише у разі проведення будівельно-монтажних робіт для власних потреб за подальшого використання основних засобів відповідно до пункту 2 ст. 170 таки Податкового кодексу. З 01.01.2012 р. платники податків повинні будуть відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВ також у випадках, коли проведено модернізацію (реконструкцію) основного засобу, що призводить до зміни його первісної вартості, якщо зазначені об'єкти нерухомості надалі використовуються для здійснення операцій, зазначених у п. 2 ст. 170 таки Податкового кодексу.

Відповідно до нових абзаців п. 6 ст. 171 НК РФ дані відновлені суми податку платник податків повинен вказувати в податкових деклараціях протягом 10 років наприкінці кожного календарного року.

У Федеральному законі № 245-ФЗ є й інші нововведення, що стосуються окремих категорій платників податків. Наприклад, банків, які при реалізації предмета застави сплачуватимуть ПДВ не з повної вартості предмета застави, що реалізується на початок його використання в банківських операціях, а враховуватимуть його у вартості придбаного основного кошти (підп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ) . Але оскільки лише небагато організацій стикаються з проблемами обліку податків у разі отримання державного фінансування на створення національних фільмів, а також страхування експортних кредитів від політичних ризиків, ми не зачіпатимемо їх тут.

Виноски

Згорнути Показати