Матеріальні витрати. Матеріальні витрати у балансі Матеріальні витрати установи

Виробнича діяльність будь-якого підприємства пов'язана із здійсненням різних витрат. Вони є показником минулих та майбутніх здібностей залучення економічних ресурсів у всі виробничі процеси на користь досягнення кінцевої мети. Один із основних видів таких витрат – це матеріальні витрати. Їх планування - це процес встановлення цілей для всієї організації та її окремих підрозділів. Цілі встановлюються у формі виробничих завдань та надання коштів, призначених для їх виконання.

Матеріальні витрати є найбільшим елементом витрат на виробництво, питома вага якого найчастіше становить до 90% усієї суми витрат. Найменша частка цих витрат зазначена лише у видобувних галузях. Матеріальні витрати дуже неоднорідні. Вони включають витрати на матеріали та сировину (за винятком зворотних відходів). У їх вартість включають оплату брокерських та посередницьких послуг, вся вартість матеріалів та сировини включається в собівартість без ПДВ.

Матеріальні витрати включають вартість:

Закуповуваних матеріалів, сировини;

Послуг та робіт, що виконуються сторонніми організаціями чи структурними підрозділами самого підприємства;

Напівфабрикатів, різних комплектуючих, що вимагають додаткової обробки (до напівфабрикатів, що купуються, відносять сировину і матеріали, які пройшли деякі стадії обробки, але не стали готовою продукцією);

Природної мінеральної сировини та ресурсів у частині здійснених відрахувань на геологорозвідувальні та витрат на рекультиваційні роботи;

Придбаного палива, що використовується в технологічному процесі, та для виробничих та енергетичних потреб підприємства;

Втрат (за нормами природних втрат).

У виробництво всі матеріали та сировину відпускаються лише відповідно до встановлених на підприємстві норм витрат. Щомісяця на основі та норм по кожному виду продукції та цеху (підрозділу) розраховується потреба у сировині та матеріалах. Ця кількість може змінюватись за зміни умов виробництва продукції.

На підприємствах окремо враховують прямі матеріальні витрати, що включають витрати матеріалів і сировини (вони стають частиною продукції, тому їх вартість прямо відноситься на певні готові вироби). Розмір цих витрат який завжди розраховується множенням натуральних показників, використаних виробництва. В окремих випадках ці показники виявляються завеликими. Такі матеріали належать до допоміжним. Ці витрати відносять на підприємстві до непрямих матеріальних витрат, які включають у Кожне підприємство, виходячи зі своєї специфіки, вирішує самостійно, які матеріали відносяться до основних, а які допоміжні.

Матеріальні витрати контролюються чотирма основними методами: документування (оформляється окремими документами), партійного розкрою (розподіл матеріалів та сировини за обліковою карткою - розкрійним листом), партійного контролю та обліку (формування партій матеріалів та сировини за однорідними технологічними параметрами), інвентарним (інвентар та сировини).

У деяких виробництвах розподіл матеріалів та сировини за видами здійснюють прямим шляхом. У ряді галузей їх співвідносять за групами виробів, тому вони класифікуються за допомогою опосередковано нормативного або коефіцієнтного методу. Матеріальні витрати оцінюються відповідно до конкретних умов господарської діяльності.

Фактична вартість матеріалів (обгорткового паперу, пакетів, клею, шпагату, цвяхів, стружки, тирси, соломи, дроту тощо), спожитих при упаковці товарів;

Плата за послуги сторонніх організацій з упаковки товарів.

Іншим видом витрат є витрати, пов'язані із зберіганням. Зберігання продукції є змістом продукції в місцях її розміщення відповідно до встановлених правил, що передбачають забезпечення її збереження до використання за призначенням протягом заданого терміну.

приклад 1.

Організація придбала три столи (кожен із яких коштує менше 10 000 рублів). Чи має право організація одразу зменшити дохід з податку на прибуток на всю вартість куплених столів для співробітників?

«2. Вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються до матеріальних витрат, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування сум податків, що підлягають відрахуванню або включаються до витрат відповідно до цього Кодексу), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита та збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей.

2) втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації(Постанова Уряду Російської Федерації від 12 листопада 2002 року №814 «Про порядок затвердження норм природних втрат при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей»):

Природне зменшення товарів викликано зміною їх фізико-хімічних властивостейу процесі доставки, зберігання та продажу (усушка, розкришка, розпил, витік, розлив та інша). Оскільки такі втрати виникають об'єктивно у процесі торговельно-виробничої діяльності, їх нормують. Норми убутку встановлюють у відсотковому відношенні до вартості або до натуральних показників окремих видівтоварів.

3) технологічні втрати при виробництві та (або) транспортуванні;

Цей видвитрат зумовлений, насамперед, особливостями технологічного процесу виробництва. Так, наприклад, у металургії частина металу йде в шлак, при випуску окремих видів складних виливків має місце технологічно неминучий шлюб. При транспортуванні різних вантажів можливі втрати як залишку матеріалів у засобах транспортування (наприклад, нафти в цистернах).

Технологічні втрати матеріальних ресурсів при виробництві та (або) транспортуванні повинні бути обґрунтовані та затверджені кошторисом технологічного процесу.

4) витрати на гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин, з експлуатаційних розкривних робіт на кар'єрах та нарізних робіт при підземних розробках у межах гірничого відведення гірничорудних організацій.

У видобувних галузях до цих витрат відносяться дорозвідка родовищ, очищення території в зоні відкритих гірських робіт, майданчиків для зберігання родючого шару ґрунту, що використовується при подальшій рекультивації земель, влаштування тимчасових під'їзних шляхів та доріг для вивезення сировини, що видобувається, інші види робіт.

Докладніше з питаннями, що стосуються особливостей бухгалтерського та податкового облікуна виробництві, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» « Виробництво».

1. До матеріальних витрат, зокрема, належать такі витрати платника податків:

1) на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) та (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентомпри виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);

2) на придбання матеріалів, що використовуються:

абзац виключено. - Федеральний законвід 29.05.2002 N 57-ФЗ;

для пакування та іншої підготовки вироблених та (або) реалізованих товарів (включаючи передпродажну підготовку);

на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, експлуатацію основних засобів та інші подібні цілі);

3) на придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством Російської Федерації, та іншого майна, що не є майном, що амортизується. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі з введенням його в експлуатацію. З метою списання вартості майна, зазначеного у цьому підпункті, протягом більше одного звітного періоду платник податків має право самостійно визначити порядок визнання матеріальних витрат у вигляді вартості такого майна з урахуванням строку його використання чи інших економічно обґрунтованих показників;

4) на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, та (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;

5) на придбання палива, води, енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (у тому числі самим платником податків для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будівель, а також витрати на виробництво та (або) придбання потужності, витрати на трансформацію та передачу енергії;

6) на придбання робіт та послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями чи індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків.

До робіт (послуг) виробничого характеру належать виконання окремих операцій з виробництва (виготовлення) продукції, виконання робіт, надання послуг, обробці сировини (матеріалів), контроль за дотриманням встановлених технологічних процесів, технічне обслуговування основних засобів та інші подібні роботи.

До робіт (послуг) виробничого характеру також належать транспортні послугисторонніх організацій (включаючи індивідуальних підприємців) та (або) структурних підрозділів самого платника податків з перевезень вантажів усередині організації, зокрема переміщення сировини (матеріалів), інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів з базисного (центрального) складу до цеху (відділення) та доставка готової продукції відповідно до умов договорів (контрактів);

7) пов'язані із утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення (у тому числі витрати, пов'язані із утриманням та експлуатацією очисних споруд, золоуловлювачів, фільтрів та інших природоохоронних об'єктів, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів, витрати на придбання послуг сторонніх організацій з прийому, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, формуванням санітарно-захисних зон відповідно до чинних державних санітарно-епідеміологічних правил та нормативів, платежі за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря, скидання забруднюючих речовин у складі стічних вод водні об'єкти, що здійснюються в межах нормативів допустимих викидів, нормативів допустимих скидів за розміщення відходів виробництва та споживання в межах встановлених лімітів на їх розміщення та інші аналогічні витрати).

2. Вартість матеріально-виробничих запасів, що включаються до матеріальних витрат, визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість та акцизів, за винятком випадків, передбачених цим Кодексом), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита та збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані із придбанням матеріально-виробничих запасів.

Вартість матеріально-виробничих запасів, іншого майна у вигляді надлишків, виявлених у ході інвентаризації, та (або) майна, отриманого безоплатно, та (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні основних засобів, що виводяться з експлуатації, ремонті, модернізації, реконструкції, технічному. переозброєння чи часткової ліквідації основних засобів, визначається як сума доходу, врахованого платником податків у порядку, передбаченому пунктами 8, 13 та 20 частини другої статті 250 цього Кодексу.

3. Якщо вартість зворотної тари, прийнятої від постачальника з матеріально-виробничими запасами, включена до ціни цих цінностей, із загальної суми витрат на їх придбання виключається вартість зворотної тари за ціною її можливого використання або реалізації. Вартість безповоротної тари та упаковки, прийнятих від постачальника з матеріально-виробничими запасами, включається до суми витрат на їх придбання.

Віднесення тари до поворотної чи неповоротної визначається умовами договору (контракту) на придбання матеріально-виробничих запасів.

4. У разі, якщо платник податків як сировина, запасні частини, комплектуючі, напівфабрикати та інші матеріальні витрати використовує продукцію власного виробництва, а також у разі, якщо до складу матеріальних витрат платник податків включає результати робіт або послуги власного виробництва, оцінка зазначеної продукції, результатів робіт чи послуг власного виробництва провадиться виходячи з оцінки готової продукції (робіт, послуг) відповідно до статті 319 цього Кодексу.

5. Сума матеріальних витрат поточного місяця зменшується на вартість залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця. Оцінка таких матеріально-виробничих запасів має відповідати їхній оцінці під час списання.

6. Сума матеріальних витрат зменшується на вартість відходів. В цілях цієї глави під зворотними відходами розуміються залишки сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), що частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів(хімічні або фізичні властивості) і через це використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням.

Не відносяться до зворотних відходів залишки матеріально-виробничих запасів, які відповідно до технологічного процесу передаються до інших підрозділів як повноцінна сировина (матеріали) для виробництва інших видів товарів (робіт, послуг), а також попутна (сполучена) продукція, одержувана в результаті здійснення технологічного процесу

Поворотні відходи оцінюються у такому порядку:

1) за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу (за ціною можливого використання), якщо ці відходи можуть бути використані для основного або допоміжного виробництва, але з підвищеними витратами (зниженим виходом готової продукції);

2) за ціною реалізації, якщо ці відходи реалізуються убік.

7. До матеріальних витрат з оподаткування прирівнюються:

1) витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи, якщо інше не встановлено статтею 261 цього Кодексу;

2) втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації;

3) технологічні втрати при виробництві та (або) транспортуванні. Технологічними втратамивизнаються втрати при виробництві та (або) транспортуванні товарів (робіт, послуг), зумовлені технологічними особливостями виробничого циклу та (або) процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками застосовуваної сировини;

8. При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг), відповідно до прийнятої організації облікової політики з метою оподаткування застосовується один із таких методів оцінки зазначеної сировини та матеріалів:

метод оцінки вартості одиниці запасів;

метод оцінки середньої вартості;

метод оцінки вартості перших за часом придбань (ФІФО);

Матеріальні витрати— витрати на придбання сировини, матеріалів, інструментів, пристроїв, інвентарю, робіт та послуг виробничого характеру та подібні витрати.

Коментар

Термін "Матеріальні витрати" застосовується у оподаткуванні (податок на прибуток організацій). У бухгалтерському обліку застосовується близький термін – матеріальні витрати.

Матеріальні витрати у податковому обліку

Матеріальні витрати це один із видів витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, поряд з витратами на оплату праці, сумами нарахованої амортизації та іншими витратами.

У матеріальні витрати включено власне матеріальні ресурси, що використовуються під час виробництва продукції (робіт, послуг), а також витрати, пов'язані з обігом матеріальних ресурсів. Перелік матеріальних витрат зазначено у пункті 1 статті 254 податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ). До матеріальних витрат, зокрема, належать такі витрати платника податків (п. 1 ст. 254 НК РФ):

1) на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) та (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);

2) на придбання матеріалів, що використовуються:

До робіт (послуг) виробничого характеру також належать транспортні послуги сторонніх організацій (включаючи індивідуальних підприємців) та (або) структурних підрозділів самого платника податків з перевезень вантажів всередині організації, зокрема переміщення сировини (матеріалів), інструментів, деталей, заготовок, інших видів вантажів базисного (центрального) складу до цеху (відділення) та доставки готової продукції відповідно до умов договорів (контрактів);

7) пов'язані із утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення (у тому числі витрати, пов'язані із утриманням та експлуатацією очисних споруд, золоуловлювачів, фільтрів та інших природоохоронних об'єктів, витрати на поховання екологічно небезпечних відходів, витрати на придбання послуг сторонніх організацій з прийому, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, формуванням санітарно-захисних зон відповідно до чинних державних санітарно-епідеміологічних правил та нормативів, платежі за гранично допустимі викиди (скиди) забруднюючих речовин у природне середовищета інші аналогічні витрати).

До матеріальних витрат з оподаткування прирівнюються (п. 7 ст. 254 НК РФ):

1) витрати на рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи, якщо інше не встановлено ст. 261 «Витрати освоєння природних ресурсів» НК РФ;

3) технологічні втрати при виробництві та (або) транспортуванні. Технологічними втратами визнаються втрати при виробництві та (або) транспортуванні товарів (робіт, послуг), зумовлені технологічними особливостями виробничого циклу та (або) процесу транспортування, а також фізико-хімічними характеристиками сировини;

Прямі матеріальні витрати

Матеріальні витрати, що визначаються відповідно до пп. 1 та 4 п. 1 ст. 254 НК РФ відносяться для податку на прибуток до прямих витрат (ст. 318 НК РФ):

- Витрати на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, надання послуг) та (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) (пп. 1 п. 1 ст.254 НК РФ);

- Витрати на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, та (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Платники податків мають право облікової політики розширити список рямих витрат і, наприклад, віднести до прямих витрат інші матеріальні витрати.

Особливості податкового обліку матеріальних витрат

НК РФ встановлює правило (п. 6 ст. 254 НК РФ), що сума матеріальних витрат зменшується на вартість відходів.

Порядок визнання витрат (зокрема і матеріальних) за методом нарахування, регулюється ст.

Склад матеріальних витрат, що застосовуються з метою оподаткування

Так, у частині сировини та матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги), датою здійснення матеріальних витрат визнається – дата передачі у виробництво сировини та матеріалів (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Передача сировини та матеріалів у виробництво – це початок використання сировини та матеріалів для виробництва товарів, робіт чи послуг.

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, утв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 N 119н уточнюють (п. 90) – «Під відпусткою матеріалів виробництва розуміється їх видача зі складу (комори) безпосередньо виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), і навіть відпустка матеріалів управлінських потреб організації .

Відпустка матеріалів на склади (у комори) підрозділів організації та на майданчики будівництва розглядається як внутрішнє переміщення».

приклад

Виробнича організація передає зі складу в цех із внутрішньої накладної матеріали для виробництва продукції. Така передача вважається передачею у виробництво. Сума витрат на матеріали на цю дату списується на витрати (у бухгалтерському обліку дебет рахунка 20).

Списання витрат на матеріальні ресурси

При визначенні розміру матеріальних витрат при списанні сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг), відповідно до прийнятої організації облікової політики з метою оподаткування застосовується один із наступних методів оцінки зазначеної сировини та матеріалів (п. 8 ст.254 НК РФ):

- метод оцінки вартості одиниці запасів;

- Метод оцінки за середньою вартістю;

— метод оцінки вартості перших за часом придбань (ФІФО);

Докладніше: Способи списання (за вартістю одиниці, за середньою вартістю, ФІФО, ЛІФО)

Матеріальні витрати при УСН

Матеріальні витрати визнаються при застосуванні УСН та зазначені у пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ та враховуються з урахуванням п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Перелік матеріальних витрат для УСН зазначений у тій самій ст. 254 НК РФ, що й для підприємств, що застосовують загальну систему оподаткування.

Матеріальні витрати у бухгалтерському обліку

У бухгалтерському обліку застосовується близький термін - "матеріальні витрати". Так, п. 8 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, утв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н зазначає, що з формуванні витрат за звичайним видам діяльності має бути забезпечене їх угруповання за такими элементам:

- матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні потреби;

амортизація;

Інші витрати.

Додатково

Поворотні відходи

Прямі витрати

Норми природних втрат

Метод нарахування

Доходи від реалізації

До матеріальних витрат належать такі витрати

платника податків(Ст. 254 НК РФ):

на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) та (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
на придбання інструментів, пристроїв, інвентарю, приладів, лабораторного обладнання, спецодягу та іншого майна, що не є майном, що амортизується. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію;
на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, та (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків;
на придбання палива, води та енергії всіх видів, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення (в т.ч. самим платником податків для виробничих потреб) всіх видів енергії, опалення будівель, а також витрати на трансформацію та передачу енергії;
на придбання робіт та послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт (надання послуг) структурними підрозділами платника податків;
інші витрати, пов'язані із виробництвом.

Привизначення розміру матеріальних витрат при списанні сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг), відповідно! з прийнятою організацією облікової політикою з метою оподаткування застосовується одне із наступних методів:

метод оцінки вартості одиниці запасів; Sметод оцінки середньої вартості;
метод оцінки вартості перших за часом придбань (ФІФО);
метод оцінки вартості останніх за часом придбань(ЛИФО).

Амортизованим майномз метою цієї глави визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цим главою), використовуються ним для отримання доходу та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно з терміном корисного використаннябільше 12 місяців та первісною вартістю понад 10 000 руб.

Під основними засобами1розуміється частина майна, що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.

Початкова вартість основного кошти визначається як Я сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, I доставку і доведення до стану, в якому воно придатне для Я використання, за винятком сум податків, що підлягають відрахуванню 1 або враховуються у складі витрат відповідно до ПК РФ .

Сумнівним боргомвизнається будь-яка заборгованість перед платником податків у разі, якщо ця заборгованість не погашена у строки, встановлені договором, і не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.

Для платників податків-банків не визнається сумнівною заборгованість, через яку не передбачено створення резерву на можливі втрати з позик.

Безнадійними боргами(боргами, нереальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, якими минув! встановлений термінпозовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільним законодавствомзобов'язання припинено через неможливість його виконання на підставі акта державного органучи ліквідації організації.

Організації (за винятком банків) мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрати) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила 1 млн. руб. за кожний квартал1.

Датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, і навіть погашення за-долженности перед платником податків іншим способом (касовий метод).

Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.

Податковою базою (ст. 274 НК РФ) визнається грошове вираження прибутку.

Податкова база з прибутку, що оподатковується за різними ставками, визначається платником податків окремо. Платник податків веде роздільний облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до цієї глави передбачений відмінний від загального порядкуобліку прибутку та збитку.

При визначення податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим результатом з початку податкового періоду.

Платники податків2, які зазнали збитків (збитків) у попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, мають право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести Збиток на майбутнє).

Платник податків має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток.

Список найчастіше використовуваних статей витрат у бухобліку

Платник податків має право перенести на поточний податковий період суму отриманого попереднього податкового періоду збитку

Звітнимиперіодами3з податку визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Звітними періодами для платників податків, яка обчислює щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого! ного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і т.д. ;Я закінчення календарного року.

Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Платники податків, що обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично отриманого прибутку, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів.

Глава 25 НК РФ запровадила нове поняття «податковий облік»1.

Податковий облік- Система узагальнення інформації для визначення податкової бази з податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ.

Якщо у регістрах бухгалтерського облікуміститься недостатньо інформації визначення податкової бази відповідно до вимог гол. 25 НК РФ, платник податків має право самостійно доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами, формуючи цим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку.

Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податків протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх та зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку.

Система податкового обліку організується платником податків самостійно з принципу послідовності застосування і правил податкового обліку, тобто. застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи немає права встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.

Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати до наступних податкових періодів. -Дах, порядок формування сум створюваних резервів, а також суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку. Підтвердженням даних податкового обліку є:

1) первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

2) аналітичні регістри податкового обліку;

3) розрахунок податкової бази.

Податкове планування податку на прибуток

Короткий опис схем мінімізації податку на прибуток:

1) момент сплати податку можна перенести на скільки завгодно тривалий термін;

2) аналіз змін обліку представницьких витрат та ухилення від їх нормування;

3) обмежені можливості визнання витратами витрат за аудиторські послуги;

4) небезпеки, пов'язані з цільовими надходженнями та цільовим фінансуванням;

5) використання агентських договорів для відстрочення податку на прибуток, заміни всіх податків на податок на прибуток з одночасною його відстрочкою;

6) гранти та інші цільові надходження як засіб для безподаткового отримання майна та коштів;

7) підхід нормування витрат на заміну бракованих, що втратили товарний вигляд у процесі перевезення та (або) реалізації та відсутніх примірників періодичних друкованих видань в упаковках, продукції засобів масової інформації та книжкової продукції;

8) можливість відстрочення податку терміном до трьох років з допомогою визнання у себе боргу;

9) використання виявлення у звітному (податковому) періоді збитків минулих податкових періодів для податкового планування;

10) використання визнання боргів нереальними для стягнення (безнадійними) для податкового планування;

11) перенесення на кінець року сплати частини податку за рахунок формування резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування;

12) можливості податкового планування для платників податків, створених у формі установ за рахунок відрахувань їх власникам;

13) можливість визнавати витратами витрати на фінансування профспілок;

14) можливість безмежно зменшувати базу оподаткування, тільки підписуючи акт здачі-приймання отриманих, але не оплачених послуг (робіт);

15) можливість перенесення моменту виникнення обов'язку зі сплати податку у страхових організацій;

16) нові підстави для «витратних договорів» (замість договорів на «фарбування снігу»);

17) нові можливості використання некомерційних організацій для податкового планування;

18) перенос податкового навантаження на інші особи з одночасним зменшенням податків;

20) зняття обмежень низки витрат (юридичні, консультаційні, з управління організацією та ін.);

21) використання трудових і колективних договорів для безмежного зменшення оподатковуваного прибутку;

22) нові можливості визнавати витратами оплату проїзду працівників до місця роботи та назад (хоча на таксі чи лімузині)

23) інші напрями.

Контрольні питання до теми 5

1. Який механізм нарахування та сплати податку на прибуток?

2. Перерахуйте основні напрями податкового планування прибуток.

Тема 6 ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ НЕСЕРЕДНОГО ПОДАТКОВОГО ОБЛАЖЕННЯ

Швидка навігація:Каталог статейІнші питання Матеріальні витрати у бухгалтерському та податковому обліку (Панченко Т.М.)

Матеріальні витрати у бухгалтерському та податковому обліку (Панченко Т.М.)

Дата розміщення статті: 31.10.2015

З 1 січня 2015 р. організаціям надано право самостійного виборупорядку списання матеріально-виробничих запасів до податкових витрат. Зміни законодавства допоможуть організаціям зблизити податковий та бухгалтерський облік.

Списання у витрати товарно-матеріальних цінностей

Якщо вартість майна, яке організація планує використати більше року, не перевищує 40 000 руб., Вона має право самостійно вибирати, відображати в бухгалтерському обліку таке майно у складі основних засобів або як товарно-матеріальні цінності (п. п. 4, 5 ПБО 6/ 01). Відповідно вартість такого майна можна списати через амортизацію протягом строку корисного використання або одноразово при прийнятті на облік.
Аналогічний порядок передбачено й у податковому обліку (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Витрати на придбання товарно-матеріальних цінностей, вартість яких становить менше 40 000 руб., призначених для довгострокового використання, організація вправі списати або одночасно в повній сумі в міру їх введення в експлуатацію, або протягом кількох звітних періодів у порядку, встановленому самостійно в обліковій політиці з метою оподаткування.
Отже, в організацій, які списують витрати майно вартістю до 40 000 крб. не одноразово, а протягом певного терміну, з 2015 р. з'явилася можливість зблизити у цій частині податковий та бухгалтерський облік.
Одночасне списання витрат на придбання товарно-матеріальних цінностей дозволить відобразити більші податкові витрати за період (приклад 1).

Поступово відображення витрат вигідно для організацій, які не бажають заявляти збиток (приклад 2).

Приклад 1. Організація придбала електрогенератор за 41300 руб. (У тому числі ПДВ - 6300 руб.).
В обліковій політиці як для цілей бухгалтерського, так і податкового обліку передбачено одноразове списання активу під час його передачі в експлуатацію.
У бухгалтерському обліку виконуються записи:
Д-т рах. 10 "Матеріали"

35 000 руб.
оприбуткований електрогенератор;

К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
6300 руб.

Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків та зборів"

6300 руб.
ПДВ пред'явлено до вирахування;
(26, 44, 91)
К-т рах.

Податковий облік матеріальних витрат

10 "Матеріали"
35 000 руб.
списано на витрати вартість електрогенератора при його передачі бригаді монтажників.

Приклад 2. Використовуємо умови прикладу 1.
В обліковій політиці як для цілей бухгалтерського, так і податкового обліку організації закріплено списання активу протягом терміну його експлуатації. Термін експлуатації електрогенератора встановлений тривалістю два роки.

Д-т рах. 01 "Основне виробництво", субрах. "Товарно-матеріальні цінності",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
35 000 руб.
оприбуткований електрогенератор;
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
6300 руб.
відображено ПДВ у вартості електрогенератора;

К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів"
1458 руб. (35 000 руб.: 24 міс.)
нараховано щомісячну амортизацію електрогенератора.

Нагадаємо, що в бухгалтерському обліку метод ЛІФО не застосовується починаючи з 2008 р. З 1 січня 2015 р. виключено можливість застосування методу ЛІФО та для цілей оподаткування. Визначаючи розмір матеріальних витрат при списанні сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг), для цілей оподаткування застосовують один із методів оцінки сировини та матеріалів, закріплених в обліковій політиці для цілей оподаткування (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Якщо організація при відпустці сировини та матеріалів у виробництво в бухгалтерському та податковому обліку використовуватиме той самий метод оцінки списання ТМЦ, то у неї не виникнуть різниці (приклад 3).

Приклад 3. Завод у червні придбав 10 т мідної катанки, вартість якої - 236 000 руб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.). У липні було відпущено 6 т мідної катанки у волочильному цеху (у виробництво). Продукція заводу, при виготовленні якої використана мідна катанка, реалізована у серпні.
Організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). При відпустці сировини та матеріалів у виробництво їх оцінку як у бухгалтерському, так і у податковому обліку організація проводить за вартістю одиниці запасів.
У бухгалтерському обліку виконуються записи.
В червні:
Д-т рах. 10 "Матеріали"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
200000 руб.
оприбутковано 10 т мідної катанки;
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
36000 руб.
враховано ПДВ у вартості мідної катанки;
Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Розрахунки з ПДВ",
К-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
36000 руб.
ПДВ прийнято до відрахування;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
236 000 руб.
сплачено постачальнику 10 т мідної катанки.
В липні:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво"
К-т рах. 10 "Матеріали"
120 000 руб. (200 000 руб.: 10 т x 6 т)
відпущено у виробництво у волочильний цех 6 т мідної катанки.
Під час розрахунку прибуток бухгалтер врахує вартість мідної катанки, використаної у виробництві, у вигляді 120 000 крб.

Оцінка витрат на матеріали

При розрахунку податку на прибуток придбані матеріали враховуються за фактичною вартістю, що включає ціну придбання за договором; комісійні винагороди, що сплачуються посереднику; ввізні мита та збори; витрати на транспортування; інші витрати, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів (п. 2 ст. 254 НК РФ).
У фактичній вартості матеріалів враховується також вартість безповоротної тари. Вартість зворотної тари при розрахунку податку на прибуток врахувати не можна, тому, якщо ціна зворотної тари включена до загальної вартості матеріалів, її необхідно виділити. Тару необхідно оцінити за вартістю, яку можна отримати від можливого використання або реалізації. У документах (договорі, накладній, рахунку-фактурі) доцільно вартість зворотної тари виділити окремим рядком. Це дозволить уникнути розрахунків щодо її виділення із загальної вартості придбаних матеріалів.
При продажу матеріалів їх оцінка проводиться у разі фактичної вартості придбання (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Якщо організація використовує як сировину та інших матеріалів продукцію власного виробництва, оцінка їх проводиться так само, як і готової продукції за прямими витратами. Аналогічний порядок застосовується щодо результатів робіт і послуг власного виробництва.
Дата визнання матеріальних витрат у податковому обліку залежить від методу податкового обліку, який застосовує організація. З використанням методу нарахування витрати визнаються у тому періоді, якого вони ставляться (п. 1 ст. 272 НК РФ). При касовому методі витрати можна враховувати тільки після їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Деякі матеріальні витрати при розрахунку прибуток визнаються у особливому порядке. Так, покупну вартість сировини та матеріалів можна списати на витрати лише в частині, відпущеній у виробництво та використаній у ній на кінець місяця. Вартість майна, що не амортизується, включається до складу витрат тільки після введення в експлуатацію.
Крім того, при застосуванні методу нарахування частина матеріальних витрат організація може зарахувати до прямих витрат (п. 1 ст. 318 НК РФ). І тут вартість матеріалів враховується у витратах у міру реалізації продукції, вартості якої вони враховані. Якщо організація надає послуги, прямі витрати, як і непрямі, можна взяти до уваги на момент їх нарахування.

Зменшення матеріальних витрат

Суму матеріальних витрат можна зменшити на вартість залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у ньому на кінець місяця; на вартість зворотних відходів (п. п. 5 та 6 ст. 254 НК РФ).
Визначити вартість залишків матеріалів, переданих у виробництво, але не використаних у ньому на кінець місяця, можна виходячи з самостійного розрахунку. Оцінка залишків має відповідати їхній оцінці під час списання.
Поворотні відходи враховуються на момент їх здачі складу.
Якщо організація планує використовувати відходи в основному або допоміжному виробництві, вони оцінюються за зниженою ціною вихідного матеріалу (за ціною можливого використання). Методику розрахунку вартості організація може розробити самостійно та затвердити як додаток до облікової політики з метою оподаткування.
Якщо зворотні відходи буде продано, у податковому обліку їх необхідно оцінити за ціною реалізації з урахуванням ринкових цін, що діють (приклад 4).

Приклад 4. Організація передала виробництво 15 т мідних проводів за ціною 12 000 крб/т у сумі 180 000 крб. (12000 руб/т x 15 т). Поворотні відходи під час виробництва продукції становили 300 кг. Вони будуть використані у допоміжному виробництві для виготовлення новорічних гірлянд. Тому відходи у податковому обліку оцінюються за ціною можливого використання. По мідних дротах вона становить 5 руб/кг.
Організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). В обліковій політиці організації з метою і бухгалтерського, і податкового обліку прописано порядок оцінки відходів за ціною їх можливого використання.
У бухгалтерському обліку виконуються такі записи:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво"
К-т рах. 10 "Матеріали"
180 000 руб.
передано сировину у виробництво;
Д-т рах. 10 "Матеріали", субрах. "Зворотні відходи",
К-т рах. 20 "Основне виробництво"
1500 руб. (300 кг x 5 руб/кг)
оприбутковано зворотні відходи.
При розрахунку прибуток організація зменшить матеріальні витрати на вартість зворотних відходів.

Збільшення матеріальних витрат

Величину матеріальних витрат звітного (податкового) періоду організація може збільшити вартість надлишків, які виявлено під час інвентаризації; матеріалів, які отримані у процесі ліквідації (повної чи часткової), ремонту, модернізації, реконструкції чи технічного переозброєння основних засобів; матеріалів, одержаних безоплатно.
Вартість надлишків та матеріалів, отриманих у процесі ліквідації, ремонту, модернізації, реконструкції, технічного переозброєння основних засобів, включається до складу матеріальних витрат у момент їх відпустки у виробництво (п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 ПК) РФ). Якщо надалі ці матеріали організація використовує під час ремонту основних засобів, їх вартість визнається над матеріальних витратах, а витратах ремонт основних засобів (приклад 5).

Приклад 5. Завод демонтував своїми силами морально застарілий волочильний верстат. Ринкова вартість матеріалів, що залишилися після демонтажу, становила 9000 руб. Ці матеріали були використані того ж місяця для ремонту інших волочильних верстатів. Організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування).
У бухгалтерському обліку виконуються такі записи:
Д-т рах. 10 "Матеріали"
К-т рах. 91 "Інші доходи та витрати", субрах. 1 "Інші доходи",
9000 руб.
відображені за ринковою вартістю матеріали, що залишилися після демонтажу волочильного верстата;
Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати"
К-т рах. 10 "Матеріали"
9000 руб.
списано матеріали на витрати на ремонт інших волочильних верстатів.
У податковому обліку у складі позареалізаційних доходів відбито ринкову вартість матеріалів - 9000 руб. На витрати з ремонту волочильних верстатів матеріали були списані за їхньою повною ринковою вартістю.

Література

1. Податковий кодексРосійської Федерації: частина друга / / Довідково-правова система "КонсультантПлюс" / Компанія "КонсультантПлюс".

До інших матеріальних витрат відносяться витрати, що не належать до основного виду діяльності, у тому числі:

Ø витрати на оплату робіт та послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми підприємствами або допоміжними виробництвами та господарствами транспортної організації, що не належать до основного виду діяльності.

До робіт та послуг виробничого характеру відносяться:

Ø транспортні послуги сторонніх організацій з перевезень вантажів усередині підприємства (переміщення сировини, матеріалів, інструменту, деталей, заготовок, інших видів вантажів із центрального складу до цехів та доставка готової продукції на склади зберігання, до станції (порту, пристані) відправлення). Витрати, пов'язані з доставкою (включаючи вантажно-розвантажувальні роботи) матеріальних ресурсів транспортом та персоналом підприємства, підлягають включенню до відповідних елементів витрат на виробництво (витрати на оплату праці, амортизація основних фондів, матеріальні витрати та інші);

Ø послуги та роботи сторонніх підприємств, що виконуються по технічного обслуговування, ремонту, сервісу транспортних засобівта інших основних фондів;

Ø послуги зі зберігання транспортних засобів, запасів матеріальних цінностей;

Ø витрати на придбання канцелярського приладдя, бланків технічної та виробничої документації, утримання протипожежних засобів, засобів для створення умов для безпечної роботи, засобів наочної агітації, вартість виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування чи відшкодування витрат працівникам за придбані ними спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту у разі невидачі їх адміністрацією;

Ø плата за природні ресурсиу частині, що відноситься на собівартість перевезень, робіт, послуг (оплата робіт за рекультивацію земель, плата за воду, яку забирають підприємства з водогосподарських систем у межах встановлених лімітів);

Ø втрати від недостачі матеріальних ресурсів, що надійшли, в межах норм природних втрат.

У вартість матеріальних ресурсів включаються також витрати підприємств на придбання тари та упаковки, одержаних від постачальників матеріальних ресурсів, за вирахуванням вартості цієї тари за ціною її можливого використання у тих випадках, коли ціни на них встановлені особливо понад ціни на ці ресурси.

У тих випадках, коли вартість тари, прийнятої від постачальника з матеріальним ресурсом, включена до його ціни, із загальної суми витрат на його придбання виключається вартість тари за ціною її можливого використання або реалізації (з урахуванням витрат на її ремонт у частині матеріалів).

Інші матеріали

Планування та реалізація готової продукції
Перспективна динаміка розвитку ринкових відносин вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, яке не можливе без чітких планових заходів щодо збільшення конкурентоспроможності продукції та послуг на основі впровадження досягнень науково-дослідних...

Проблеми формування доходів та витрат підприємства
У Росії її відбуваються глибокі економічні зміни, зумовлені поверненням держави у русло загальних процесів світового розвитку. Ринкова економіка, при всій різноманітності її моделей, характеризується тим, що є соціально орієнтованим х...