Де відображається прибутки та збитки в балансі. Позбавляємо баланс збитків Що можна зробити щоб не формувати збиток

Податковий консультант

Закінчилися півроку, коли відбулися збори власників організацій. Звітність за 2003 рік затверджено. Підбито підсумки: кілька років наполегливої ​​праці та, нарешті, за минулий рік отримано позитивні фінансові результати. Але якщо баланс поточного року збитковий, варто вже сьогодні задуматися про можливі джерела його погашення для того, щоб отримати презентабельну звітність.

Якщо підприємство збиткове, його кредитоспроможність ставиться під сумнів партнерами. Навряд чи йому дадуть позику банки. Та й постачальники навряд чи відпустять свою продукцію такому підприємству без передоплати.

Якщо наступного року організація отримає дохід, то виплатити вона зможе до погашення збитків минулих років. Адже дивіденди повинні сплачуватись із чистого прибутку організації (докладніше про це читайте на стор. 8 цього номера «Платимо дивіденди поквартально»).

У річному балансі збитки мають відображатися у тій частині, яка залишилася не погашеною за рахунок отриманого прибутку минулих років чи інших джерел.

Збиток після закінчення звітного року може покриватися за рахунок:

Прибули минулих років (звичайно, якщо вона є);

резервного капіталу (фонду).

використання додаткового капіталу (за винятком сум приросту вартості майна з переоцінки);

Цільових внесків засновників;

Доведення величини статутного капіталу до величини чистих активів організації.

Якщо наявних джерел фінансування на погашення непокритого збитку звітного року недостатньо, у балансі залишають непокритий збиток. Він відображається у круглих дужках за рядком «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» пасиву балансу (код рядка 470).

Наразі розглянемо всі джерела погашення збитків по порядку.

Покриємо минулими доходами

Якщо після завершення звітного року отримано збиток, а з минулих звітних періодів все ж таки залишився нерозподілений прибуток, то збитки перекриються прибутком у складі показника за рядком 470. Тобто відбувається перегрупування сум прибутку та збитків за роками:

- прибуток спрямовано формування резервного капіталу.

Для підприємств інших організаційно-правових форм створювати резервний фонд необов'язково.

Так, у статті 30 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» зазначено, що якщо суспільство створює резервний фонд, воно самостійно визначає розмір цього фонду, порядок його формування та використання. Це обумовлюється у статуті.

Якщо такий фонд підприємство має, то покриття збитку за рахунок коштів раніше нарахованих сум резервного капіталу відображається проведенням:

- Спрямовані кошти резервного капіталу на погашення збитку звітного року.

Бухгалтер повинен здійснити цей запис до проведення загальних зборів акціонерів та ухвалення ним рішення про джерело покриття збитків. Покриття збитку, що утворився, за наявності джерел (а таким джерелом якраз і є резервний фонд) - це не право, а обов'язок організації. Вона передбачена законом про акціонерні товариства (ст. 35).

Додатковий капітал

На покриття збитку організація може направити частину додаткового капіталу, крім тієї його суми, що утворилася внаслідок приросту вартості майна під час переоцінки. Останню суму на погашення збитків минулих років використати не можна. За рахунок її надалі може проводитися уцінка основного засобу (п. 15 ПБО 6/01 «Облік основних засобів», див. також лист Мінфіну Росії від 21.07.2000 № 04-02-05/2).

Інші складові додаткового капіталу (емісійний дохід; курсові різниці у разі, коли заборгованість по внесках у валюті виражена в іноземній валюті) згідно з інструкцією до Плану рахунків можуть бути спрямовані на збільшення статутного капіталу, або ж розподілені між засновниками. Про направлення їх на покриття збитків в інструкції до Плану рахунків нічого не сказано. Хоча теоретично це можливо.

До відома:

Кошти емісійного доходу покриття збитків можна використовувати, наприклад, банкам. Це сказано у пункті 2.8 Листи Банку Росії від 14.01.02 № 4-Т та підтверджено листами УМНС по м. Москві від 11.07.03 № 26-08/38889, від 13.03.03 № 26-08/13973 зі сНС Росії від 20.01.03 № 02-4-08/8-В056.

Цільові внески засновників

Якщо в організації немає джерел для погашення збитків, то акціонери (учасники) товариства можуть ухвалити рішення покрити їх за рахунок додаткових внесків. Це вже буде безоплатна передача засновниками суми на погашення збитку, завданого організацією.

З рішення загальних зборів акціонерів (учасників) робиться запис:

- ухвалено рішення про погашення збитку за рахунок цільових внесків його учасників чи засновників.

У момент фактичного внесення коштів:

- Отримані кошти від засновників на покриття збитку.

ПДВ із отриманих грошей платити не потрібно, адже вони не пов'язані з оплатою реалізованих товарів, робіт, послуг або передачею майнових прав (ст.146 НК РФ).

А з податком на прибуток слід бути обережнішим. Відповідно до пункту 8 статті 250 НК РФ доходи як безоплатно отриманого майна визнаються позареалізаційними доходами. Винятки зазначені у підпункті 11 пункту 1 статті 251 НК РФ. У ньому йдеться про те, що не сплачується, якщо майно (гроші) виходять від власника, чия частка до статутного капіталу становить понад 50 відсотків.

Якщо внесок засновника менший, то отримані гроші оподатковуються на прибуток.

Це підтверджує і Мінфін Росії у листі від 22.04.03 № 04-02-05/2/18. Тому цей варіант гасіння збитків раціональніше використовувати, якщо є засновники з часткою понад 50 відсотків.

Зменшуємо статутний капітал Загальні збори акціонерів чи учасників

може ухвалити рішення про зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій для покриття отриманих збитків. Зазвичай це робиться в ситуації, коли по закінченні другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою за його статутний капітал (п. 4 ст. 35 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»).

Прийнявши таке рішення, про нього потрібно повідомити письмово кредиторам товариства (не пізніше 30 днів з дати прийняття рішення). Кредитори мають право вимагати від суспільства достроково припинити або виконати його зобов'язання, а також відшкодувати збитки. На це у кредиторів 30 днів з дати направлення їм повідомлення про зменшення статутного капіталу Підстава - пункт 1 статті 30 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства", пункт 4 статті 20 Федерального закону від 08.02.98 № 14- ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Зверніть увагу, що попередньо збільшити статутний капітал для того, щоб його потім зменшити до величини чистих активів, не можна. У пункті 2 статті 100 ДК РФ прямо сказано, що збільшення статутного капіталу товариства для покриття завданих їм збитків не допускається.

- У бухгалтерському обліку під час використання статутного капіталу погашення збитку робляться записи:

відображено зменшення статутного капіталу;

При цьому записи здійснюються в обліку після внесення змін та доповнень до установчих документів та їх реєстрації в установленому порядку.

Інструкція

Розподіліть частину витрат на кілька періодів. До таких витрат ставляться: Витрати купівлю комп'ютерних програм, Витрати оплату послуг з отримання ліцензій; орендні платежі Компанія має право списати одночасно дані витрати, але краще все ж таки прибрати збиток, провівши їх облік у майбутніх періодах.

Маніпулюйте датою підписання актів. Пам'ятайте, що згідно з п.2 ст.272 Податкового кодексу РФ, дохід або витрата відображається у податковому обліку за датою підписання акта виконання робіт чи послуг. У зв'язку з цим, якщо підприємство виступає у ролі замовника, йому вигідно підписати акт наступного року, щоб у такий спосіб знизити свій збиток. Якщо компанія є виконавцем послуг і робіт, то підвищення прибутковості необхідно прискорити дату підписання акта. Також можна використовувати акти для етапів виконання роботи, що дозволить відобразити у податковій декларації лише частину отриманого прибутку чи збитку.

Перенесіть нарахування річних бонусів наступного року. Наприкінці року багатьом нараховується певна сума премії. Видайте наказ про нарахування даних сум на початку наступного року, а не наприкінці поточного року. Це дозволить усунути частину збитку з податкової декларації. Аналогічна процедура проводиться і із зовнішніми контрагентами, яким за умовами договору виплачується щорічно певна сума премії за виконання робіт. Поміняйте умови договору та перенесіть нарахування бонусу на початок наступного року.

Проведіть інвентаризацію всіх боргів. Відповідно до п.18 ст.250 Податкового кодексу РФ, збільшіть прибуток підприємства з допомогою списання кредиторську заборгованість, яка відбивається на позареалізованих доходах. Це не призводить до податкових втрат, оскільки ці суми рано чи пізно були б включені до складу доходів підприємства. У плані дебіторську заборгованість необхідно затягнути процес списання. Відповідно до законодавства для відображення даних боргів необхідний відповідний наказ від керівника організації, підписання якого можна відкласти на наступний рік.

Збиток є негативним результатом господарську діяльність організації. На його освіту впливають багато чинників, як зовнішні, і внутрішні. Збиток підприємства необхідно відображати у бухгалтерському балансі наприкінці звітного року.

Інструкція

Складаючи бухгалтерський, пам'ятайте, що аргументами для утворення збитків в організації є: падіння попиту та зниження вартості на продукцію, неможливість збуту продукції, ремонт техніки чи виробничих приміщень, який одразу списується на витрати компанії.

Варто зауважити, що у звітності одразу привертає велику увагу з боку податкових органів та може привести до виїзних перевірок організації. Представники податкових органів вимагають обґрунтувати виникнення збитків у компанії, оскільки його наявність зменшує або зовсім ліквідує прибуток. Згідно зі статтею 252 НК РФ, є два для визнання витрат. До них належать економічна обґрунтованість та документальне підтвердження витрат. Тому потрібно запастися необхідними довідками та документами, що підтверджують збитки та витрати.

Улюбленим способом бухгалтерів приховати збитки підприємства є віднесення частки витрат з цього приводу номер 97 «Витрати майбутніх періодів». Але не за всі збитки можна звітувати такою проводкою, оскільки можуть виникнути порушення бухгалтерського обліку, що призведе до штрафних санкцій.

Облік збитку при загальній системі бухобліку ґрунтується на списанні витрат організації та результатів її діяльності на Дебет рахунку № 99 «Прибутки та збитки»:
- кредит рахунку 90-9 (розрахунок за звітний період за звичайними видами діяльності);
- кредит рахунку 91-9 (розрахунок результату за звітний період за іншими операціями)
Проведіть реформацію балансу за підсумками минулого року, коли сальдо субрахунків під номерами 90-1 – 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 має дорівнювати нулю.

Одночасно із закриттям звітного податкового періоду при збитках в організації слід зазначити умовний дохід з податку на прибуток, що розраховується як добуток сумарного сальдо за субрахунками 90-9 та 91-9 та ставки податку на прибуток (20% станом на 2011 рік). Отриманий результат відобразите на субрахунку рахунки 99 «Умовний дохід з податку прибуток».
Проведення нарахованої суми повинно мати такий вигляд:
- Дебет рахунка номер 68 «Розрахунки з податку на прибуток» - Кредит рахунка номер 99 субрахунок «Умовний дохід з податку на прибуток».
На ту ж суму одночасно слід зробити проведення:
- Дебет рахунка 09 «Відстрочені податкові активи» - Кредит рахунка 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».

Умовний дохід кваліфікується як витрати, перенесені на майбутнє, що дозволяють зменшувати базу оподаткування в наступних періодах, згідно 283 статті глави 25 НК РФ. При розрахунку результату діяльності підприємства разом з поточним збитком та податком з прибутку можна врахувати витрати, отримані в попередніх податкових періодах. Для цього необхідно дотримуватись двох правил: збитки переносяться на строк не більше ніж на 10 років, і витрати погашаються в порядку їх отримання.

Джерела:

• Збиток звітного періоду у бухгалтерському та податковому обліку у 2019
• ПБУ 18/02: облік збитків за звітний період

Нерідко компанії з фінансових результатів своєї діяльності зазнають збитків з будь-яких причин. У цьому випадку заповнювати декларацію з прибутку обов'язково. Податкове законодавство регламентує порядок нарахування збитків залежно від операцій, якими вони виникли.

Вам знадобиться

• - декларація з податку на прибуток;
• - податкове законодавство;
• - Бухгалтерська звітність за звітний період;
• - Документи організації.

Інструкція

Фінансові результати діяльності підприємства, за якими отримано прибуток, включаються до податкової бази та оподатковуються за ставкою 24%. Податковим законодавством визначено особливий порядок нарахування збитків. Вони можуть бути визнані частково, поступово або виключені із розрахунку взагалі.

У Податковому Кодексі прописано перелік операцій, якими неможливо знайти визнані збитки. На їхню суму робиться коригування. Сума збитків вписується на другому аркуші декларації з прибутку у рядку 050. У наступних звітних періодах ви зможете включити їх у витрати. Вони визнаватимуться додатковими.

Суми збитків організації мають право переносити на такі звітні періоди. Якщо компанії вони виникають відразу в кількох кварталах, то врахувати фірма їх зможе тільки в тій послідовності, як їх було отримано.

Якщо ви не включили суму збитку в наступному кварталі, ви зможете це зробити потім. Перенесення збитків дозволяється проводити протягом дев'яти років у міру їхнього виникнення.

На другому аркуші декларації з податку на прибуток у рядку 020 відображається податкова база. Сума збитків за рядком 110 може перевищувати оподатковуваний прибуток, оскільки обмежень наразі не існує. Вони були зняті податковим законодавством з 1 січня 2007 року.

Усі підприємства, які нараховують податок на прибуток, мають сплачувати авансові платежі. Якщо ви зазнали збитків у поточному періоді, а в попередньому було отримано прибуток, то аванси обчислювати та перераховувати до державного бюджету вам обов'язково.

Якщо ж ви отримали збиток у попередньому періоді, який був перенесений на звітний, то сума авансу дорівнюватиме нулю за умови, що податкова база теж дорівнює нулю.

Джерела:

• Як заповнити декларацію з податку на прибуток

Кожне комерційне підприємство веде ту чи іншу діяльність, спрямовану отримання фінансового прибутку. Тим не менш, періодично відбуваються невдалі періоди, які потрібно враховувати, щоб уникнути подібних ситуацій надалі. Визначенням прибутку чи збитку з обліку займається бухгалтер організації.

Визначтеся, чи вигідно компанії показувати збитки.
Складіть пояснення, чому у цьому періоді компанія отримала прибуток.
Підготуйтеся до збиткової комісії.

Публікація

Збиткова звітність завжди предмет особливої ​​уваги інспекторів. У найкращому разі податківці обмежаться проханням пояснити причини. Але найчастіше наслідки більш негативні: виклик на збиткову комісію та виїзна перевірка.

Для початку важливо розібратися, чи показувати збиток у декларації чи вигідніше її сховати. Якщо ви все ж таки вирішите здати декларацію без прибутку, то потрібно заздалегідь підготуватися до можливих питань та вимог податківців.

Визначтеся, чи вигідно компанії показувати збитки

Ви підбиваєте підсумки фінансового року і виявляєте, що компанія зазнала збитків. Ймовірно, перше, про що ви задумаєтеся – сховати його. Позитивна податкова база позбавить організацію перспективи комісії та виїзної перевірки. Але якщо ви можете документально підтвердити та обґрунтувати витрати, чи так важливо коригувати фінансовий результат? Безпечних маневрів перекручування податкової звітності немає. Кожен метод має свої ризики.

Але якщо ви все ж таки вирішили коригувати звітність, ретельно проаналізуйте можливі варіанти. Необхідно визначити метод, який допоможе збільшити доходи чи зменшити витрати організації з мінімальними рисками. Найнешкідливіший варіант - переоформити документи на витрату іншим періодом. Або, навпаки, збільшити доходи та підписати у замовників акти на виконані роботи. Не забудьте перевірити, як зміниться сума ПДВ у звітному періоді. Адже із додаткової реалізації треба сплатити податок. Тільки якщо ви переносите витрати, то і вхідний ПДВ за ними врахуйте в іншому кварталі.

Домовитись із контрагентами не вийшло? Розгляньте інші способи коригування (див. таблицю).

Таблиця. Як приховати збиток у податковій декларації

Спосіб коригування збитку	Податкові наслідки
Списати невикористаний залишок резерву у звітному періоді	Для цього компанії потрібно змінити облікову політику та відмовитись від нарахування резервів у поточному році. Тоді вона не зможе рівномірно враховувати витрати і списуватиме їх одноразово
Штучно створити дохід у результаті фіктивної угоди з покупцем	Фінансова звітність компанії буде спотворена. А якщо компанія вирішить списати безнадійний борг покупця з такого продажу, податківці висунуть претензії
Продати товар, а потім отримати його від покупця назад	Перевіряючі можуть наполягати у тому, щоб компанія відбила повернення у тому періоді, як і реалізацію. Але судді з такою позицією інспекторів не погоджуються (постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 24 січня 2007 р. № Ф04-9244/2006 (30394-А67-40), ФАС Східно-Сибірського округу від 11 січня 2702 р. /06-Ф02-7288/06-С1)
«Втратити» документи та врахувати витрати на них у наступному періоді	Складнощі виникають, коли компанія переносить витрати, що нормуються. Потрібно розрахувати, чи вписуються вони до нормативу періоду, до якого належали спочатку. Якщо умови не дотримуються, податківці перенесення не дозволять. Крім того, інспектори можуть звернути увагу на те, чи поміщаються ці витрати до нормативу поточного періоду.
Визнати частину витрат як витрати майбутніх періодів на рахунку 97	Компанія не може розтягувати витрати, які потрібно визнати одноразово. Коли компанія визнає ці витрати у майбутньому, контролери їх знімуть у всіх періодах, яких витрати не ставляться
Прибрати з податкової бази частину видатків	Організація переплатить податок на прибуток. Також виникне постійна різниця між бухгалтерським та податковим обліком

З податкової точки зору менш ризиковані хитрощі, які допомагають приховати збитки за рахунок збільшення доходів. Перш ніж розпочинати коригування, перевірте, чи враховано всі продажі за звітний період. Можливо, є документи, які компанія не отримала від клієнтів. Якщо сумнівів у тому, що реалізація врахована правильно, ні, розгляньте інші способи збільшення доходу.

Компанія може зменшити збиток за умови, що вона у звітному періоді нараховувала резерви. Запишіть їх невикористаний залишок у звітному періоді, а не переносьте на наступний. Це збільшить позареалізаційні прибутки компанії. Для цього в обліковій політиці на наступний рік закріпіть пункт, що резерви у податковому обліку компанія більше не створює.

Щоб приховати збитки, деякі компанії визнають фіктивні доходи. Укладають з покупцями удавані угоди і відображають дохід від продажу, якого не було. Великий мінус такого підходу – він спотворює фінансову звітність компанії. Велика ймовірність, що податківці висунуть претензії контрагенту організації, якщо він спише витрати на цю угоду або прийме ПДВ до вирахування. Та й вашої компанії проблем із інспекторами не уникнути, якщо спишете такий безнадійний борг покупця.

Ще один варіант збільшити доходи – продати товар із поверненням. Компанія відвантажує наприкінці року продукцію дружньому контрагенту, списує у витрати її вартість та визнає дохід від реалізації. Наступного року покупець повертає товар і компанія відображає його вже поточною датою. Податковий кодекс дозволяє виправляти помилки у розрахунку податкової бази у поточному періоді, якщо вони призвели до зайвої сплати податку (лист Мінфіну Росії від 18 січня 2012 р. № 03-03-06/4/1). Обов'язкова умова перенесення витрат – наявність прибутку у тому періоді, коли допущено помилку. Адже якщо компанія була в збитку, про сплату податку не йде зовсім. Повернення товару збільшить витрати організації у сумі продажу покупцю, а доходи - на величину їх собівартості.

Тепер розглянемо способи, що зменшують збитки з допомогою скорочення витрат. Компанія може перенести витрати та врахувати їх у наступному періоді. Наприклад, відкласти підтверджуючі витрати паперу потім. Тут знову працюватиме знайоме правило виправлення помилок минулого періоду. Якщо через похибку податок переплатили, то її можна виправити в поточному періоді. Але лише за умови, що у кварталі з помилкою компанія отримала прибуток. Зверніть увагу, які витрати ви переносите – нормовані для цілей податкового обліку чи ні. Наприклад, ви вирішили перенести витрати на рекламні послуги наступного року. Щоб повністю себе убезпечити від претензій податківців, розрахуйте, чи ці послуги вписуються в норматив як минулого, так і поточного року.

Інший популярний спосіб сховати збиток – визнати частину витрат як витрати майбутніх періодів. Такий механізм передбачено у пункті 1 статті 272 НК РФ. Якщо компанія неспроможна встановити зв'язок витрат із конкретними доходами, вона розподіляє їх між звітними періодами самостійно. Такі витрати враховуються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів". Цей спосіб часто радять самі інспектори збитковим компаніям, щоб переконати їх у виправленні звітності. Але тут перевіряльники забувають, що можна розтягнути визнання лише тих витрат, які справді відносяться до наступних звітних періодів та пов'язані з отриманням доходу у майбутньому. В інших випадках компанія має визнавати витрати одноразово.

Небезпечно невиправдано використати рахунок 97. Коли компанія відобразить такі витрати у майбутньому, інспектори можуть їх зняти та донарахувати податок з пені та штрафи.

Іноді компанії приховують збиток, просто викреслюючи витрати з бази. Насамперед бухгалтер виключить витрати, які вважає сумнівними з податкової точки зору. Але іноді позбавляються і легальних витрат, аби уникнути питань інспекції. У цьому випадку компанія назавжди позбавляє себе можливості визнати виключені витрати та переплачує податок на прибуток. Крім того, виникає постійна різниця між податковим і бухгалтерським обліком. Адже організація виключає витрати лише з податкової бази.

Підлаштуйте облікову політику з податків під очікувані збитки

Якщо припускаєте, що збитки у звітності компанії надовго, перегляньте облікову політику з податків. Насамперед, відмовтеся від нарахування запланованих витрат - резервів. Це дозволить вам визнавати лише фактичні витрати, які компанія зазнала.

Використовуєте амортизаційну премію та підвищуючі коефіцієнти? Відмовтеся і від них. Вони прискорюють списання основних засобів, зменшуючи поточний прибуток. Навпаки, збитковій компанії амортизацію краще нараховувати у повільному режимі. Закріпіть в облікової політики право застосовувати знижувальні коефіцієнти (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).

Також перегляньте розподіл витрат. Можливо, частину непрямих витрат можна зарахувати до прямих. Адже ці витрати списуються не відразу, а лише зі визнанням виручки. Тому збільшення частки прямих витрат допоможе компанії зменшити збиток, що формується.

Складіть пояснення, чому в даному періоді компанія не отримала прибутку

Припустимо, ви вирішили не приховувати реального стану справ і здали декларацію зі збитком. Інспектори обов'язково перевірять, чи ваша компанія не використовує незаконні способи зниження податків. Тому часто контролери вимагають пояснити відсутність прибутку. Відповідно до пункту 3 статті 88 НК РФ співробітник інспекції вправі запросити пояснення під час камеральної перевірки збиткової декларації. Разом з поясненнями компанія може подати до податкової та підтверджуючих документів. Це необов'язково, але краще додати такі папери до пояснень. Адже якщо компанія пояснить причини збитку та підтвердить їх документально, можливість отримати запрошення на комісію значно зменшиться.

ПИТАННЯ УЧАСНИКА
– Ми отримали листа від ІФНС з проханням пояснити збитки. Що буде, якщо ми на нього не відповімо?

– Жодних санкцій для компанії та керівника законом на цей випадок не передбачено. У поодиноких випадках чиновники все ж таки виписують штраф, але його запросто можна оскаржити в суді. Проте не раджу ігнорувати такий запит. Навіть за умови, що жодних санкцій з боку перевіряльників не буде. Відмова надати пояснення точно приверне непотрібну увагу до компанії.

Пояснення готуйте у довільній формі. Головне – дохідливо поясніть причину негативного фінансового результату. Розкажіть і про те, яких заходів вживаються, щоб у майбутньому отримати прибуток.

У кожному разі причини збитку є індивідуальними. Наприклад, ваша організація на ринку нещодавно. Поясніть податківцям, що компанія свою діяльність тільки розпочала і для покупців продукт у новинку. Тому виторг від продажів поки що мінімальний. А більшість витрат пов'язані з рекламою і маркетинговими заходами, які допоможуть освоїти ринок. Або ваша фірма тільки готується розпочати виробництво та витрачає великі суми на покупку обладнання. Свої аргументи підтвердіть розшифровкою доходів та витрат.

Якщо компанія працює вже давно, опишіть, чому скоротився виторг або зросли витрати. Зниження виручки можна пояснити зменшенням обсягу продажу чи демпінгової політикою. А зростання витрат – освоєнням нових виробництв, ремонтом чи модернізацією обладнання. Напишіть, що у майбутньому очікується позитивний економічний ефект від сьогоднішніх витрат.

У поясненнях для інспекторів зазначте джерела фінансування діяльності компанії. Це можуть бути: позики, кредити чи фінансова допомога власників. Податківці завжди цікавляться, за рахунок яких коштів мешкає збиткова організація.

Зазвичай докладні та аргументовані пояснення податківців влаштовують. Але якщо компанія у збитку більше двох звітних періодів поспіль, є можливість отримати запрошення на комісію. А коли інспектори мають негласну установку забезпечити додаткові надходження до бюджету, викликати можуть навіть організацію, яка зазнала збитків вперше або сума його дуже мала.

Підготуйтеся до збиткової комісії

Перш ніж запросити компанію на комісію, податківці надішлють інформаційний лист. У ньому вони запропонують зменшити збиток, відправити коригування, самостійно оцінити та усунути податкові ризики за дванадцятьма критеріями з Концепції, затвердженої наказом ФНР Росії від 30 травня 2007р. №ММ-3-06/333. Цей лист перевіряльники надішлють заздалегідь - за місяць до передбачуваної дати засідання. А на підготовку відповіді дадуть 10 робочих днів. Такий регламент встановлено листом ФНП РФ від 17 липня 2013 р. № АС-4-2/12722.

Якщо інспектори аргументованої відповіді не отримають, викличуть компанію на комісію. Зробити це вони мають письмовим повідомленням за формою, затвердженою наказом ФНП Росії від 31 травня 2007 р. № ММ-3-06/338. Якщо ви отримали повідомлення, не залишайте його без відповіді. Інакше податківці притягнуть директора підприємства до відповідальності (ч. 1 ст. 19.4 КпАП РФ).

Зазвичай на комісію викликають керівника, але замість нього представляти інтереси компанії може бухгалтер чи інша уповноважена особа. Головне, щоб представник міг вести з податківцями конструктивну розмову та відповідати на їхні запитання щодо компанії. З собою треба взяти паспорт та довіреність.

Як бути, якщо ви самі, ні директор на комісію прийти не можете? Попросіть податківців перенести засідання. Зателефонуйте до інспекції, а краще надішліть листа, вказавши у ньому поважну причину. Скоріш за все, перевіряльники перенесуть дату засідання.

Отже, дату комісії призначено. Якщо компанія веде реальну діяльність і ви можете пояснити причину збитку, переживати перед зустріччю не варто. Хвилювання занадто велике? Візьміть із собою на допомогу колегу. Наприклад, юриста чи співробітника бухгалтерії.

Засідання розпочнеться з питань про те, чим займається компанія та як давно веде роботу. Будьте готові перерахувати основних клієнтів та постачальників, юридичну та фактичну адресу та джерела фінансування організації. Одне із завдань податківців на таких комісіях – з'ясувати, чи не є ваша компанія фірмою-одноденкою. Також вам потрібно буде пояснити причини збитку і розповісти про заходи, які керівництво вживає, щоб виправити ситуацію. Не забудьте зібрати та взяти з собою документи, які інспектори вказали у листі-виклику.

Швидше за все, податківці наполягатимуть на тому, щоб ви скоригували звітність та показали прибуток. Але вимагати цього вони не мають права. Залишати збитки чи ні – вирішує компанія.

За підсумками засідання інспектори складуть протокол зі своїми рекомендаціями. З цим документом податківці зобов'язані вас ознайомити та вручити копію. Після комісії перевіряльники продовжать нагляд за організацією. Якщо податкове навантаження компанії з часом не зросте, є можливість потрапити до плану виїзних перевірок.

Збиток у випадку є різницю між доходами і витратами господарюючого суб'єкта з негативним значенням. Це поняття закріплено статтею 274 НК РФ. Різниця між доходами та витратами визначається в рамках оподатковуваних доходів та врахованих витрат (гл. 25 НК РФ).

Фінансовий результат у бухгалтерському та податковому обліку

У бухгалтерському обліку поняття збитку не дається, проте під ним також розуміють негативну різницю між доходами і витратами. Безпосередньо доходи та витрати щомісяця формуються на рахунках бухгалтерського обліку 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати», а збиток звітного року за рахунком 99 «Прибутки та збитки» і, зрештою, за підсумками звітного року відображається за дебетом рахунку 84 « Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Доходи та витрати враховуються в бухгалтерському обліку на підставі положень наказу Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку „Доходи організації“ ПБО 9/99» та наказу Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н «Про бухгалтерського обліку „Витрати організації“ ПБО 10/99».

Кінцевий фінансовий результат діяльності суб'єкта господарювання відображається у Звіті про фінансові результати за рядком «Чистий прибуток (збиток)».

Кінцевий фінансовий результат у бухгалтерському та податковому обліку може відрізнятися, оскільки правила обліку доходів та витрат у бухгалтерському та податковому законодавстві різняться. «Збиток не завжди збиток»/

Не можна говорити про збитковість діяльності юридичної особи лише на основі того, що за підсумками фінансового року отримано негативний фінансовий результат, а також наявність у бухгалтерському балансі непокритого збитку.

Пов'язано це із двома факторами.

Перший факторполягає в тому, що вітчизняне законодавство встановлює таке поняття як величина чистих активів, значення яких і говоритиме про успішність господарської діяльності. Законодавець під чистими активами розуміє активи, які залишилися в організації після погашення всіх зобов'язань (п.4-6 наказу Мінфіну Росії від 28.08.2014 № 84н). Тобто чисті активи – це власні кошти.

Другий факторпов'язаний із загальними підсумками діяльності юридичної особи, розрахованими на підставі фінансового аналізу діяльності у динаміці. Наприклад, за підсумками аналізу зроблено висновок, що збиток у звітному періоді знизився порівняно з попереднім періодом у 2 рази, що, звичайно ж, свідчить про позитивну динаміку діяльності в цілому.

Фінансовий аналіз

Фінансовий аналіз можна проводити як на підставі даних бухгалтерського балансу, так і на підставі звіту про фінансові результати. Аналізувати можна досить велику кількість показників як за вертикаллю (визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат в цілому), так і по горизонталі (порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом), як у динаміці, так і за допомогою коефіцієнтів .

Звернемося до звіту про фінансові результати, який є одним із основних компонентів звітності в цілому, і показує зміну капіталу під впливом доходів та витрат. Інформація, подана у звіті наростаючим підсумком звітного року, дозволяє оцінити ефективність діяльності підприємства.

Оцінка та аналіз статей звіту дає можливість зробити висновок про економічне становище організації, оцінити рентабельність та фінансову стійкість, сформувати уявлення про подальший розвиток організації.
Подивимося на отримані збитки «з боку».

Основні показники дослідження ефективності активів:
- прибуток (збиток) від продажів, отриманий за період;
- прибуток (збиток) до оподаткування, отриманий за період;
- Чистий прибуток (непокритий збиток), отриманий за період;
- Показники рентабельності (збитковості).

Показники рентабельності (збитковості) характеризують ефективність використання активів та джерел їх формування. Під рентабельністю розуміється ефективність, прибутковість, прибутковість підприємства чи підприємницької діяльності.
Можна дійти невтішного висновку про ефективність використання ресурсів, оскільки у розрахунку може брати участь як показник прибутку, а й показник збитку. Відповідно, розраховані таким чином показники рентабельності повинні бути більшими за нуль і в цьому випадку оцінка динаміки показників матиме позитивне значення, навіть незважаючи на те, що може бути отриманий збиток.

Увага податківців

Збитки, одержані організацією, можуть привернути увагу податкової інспекції.

Однією з підстав перевірки податківців є низька рентабельність, а також відображення у податковій звітності збитків протягом двох і більше років (Концепція системи планування виїзних податкових перевірок, утв. наказом ФНП Росії від 30.05.2007 № ММ-3-06/333 @ «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок», далі Концепція).

Положення Концепції пов'язані з критеріями самостійної оцінки ризиків, серед них є такий критерій, як відображення у бухгалтерській або податковій звітності збитків протягом кількох податкових періодів.
Звичайно, для податкових органів більший інтерес становить податкова, а не бухгалтерська звітність, тим більше, що платник податків може у бухгалтерській звітності відображати збиток, а в податковому прибутку і це не суперечить законодавству.

Проте, навіть якщо лише у бухгалтерській звітності відображається збиток, контролюючі органи можуть запросити керівництво організації на «збиткову комісію», де й попросять пояснити причини збитків, адже діяльність комерційної організації спрямована насамперед на отримання прибутку, про що зазначено у п. .1 ст. 2 ЦК України.

При проведенні камеральної перевірки річної декларації з податку на прибуток податкові органи можуть запросити у платника податків додаткові документи, з яких будуть видно причини різниці між податковим і бухгалтерським прибутком.
Варто зазначити, що доводи платника податків, що ґрунтуються на п. 7 ст. 88 НК РФ, про відсутність права у перевіряючих витребувати бухгалтерські документи, не знаходять підтвердження на практиці (постанова ФАС Московського округу від 17.06.2010 № А40-80121/08-90-407, постанова Президії ВАС РФ від 1951.3. у справі № А40-54354/10-4-301).

Крім того, податкові органи розраховують рентабельність підприємства. Мета - порівняти її з середньостатичним рентабельністю по галузі, відхилення якої повинні бути не більше 10%. Інакше організація буде кандидатом на виїзну податкову перевірку. Рентабельність розраховується за даними бухгалтерської звітності, тому мають місце випадки, коли суперечки з податковими органами щодо низької рентабельності доводиться доводити у судовому порядку.

Прикладом можуть бути постанови ФАС Московського округу від 09.11.2010 № А40-175533/09-35-1333 та від 04.05.2010 № А40-114683/09-4-826.

Таким чином, отримані збитки можуть бути «небезпечними» не тільки з точки зору подальшої діяльності самої організації, але і з точки зору пильної уваги податкових органів.

«Боротьба» зі збитками

Отже, організація отримала збиток, і незалежно від того, позитивні чи негативні результати вона розрахувала за допомогою показників фінансового аналізу, необхідно приймати управлінські рішення про збільшення прибутку та ухиляння від збитків. Сам по собі збиток за результатами діяльності не такий страшний, якщо провести своєчасні заходи щодо виявлення причин його появи, а також заходів, спрямованих на його оптимізацію.

Розглянемо можливі варіанти збільшення прибутку. Однак деякі з них можуть здатися «недосяжними» і в цьому буде частка істини.

Збільшувати виручку від, зберігаючи у своїй рівень витрат організації.

Збільшення продажів

В чому проблема:
При розробці стратегії необхідно пам'ятати, що ринок може бути достатньо врівноважений між попитом і пропозицією, і прагнення збільшити продаж може призвести до затоварювання у самого продавця.

Що робити:
У цій ситуації необхідно ретельне вивчення ринку, зокрема й у регіонах. а в крайньому випадку шляхом підвищення вартості, звичайно, якщо це можливо в умовах ринку.

Крім того, збільшення продажів можливо досягти гнучкої маркетингової політики. Сама по собі маркетингова політика буде не лише програмою лояльності клієнтів, а й спрямована на виключення податкових ризиків при наданні знижок та бонусів клієнтам, оскільки найчастіше податкові органи уважно стежать за ціноутворенням та намагаються «довести» отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди. Свідчить про це і судова практика, наприклад Постанови АС УО від 11.02.2015 у справі № А34-2255/2014, АС ВВО від 03.03.2016 у справі № А43-14608/2013.

Доцільно передбачити такі положення: товарна політика, цінова політика, збутова політика, політика просування.

Зниження собівартості

В чому проблема:
Залежно від виду діяльність собівартість складається по-різному. Наприклад, у торговій компанії собівартість складається із закупівельної вартості товарів, транспортних витрат, заробітної плати співробітників, у тому числі витрат, пов'язаних із відрахуваннями до державних позабюджетних фондів, оренди. Така компанія оптимізація може досягати економію за всіма зазначеними напрямами.

Що робити:
Наприклад, проаналізувати транспортні витрати, і, можливо, змінити транспортну компанію на ту, в якій вартість доставки нижче, або розглянути питання про вкладення коштів у власний транспорт. Усі напрями потрібно ретельно проаналізувати для ухвалення рішення.

Що робити, якщо компанія зазнала збитків за підсумками року? Часто збитки компанії жахають керівника, оскільки це загрожує перевірками. А який керівник не грішить невеликим припасуванням обліку з відповідним продовженням типу «злови мене»? Але, звісно, ​​бувають і кришталево чесні підприємці.

І так що ж робити, якщо ви отримали збитки? Збитки ви можете отримати не тільки через якийсь квартал, а й за підсумками року.

Перше, що робить податкова під час камеральної перевірки – це викликає на килим керівника з відповідними питаннями: «Чому зазнали збитків?» Часто директори не можуть дати чіткої відповіді. Але «просунуті» пояснюють справу кризою, високою конкуренцією (відповідно, низькі ціни та мало клієнтів) тощо. Причому, зрештою, дані пояснення влаштовують обидві сторони. До того ж, з директора береться обіцянка, що з наступного кварталу все буде добре, що підприємство працює над цим питанням і вже намітило шляхи збільшення доходів.

Виходить така невелика халепа для директора. Бо керівники страшенно бояться розбірок із податківцями.

Якщо директор відмовляється з'являтися в податкову, на вас можуть чекати листи з вимогою відвідати податкову та камеральну перевірку, а то й виїзна позапланова.
Найкраще, звичайно, у цій ситуації взяти у директора довіреність і прийти до податкової для надання пояснень.

Буває, що податківці самі наполегливо раджу вам прибрати збитки і показати якийсь мінімальний прибуток. Звичайно, ви можете це зробити, але потім у наступних роках ви вже не зможете зазнати цих збитків і зменшити на них прибуток або УСН.

Якщо у вас збитки насправді – вам нема чого боятися перевірки. Просто треба дати податківцям обґрунтування, чому так сталося. І, звичайно, податкова перевірка – це завжди нервування для бухгалтерів. Так що запасіться терпінням. Нічого не вдієш – така робота.

Найкраще здати баланс із пояснювальною запискою, в якій детально розшифруєте витрати та обґрунтуєте ваші збитки.

Але податківці викликають керівника на спеціальну комісію не завжди.

Які збиткові компанії викликають податкові інспектори на спеціальні комісії?

Які компанії перевіряються насамперед? Компанії, які зазнали збитків вперше, а раніше працювали з прибутком, на килим викликаються нечасто. Але якщо збиток дуже великий, це може викликати інтерес у податківців. Так було в Москві, великими збитками вважаються суми до 1млн.руб.

Збитки можуть бути пов'язані з сезонністю. Якщо у кількох кварталах компанія отримала збитки, а за підсумками року вона вийшла на прибуток, то ризики викликів до податкової зменшуються.

Якщо у вас вже був збиток минулого року, і ви виходите на нього цього, то комісії вам не уникнути. Тобто. ви будете викликані на килим для визначення термінових заходів для виправлення цієї ситуації.

За якими критеріями перевіряються збиткові компанії?

В основному це три види збитків:

1. Збитки досить великі.
2. Збиток тримається протягом 2 податкових періодів
3. Збиток був у минулому році і в проміжних кварталах поточного показується знову.

Як бути зі збитком по новоствореним компаніям? У принципі, річний збиток з боку компаній, що знову відкрилися, - явище досить поширене. До того ж на підставі п. 2 ст. 318 ПК понесені витрати відносять на витрати у тому періоді, в якому вони були зроблені, не чекаючи часу отримання доходів. Якщо ви зареєструвалися і протягом цього року отримали збитки, податківці можуть і не звернути на вас увагу.

Якщо ж збитки були більше одного податкового періоду, то на вас чекає спеціальна комісія, оскільки податківці можуть вважати, що ви спеціально занижуєте прибуток. Тому найкраще при утворенні збитків і баланс, і декларацію з податку на прибуток (або УСН) здавати з запискою пояснювальної. Тоді ви зможете уникнути зайвих питань.

Чи можна відстрочити відвідування спецкомісії?

Найкраще на комісію приходити і директору, і головному бухгалтеру. Оскільки інспектори будуть ставити фінансові питання.

Якщо якогось представника немає на роботі через відпустку, відрядження, хворобу тощо, відвідування податкової можна відстрочити. Податківці у цьому випадку підуть вам назустріч. А у вас буде час підготуватися до комісії краще та виробити єдину спрямованість відповідей на запитання. До того ж, комісія може ставити і питання про заробіток трудящих. І якщо заробіток у вашій компанії нижчий за середній, підготуйте обґрунтування цього факту заздалегідь.

Які показники аналізуються у збиткових компаній?

Що питають податківці на спецкомісії? Питання бувають не лише про причину збитків, а й про розбіжність між бухгалтерським та податковим обліком.

До таких показників можна віднести різні темпи приросту витрат і доходів компанії, великі позареалізаційні витрати. А також відмінності у податковому та бухгалтерському обліку.

Також оцінюється платоспроможність підприємства по залишкам на розрахунковому рахунку та кількості простроченої кредиторської заборгованості. І якщо грошей у фірми на розрахунковому рахунку немає, чи немає тенденції до збільшення залишків, таку компанію вивчатимуть уважно.

До того ж про неплатоспроможність може свідчити той факт, що загальні активи компанії є меншими, ніж довгострокові та короткострокові зобов'язання.

Інспектори вивчають рівень неплатоспроможності підприємства. І тому вони визначають кілька чинників.

1. Розглядається характер діяльності підприємства. Так, у підприємств промисловості коштів може бути мало, але багато запасів. Для торгівлі така ситуація ненормальна. Тут картина має бути зовсім інша: багато коштів та багато товарів для перепродажу.

Які показники балансу перевіряють податківці, якщо ви показали збитки за підсумками року?

1. Перевіряється власний та позиковий капітал. Нормальним вважається, якщо власних коштів на підприємства більше, ніж позикових, до того ж і темпи зростання позикового капіталу мають бути меншими.

2. Перевіряються темпи зростання оборотних активів. Вони мають перевищувати темпи зростання необоротних.

3. Щодо темпів приросту дебіторської та кредиторської заборгованості, то вони мають бути приблизно однаковими. Запитання стосуватимуться причини збільшення чи зменшення даних заборгованостей, а також причини їх виникнення. Можливо, будуть розбиратися найбільші боржники.

Безкоштовна книга

Швидше у відпустку!

Щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані у форму нижче та натисніть кнопку "Отримати книгу".