Декларація з податку майно відокремленого підрозділи. Податок на майно відокремленого підрозділу не виділеного на баланс. Єдиний податок на поставлений дохід

Відповідно до статті 384 Податкового кодексу (ПК) організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, виділені на окремий баланс, сплачують податок на майно організацій (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, що перебуває на балансі кожного із них.

Сума податку розраховується як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, де розташовані відокремлені підрозділи, та податкової бази (середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до статті 376 ПК.

За відокремлені підрозділи, не виділені на окремий баланс, нараховує та сплачує податок до бюджету головна компанія організації за місцем свого розташування.

Виходячи з положень п. 1 статті 376, п. 3 статті 382, п. 3 статті 383 та статті 386 ПК організація, що має не виділений на окремий баланс відокремлений підрозділ, наділений рухомим майном, не зобов'язана подавати до податкового органу за місцезнаходженням підрозділи податків за авансовими платежами та податковою декларацією з податку на майно - ці платежі сплачуються за місцезнаходженням головної організації (Лист Мінфіну від 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

Щодо відокремленого майна організації, то тут інший підхід, заснований на положеннях статті 385 ПК. Відповідно до листа Мінфіну Росії від 25.04.2005 №03-06-01-04/211 "організація, яка враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок на майно (авансові) платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна у сумі, що визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на якій розташовані ці об'єкти нерухомого майна, та податкової бази (середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до статті 376 щодо кожного об'єкта нерухомого майна".

Щодо капітальних вкладень у орендований об'єкт нерухомого майна, що враховуються на балансі орендаря у складі основних засобів, сплата податку на майно організацій здійснюється орендарем за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна (Лист Мінфіну України від 31.08.2004 №03-06-01-04/1 .

Ставку податку встановлює регіональна влада. При цьому вона не може перевищувати 2,2%. Регіональна влада може встановити різні ставки для окремих видів підприємств, а також щодо деяких видів майна. Якщо регіональним законом ставки податку не встановлено, то застосовується ставка 2,2%. Витрати зі сплати податку зменшують податкову базу з податку на прибуток організацій (стаття 264 ПК).

Податкова база відповідно до статті 376 ПК визначається окремо щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, що оподатковується за різними податковими ставками.

Під окремим балансом слід розуміти перелік показників, встановлених організацією своїх підрозділів, виділених окремий баланс (Лист Мінфіну від 29.03.2004 №04-05-06/27).

Організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, повинні скласти та подати декларацію з податку на майно до податкової інспекції:

за місцем свого знаходження;
за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;
за місцем знаходження нерухомого майна, якщо воно знаходиться за місцем знаходження відокремленого підрозділу російської організації, що не має окремого балансу, або якщо нерухоме майно знаходиться поза місцем знаходження російської організації та відокремлених підрозділів.

Податковим періодом з податку майно визнається календарний рік, звітними періодами - I квартал, півріччя і 9 місяців, причому за встановлення податку представницький орган муніципального освіти (законодавчі (представницькі) органи структурі державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга) вправі не встановлювати звітний період (стаття 393 ПК).

Відповідно до статті 386 ПК податкові розрахунки з авансових платежів з податку майно подаються пізніше 30 днів із дати закінчення відповідного звітного періоду, а податкові декларації за підсумками року - пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Відповідно до статті 385 ПК організація, яка враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна.

Таким чином, організації необхідно подати декларацію за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна незалежно від того, знаходиться там головний офіс або відокремлений підрозділ.

Щодо майна, що підлягає оподаткуванню за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, що не має окремого балансу, податок на майно обчислюється та сплачується за місцем знаходження головного офісу. Після закінчення кожного звітного та податкового періоду організація повинна подавати до податкових органів за місцезнаходженням кожного такого об'єкта нерухомого майна податкові розрахунки з авансових платежів та податкову декларацію з податку на майно (стаття 386 ПК).

Велике значення має своєчасне документальне закріплення за відокремленими підрозділами основних засобів, що передаються їм. Адже ставки податку на майно на територіях різних областей можуть значно відрізнятись.

Є розбіжності у вимогах до визначення порядку розрахунку податку майно відокремленого підрозділи у разі створення чи ліквідації у поточному податковому періоді, які у різних нормативних документах.

Для організацій, що знову відкрилися, податковим періодом є проміжок часу з дня їх створення до кінця року (п. 2 статті 55 ПК). А для фірми, яка закрилася протягом року, – з початку року до дня, коли завершилася ліквідація (п. 3 статті 55 ПК).

На думку Мінфіну (лист від 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) оскільки глава 30 ПК не передбачає особливого порядку розрахунку податку на майно при розбіжності фактичного та календарного строків функціонування відокремленого підрозділу, суму податку слід розраховувати на ділити вартість майна на 13 – повна кількість місяців на рік, збільшена на одиницю). Ця позиція явно відповідає вимогам ПК.

Пільги з податку майно, передбачені статтею 381 ПК, встановлені як організації в цілому (наукові організації, протезно-ортопедичні підприємства та інших.), так окремих їх відокремлених підрозділів (наприклад, для випробувальних полігонів), і навіть певних видів їхнього майна (житловий фонд, об'єкти соціально-культурної сфери тощо). Відповідно, пільги з податку необхідно застосовувати залежно від того, для якого об'єкта вони встановлені. Наприклад, пільга, встановлена в організацію, поширюється і всі її відокремлені підрозділи. А от якщо пільгується лише конкретне майно, пільгу застосовує лише той структурний підрозділ організації, в якому це майно перебуває.

оподаткування нерухомого майна

відокремлених підрозділів організації

Ознаки відокремленого підрозділу, який виконує податкове зобов'язання з податку нерухомість

відокремлений підрозділ податок на нерухомість

Платниками податку на нерухомість визнаються організації (за винятком бюджетних організацій 1), у яких об'єкти оподаткування (будівлі, споруди, у тому числі наднормативного незавершеного будівництва, машиномісця) перебувають у власності, у володінні, у господарському віданні, оперативному управлінні, а окремих випадках - у оренді (лізингу), безоплатному користуванні 2.

У загальному випадку виконати податкове зобов'язання з податку на нерухомість (сплатити податок 3) має безпосередньо організація-платник 4. За наявності у неї відокремлених підрозділів обчислюють податок на нерухомість та виконують її податкове зобов'язання лише відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс та банківський рахунок з наданням права розпорядження грошима у ньому посадовим особам цих відокремлених підрозділів 5. Такий відокремлений підрозділ ставиться на податковий облік за місцем його знаходження. Відомості про його створення протягом 10 робочих днів 6 головна організація подає до податкових органів, де сама перебуває на обліку 7.

Відокремлені підрозділи з незначним обсягом операцій та невеликим штатом співробітників зазвичай не виділяються на окремий баланс. Такі підрозділи не сплачують податок на нерухомість, незважаючи на те, що в їх користування можуть передаватися будівлі та споруди, оскільки за даними об'єктами обчислює та сплачує податок головна організація.

Розрахунок та сплата податку відокремленим підрозділом, виділеним на окремий баланс

Умовою, з якою пов'язаний обов'язок відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс і має банківський рахунок, обчислити та сплатити податок на нерухомість, подати податкову декларацію (розрахунок) з податку на нерухомість організацій (далі - податкова декларація) 9, є наявність у нього об'єктів оподаткування податку нерухомість 10.

Виступаючи від імені головної організації, відокремлений підрозділ має право вчиняти різні угоди, у тому числі укладати договори купівлі-продажу нерухомості, оренди будівель та споруд, договори безоплатного користування (позички) нерухомим майном 11. Крім того, нерухоме майно може передаватися на баланс головною організацією.

Надійшли від головної організації, а також за договорами з третіми особами будівлі та споруди відображаються у бухгалтерському обліку відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс, у загальновстановленому порядку.

За будинками, спорудами, машиномісцями, що у нього на балансі, відокремлений підрозділ обчислює податок на нерухомість виходячи з їх залишкової вартості (або вартості, якщо йдеться про будівлі та споруди наднормативного незавершеного будівництва) на 1 число календарного року 12. Вартісна оцінка об'єктів оподаткування визначається з урахуванням їхньої переоцінки, проведеної на 1 січня поточного року в установленому законодавством порядку 13.

За об'єктами, отриманими в оренду (користування) від фізичних осіб (і врахованими за балансом 14), податок обчислюється виходячи з вартості цих об'єктів, зазначеної в договорі оренди (користування), але не меншою від їх оцінної вартості, ринкової вартості або вартості, отриманої шляхом оцінки, виробленої іншому порядку, затвердженому Президентом Республіки Білорусь у 15.

Розрахунок податку провадиться окремо за будинками, спорудами, машино-місцями із застосуванням ставки податку 1% та окремо за будинками та спорудами наднормативного незавершеного будівництва із застосуванням ставки податку 2% 17.

Ставка податку на нерухомість збільшується (зменшується) на підвищуючі (знижувальні) коефіцієнти, встановлені рішеннями місцевих Рад депутатів на території адміністративно-територіальної одиниці за місцезнаходженням об'єктів оподаткування 18. Застосування зазначених коефіцієнтів починається з 1 січня року, наступного за роком, у якому відповідне рішення прийнято 19.

Розрахунок податку за будинками, спорудами, машиномісцями відображається в частині I податкової декларації, а по будинках та спорудах наднормативного незавершеного будівництва - в частині II 21. Якщо у відокремленого підрозділу є об'єкти, за якими застосовуються різні податкові ставки (з урахуванням їх збільшення ( зменшення) на підставі рішень місцевих Рад депутатів), тобто заповнюється кілька розділів відповідної частини податкової декларації 22.

Відокремлені підрозділи подають податкову декларацію за місцем постановки їх на облік у податкових органах не пізніше 20 березня звітного року 24.

По будівлям, спорудам, машиномісцям, що надходять протягом року, податок на нерухомість обчислюється виходячи з їх залишкової вартості (вартості будівель та споруд наднормативного незавершеного будівництва) на 1 число першого місяця кварталу, наступного за кварталом їх придбання (виникнення). Податкова ставка розраховується на підставі річної ставки пропорційно числу повних кварталів, що залишилися до закінчення поточного календарного року 25. Обчислення податку на нерухомість за об'єктами оподаткування, що вибувають протягом року, припиняється з кварталу, наступного за кварталом їх вибуття 26.

При цьому річна сума податку, обчислена на 1 січня поточного року, коригується, і до податкової декларації вносяться зміни та доповнення. Уточнену податкову декларацію слід подати до податкових органів не пізніше 20 числа третього місяця кварталу, наступного за кварталом, у якому мали місце такі події 27.

В аналогічні терміни подається податкова декларація, якщо на початок року у відокремленого підрозділу об'єктів оподаткування не було, а у І, ІІ чи ІІІ кварталі вони були придбані (отримані). У разі податкова база податку нерухомість визначається на 1-е число першого місяця кварталу, наступного за кварталом придбання (надходження) відповідних об'єктів.

Сплата податку здійснюється рівними платежами щокварталу: не пізніше 22 березня, 22 червня, 22 вересня та 22 грудня поточного року 28, причому по будівлях та спорудах (крім об'єктів наднормативного незавершеного будівництва) - за місцем постановки на облік у податковому органі відокремленого підрозділу, об'єктам наднормативного незавершеного будівництва – за місцем їх знаходження 29.

Обчислені суми податку на нерухомість (за винятком сум податку за наднормативне незавершене будівництво) включаються до витрат з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, що враховуються при оподаткуванні 31.

Зауважимо, що несплата (неповна сплата) податку відокремленим підрозділом означає невиконання податкового зобов'язання (повністю або частково) головною організацією-платником (оскільки відокремлений підрозділ самостійним суб'єктом податкових правовідносин не є, а лише обчислює податки та виконує її податкове зобов'язання 32). При неплатоспроможності відокремленого підрозділу податкові органи мають право стягнути суму податку та пені за його несвоєчасну сплату з головної організації (тобто у безперечному порядку списати в неї з рахунку) 33.

У зв'язку з цим за відсутності коштів на рахунку відокремленого підрозділу зобов'язання щодо сплати податку на нерухомість може виконуватися з рахунку головної організації. У платіжному дорученні 34 у призначенні платежу слід зазначити, який відокремлений підрозділ сплачується податок (його УНП), який період. У цьому графу " УНП третьої особи " не заповнювати, оскільки треті особи - це самостійні суб'єкти правовідносин, а відокремлені підрозділи ними є 35.

Головна організація сплачує податок за свій підрозділ за місцем постановки на облік відокремленого підрозділу у податкових органах.

Якщо відокремлений підрозділ перебуває за кордоном

Створити відокремлений підрозділ білоруська організація може не лише на території Білорусі, а й за кордоном, зареєструвавши його як платник податків (далі - зарубіжний підрозділ). Як правило, відповідно до законодавства країни перебування за наявними об'єктами нерухомості, закордонний підрозділ сплачує податок на нерухомість (майно) до бюджету іноземної держави. Незважаючи на це, у головної організації також виникає обов'язок сплатити податок на нерухомість у білоруський бюджет за розташоване на території іноземної держави нерухоме майно закордонного підрозділу, якщо це майно визнається об'єктом оподаткування в Білорусі 36 .

Таким чином, по об'єктах, що знаходяться у відокремленого підрозділу за кордоном, головна організація подає податкову декларацію та сплачує податок за місцем своєї постановки на облік у податкових органах Республіки Білорусь. Однак за наявності документів, що підтверджують сплату за кордоном податку на нерухомість закордонним підрозділом, головна організація може зарахувати цей податок при визначенні суми податку на нерухомість для сплати в Республіці Білорусь 37. У такій ситуації виникає потреба у своєчасній передачі до головної організації інформації про залишкову вартість будівель , споруд закордонного підрозділу, а також документа (довідки) про сплачену за ними суму податку. Зарубіжний підрозділ може обмінюватися інформацією з головною організацією за допомогою оформлення авізо (наприклад, про початкову (відновлювальну) вартість та суми амортизації по будівлях та спорудах даного відокремленого підрозділу на 1 січня поточного року), сповіщень та інших документів. Зважаючи на те, що типові форми таких документів не затверджені, головна організація розробляє їх самостійно стосовно умов своєї діяльності з дотриманням вимог, що висуваються до первинних облікових документів 38, та закріплює в локальних нормативних актах (наприклад, в обліковій політиці 39). Довідка (інший документ), що підтверджує сплату податку за кордоном, подається в оригіналі 40.

Перелік посилань

1. П. 3 ст. 184 Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі – ПК).

ч. 1 п. 1 ст. 184, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 ПК.

П. 1 ст. 36, п. 1 ст. 37 ПК.

П. 1 ст. 13, п. 2 ст. 37 ПК.

П. 3 ст. 13 ПК.

Підп. 1.9.4 ст. 22 ПК.

Ч. 4, 5 п. 2 ст. 65, п. 7 ст. 66 ПК.

П. 5 Інструкції про порядок складання бухгалтерської звітності, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 31.10.2011 N 111

9. Додаток 4 до Постанови Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь від 15.11.2010 N 82 "Про встановлення форм документів, необхідних для обчислення, сплати податків, зборів (мит), та про деякі питання порядку їх заповнення, подання підтвердження постійного місцезнаходження іноземної мови організації, ведення обліку виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), доходів та витрат індивідуальними підприємцями (приватними нотаріусами, адвокатами)" (далі - Постанова N 82).

10. П. 3 ст. 13, п. 2 ст. 63 ПК.

Ст. 51, 424, 520, 621, 643 Цивільного кодексу Республіки Білорусь (далі - ЦК).

Підп. 1.1 ст. 187 ПК.

Указ Президента Республіки Білорусь у від 20.10.2006 N 622 "Про питання переоцінки основних засобів, не завершених будівництвом об'єктів та невстановленого обладнання".

П. 79 Інструкції щодо порядку застосування типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 29.06.2011 N 50.

П. 2 ст. 187 ПК.

П. 4 ст. 186 ПК

Абз. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 188 ПК

ч. 3 ст. 188 абз. 1, 2 п. 9-1 ст. 189 ПК.

ч. 4 ст. 188 ПК.

Абз. 1, 3 п. 9-1 ст. 189 ПК

П. 32 Інструкції про порядок заповнення податкових декларацій (розрахунків) з податків (зборів), книги покупок, затвердженої Постановою N 82 (далі - Інструкція N 82).

Підп. 33.1 Інструкції № 82.

Додаток 1 до форми податкової декларації, п. 34 Інструкції N 82

П. 10 ст. 189 ПК.

ч. 2 п. 7 ст. 189 ПК.

ч. 1 п. 7 ст. 189 ПК.

ч. 2 п. 10 ст. 189 ПК

П. 11 ст. 189 ПК.

П. 31, 34 Інструкції про порядок зарахування, розподілу та механізм повернення доходів республіканського та місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів у 2012 році, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23.01.2012 N 5.

ч. 6 ст. 3-1 ПК

Ст. 190 ПК.

П. 1, підп. 2.1, п. 3 ст. 13 ПК.

П. 1 ст. 56 ПК.

Додаток 1 до Інструкції про банківський переказ, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 29.03.2001 N 66.

П. 3 ст. 51 ЦК.

ч. 1 п. 3 ст. 14 ПК.

Ст. 191 ПК.

П. 1 Указу Президента Республіки Білорусь у від 15.03.2011 N 114 "Про деякі питання застосування первинних облікових документів".

П. 2, п. 7 Інструкції з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації", затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17.04.2002 N 62.

ч. 1, 2 ст. 191 ПК.

Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.

С.А. Верещагін,
Інформцентр XXI століття

Відповідно до ст. 373 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) платниками податку майно визнаються організації (юридичні особи).

Відповідно до ст. 384 і 385 НК РФ податок на майно перераховується за місцем розташування організації, за місцем знаходження кожного з відокремлених підрозділів, виділених на окремий баланс, і за місцем знаходження нерухомого майна, що знаходиться поза місцем знаходження організації або поза місцем знаходження відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс .

Якщо відокремлений підрозділ (далі - філія) виділено на окремий баланс і має розрахунковий (поточний) рахунок, то найзручніше, щоб філія нараховувала податок на майно та перераховувала його до бюджету самостійно, а потім передавала вироблені витрати до головної організації для формування зведеної звітності.

Таким чином, за наявності об'єкта оподаткування податок на майно сплачується:

Головною організацією – за місцем свого знаходження;

Головною організацією - за місцем розташування об'єктів нерухомості, що враховуються на балансі головної організації та розташовані поза її місцезнаходженням;

Філіями – за місцем свого знаходження;

Філіями - за місцем розташування об'єктів нерухомості, що враховуються на балансі філії та розташовані поза місцем її знаходження.

Відповідно до ст. 374 НК РФ об'єктом оподаткування як у організації загалом, і по філії визнаються об'єкти основних засобів (зокрема передані довірче управління чи внесені у спільну діяльність).

Якщо за будь-якими об'єктами відповідно до п. 17 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, амортизація не нараховується, то відповідно до п. 1 ст. 375 НК РФ об'єктом оподаткування визнається вартість основних засобів за вирахуванням зносу.

Нарахування зносу за даними об'єктами основних засобів здійснюється з урахуванням встановлених організацією після прийняття таких об'єктів до обліку термінів корисного використання. Рух суми зносу враховується на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".

Припустимо, що на балансі організації знаходиться житловий будинок, у якому її працівникам надано службові квартири. Відповідно до п. 17 ПБО 6/01 амортизація за таким об'єктом з метою бухгалтерського обліку не нараховується.

Виходячи із встановленого при прийнятті до обліку цього будинку терміну корисного використання (залежно від дати введення в експлуатацію даного будинку застосовуються або Єдині норми амортизаційних відрахувань на відновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженіпостановою Радміну СРСР від 22.10.1990 N 1072 , або Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженапостановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 ) знос відбивається на позабалансовому рахунку 010 та зменшує середньорічну вартість майна.

По об'єктах нерухомості, фактичну експлуатацію яких вже розпочато, але свідоцтво про державну реєстрацію права власності ще не отримано, амортизація згідно з п. 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н, нараховується у загальновстановленому порядку починаючи з місяця, що настає за місяцем введення в експлуатацію.

Відповідно до цього ж пункту вищеназваних Методичних вказівок допускається приймати до бухгалтерського обліку як основні засоби об'єкти нерухомості, за якими закінчено капітальні вкладення, оформлено відповідні первинні облікові документи щодо приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію та які фактично експлуатуються, з виділенням їх на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

Таким чином, організація має право, закріпивши його в обліковій політиці, вибрати один з двох варіантів обліку об'єктів нерухомості, що фактично експлуатуються, до моменту отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності на них:

1) відображати дані об'єкти на балансовому рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" або "Придбання об'єктів основних засобів", але нараховувати за ними амортизацію на балансовому рахунку 02 "Амортизація основних засобів". У цьому випадку дані об'єкти не визнаються об'єктом оподаткування на майно та нарахована за ними амортизація не зменшує базу оподаткування;

2) відображати дані об'єкти на балансовому рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок "Об'єкти основних засобів, за якими не отримано свідоцтва про державну реєстрацію права власності", а також нараховувати за ними амортизацію на балансовому рахунку 02 "Амортизація основних засобів". У цьому випадку дані об'єкти будуть визнаватись об'єктом оподаткування та нарахована за ними амортизація в загальному порядку зменшуватиме базу оподаткування з податку на майно.

Якщо організація вибере перший варіант, то після отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності та переведення будівлі (споруди) до складу основних засобів раніше нарахована за ним амортизація зменшує первісну вартість об'єкта.

приклад.

Припустимо, організація придбала в березні об'єкт нерухомості вартістю 15000000 руб. (без урахування ПДВ) і цього ж місяця розпочала його фактичну експлуатацію. Цього ж місяця було подано документи на державну реєстрацію отриманого права власності. Свідоцтво про державну реєстрацію отримано у липні.

Обліковою політикою організації встановлено, що об'єкти нерухомості включаються до складу основних засобів з дати отримання свідоцтва про реєстрацію права власності.

У регістрах бухгалтерського обліку за березень придбання об'єкта відображається наступним записом:

Д-т 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 15000000 руб. - Відображено придбання об'єкта нерухомості за договором купівлі-продажу.

Якщо при придбанні об'єкта термін корисного використання був встановлений рівним 40 рокам (10-а амортизаційна група відповідно до Класифікації основних засобів) як для цілей бухгалтерського обліку, так і для оподаткування, то сума щомісячної амортизації становитиме 31250 руб. (15000000 руб. х 2,5%: 12 міс.).

Починаючи з квітня в регістрах бухгалтерського обліку, нарахування амортизації по даному об'єкту відображається наступним проведенням:

Д-т 26 "Загальногосподарські витрати" (25 "Загальновиробничі витрати", 44 "Витрати на продаж") К-т 02 "Амортизація основних засобів" - 31250 руб. - нарахування амортизації за об'єктом нерухомості, фактичну експлуатацію якого розпочато.

З метою оподаткування прибутку відповідно до п. 8 ст. 258НК РФ даний об'єкт у березні включається до складу майна, що амортизується.

Відповідно до п. 2 ст. 259НК РФ з квітня по ньому починається нарахування амортизації та у податковому обліку.

Ця будівля за даними бухгалтерського обліку не включена до складу основних засобів; отже, згідно з п. 1 ст. 374НК РФ не визнається об'єктом оподаткування майно. Амортизація, що нараховується за ним, не зменшує середньорічну вартість майна при визначенні бази оподаткування.

Після отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності об'єкт нерухомості включається до складу основних засобів. Цей факт відображається в регістрах бухгалтерського обліку наступним проведенням:

Д-т 01 "Основні засоби" К-т 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", - 15000000 руб. - придбаний об'єкт нерухомості після отримання свідоцтва про державну реєстрацію включено до складу основних засобів.

Починаючи з цього місяця будівля визнаватиметься об'єктом оподаткування майном. При розрахунку бази оподаткування воно з липня буде враховуватися в середньорічній вартості майна за залишковою вартістю 14875000 руб. (15000000 руб. – 31250 руб. х 4 міс.).

Обліковою політикою організації може бути передбачено, що придбані (побудовані) будівлі чи споруди включаються до складу об'єктів основних засобів у тому місяці, у якому розпочато їхню фактичну експлуатацію.

У цьому випадку операції з обліку придбаної будівлі у березні відображаються такими проводками:

Д-т 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", К-т 60 - придбано об'єкт основних засобів;

Д-т 01, субрахунок "Придбані та фактичні експлуатовані об'єкти нерухомості, за якими не отримано свідоцтво про державну реєстрацію", К-т 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", - 15000000 руб. - придбаний об'єкт нерухомості, експлуатацію якого фактично розпочато, включено до складу основних засобів.

При розрахунку авансового платежу з податку на майно за I квартал даний об'єкт нерухомості буде включений у березні до розрахунку бази оподаткування з первісною вартістю 15000000 руб.

Починаючи з квітня по даному об'єкту почне нараховуватись амортизація у сумі 31250 руб. в місяць.

Отримання у липні свідоцтва про державну реєстрацію права власності в обліку буде відображено наступним записом:

Д-т 01 К-т 01, субрахунок "Придбані та фактичні експлуатовані об'єкти нерухомості, за якими не отримано свідоцтво про державну реєстрацію", - 15000000 руб. - Відбито отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності на придбаний будинок.

У зв'язку з цим ще раз нагадаємо читачам журналу, що облікова політика як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування приймається по організації в цілому, включаючи всі відокремлені підрозділи, що входять до неї. Тому вибір однією з філій своїх варіантів бухгалтерського обліку чи оподаткування, відмінних від обліку у створенні загалом, буде порушенням як Положення з бухгалтерського обліку " Облікова політика організації " ПБУ 1/98, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 N 60н, так та вимог НК РФ.

Відповідно до ст. 7 втратив чинність із 1 січня 2004 року Закону РФ від 13.12.1991 N 2030-1 " Про податок майно підприємств " податку майно зараховувався рівними частками у регіональний і місцевого бюджети. По відокремленим підрозділам, що знаходяться на території іншого державного утворення того ж суб'єкта Російської Федерації, податок на майно перераховувався окремо від головної організації.

Відповідно до п. 2 ст. 372 НК РФ порядок та строки сплати податку на майно встановлюються законодавчим (представницьким) органом суб'єкта Російської Федерації.

Крім того, згідно з п. 6 ст. 382 НК РФ законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації вправі передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати та не сплачувати авансові платежі з податку на майно протягом податкового періоду.

Таким чином, можливий варіант, при якому головна організація сплачуватиме податок на майно тільки до обласного бюджету і не перераховуватиме авансові платежі, а філія, що перебуває в іншій області, перераховуватиме авансові платежі до обласного та місцевого бюджетів за місцем свого знаходження.

Можливо й безліч інших варіантів сплати податку залежно від місця знаходження організації та її підрозділів, а також особливостей регіональної законотворчості.

Розглянемо порядок обчислення та сплати податку на майно організацією, що має у своєму складі відокремлений підрозділ, виділений на окремий баланс і що знаходиться на території іншого суб'єкта Російської Федерації.

приклад.

ТОВ "Альфа" не придбавало в податковому періоді нових об'єктів основних засобів і не продавало і не списувало з балансу наявні основні засоби. Іншими словами, залишкова вартість основних засобів поступово зменшувалася протягом року у зв'язку з нарахуванням амортизації.

Місце знаходження ТОВ "Альфа" - Юхнівський район Калузької області.

У складі організації знаходиться філія, розташована в Митищинському районі Московської області. На обліку філії знаходиться об'єкт нерухомості, розташований у Коломенському районі Московської області та зданий в оренду іншій організації.

Відповідно до ст. 83НК РФ організація зобов'язана стати на податковий облік за своїм місцезнаходженням, місцезнаходженням своїх відокремлених підрозділів та місцезнаходженням об'єктів нерухомості та транспортних засобів.

Філія організації є відокремленим підрозділом; отже, ТОВ "Альфа" має стояти на податковому обліку за місцем свого перебування (в ІМНС Росії по Юхнівському району Калузької області), за місцем знаходження своєї філії (в ІМНС Росії по Митищинському району Московської області) та за місцем знаходження об'єкта нерухомості (в ІМНС Росії по Коломенському району Московської області).

Залишкова вартість об'єктів основних засобів, що враховуються на балансі філії, представлена у табл. 1.

Таблиця 1

Залишкова вартість об'єктів основних засобів, що враховуються на балансі Митищинської філії ТОВ "Альфа"

Дата		У тому числі залишкова вартість об'єкта нерухомості в Коломенському районі, руб.	Залишкова вартість основних засобів по філії без урахування об'єкта нерухомості в Коломенському районі, руб. (гр. 3 – гр. 4)





	8925000

Залишкова вартість основних засобів ТОВ "Альфа" (без урахування основних засобів філії) представлена у табл. 2.

Таблиця 2

Залишкова вартість об'єктів основних засобів, що враховуються на балансі головної організації

Дата	Залишкова вартість основних засобів, руб.

Оскільки філія виділено на окремий баланс, то найзручніше буде покласти на неї обов'язки щодо нарахування податку на майно та його перерахування до бюджету за місцем знаходження філії та об'єкта нерухомості, що знаходяться поза місцем знаходження філії.

Відповідно до п. 1 ст. 376НК РФ податкова база визначається окремо по філії, виділеній на окремий баланс, по об'єкту нерухомості, що знаходиться поза місцем знаходження філії, та по головній організації.

I квартал

Відповідно до п. 4 ст. 376НК РФ середньорічна вартість майна, з якою сплачуються авансові платежі за I квартал, визначається як приватне від поділу суми залишкової вартості основних засобів з 1 січня до 1 квітня на 4.

Середньорічна вартість об'єкта нерухомості, з якої слід перерахувати авансовий платіж за I квартал в ІМНС Росії по Коломенському району Московської області, складе 1492 500 руб. [(1500000 руб. + 1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб.): 4].

Відповідно до п. 4 ст. 382НК РФ сума авансового платежу дорівнюватиме 8209 руб. (1492500 руб. х 2,2%: 4).

Середньорічна вартість майна філії за I квартал, з якої слід перерахувати авансовий платіж в ІМНС Росії по Митищинському району Московської області, складе 7485000 руб. [(7500000 руб. + 7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб.): 4].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 41167 руб. (7485000 руб. х 2,2%: 4).

Середньорічна вартість майна головної організації з якої слід перерахувати авансовий платіж за I квартал в ІМНС Росії по Юхновському району Калузької області, складе 14940000 руб. [(15000000 руб. + 14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб.): 4].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 82170 руб. (14940000 руб. х 2,2%: 4).

Відповідно до п. 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1998 N 33н, витрати на нарахування податку майно з метою бухгалтерського обліку визнаються операційними витратами організації та відбиваються у тому періоді, за який здійснено нарахування податку.

Відповідно до підпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ витрати з нарахування податку на майно з метою оподаткування прибутку визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією. Якщо доходи та витрати для обчислення оподатковуваного прибутку визначаються методом нарахування, то суму авансового платежу з податку на майно буде визнано витратою І кварталу. Якщо організація застосовує касовий метод, то витратою з метою податкового обліку авансовий платіж буде визнано у тому періоді, коли він фактично перерахований до бюджету, тобто у квітні.

Найчастіше філії ведуть облік інших (операційних та позареалізаційних) доходів та витрат на балансовому рахунку 91 "Інші доходи та витрати". Сформований після закінчення місяця фінансовий результат, що відображається на балансовому рахунку 99 "Прибутки та збитки", у встановлені організацією строки (щомісячно, щоквартально або після закінчення року) передається до головної організації для формування балансу в цілому по організації.

Таким чином, нарахування авансового платежу за I квартал в обліку філії відображається такими записами:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 8209 руб. - нараховано авансовий платіж з податку на майно за I квартал, що підлягає перерахуванню за місцем обліку об'єкта нерухомості;

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 41 167 руб. - нараховано авансовий платіж з податку на майно за I квартал, що підлягає перерахуванню за місцем обліку філії.

У регістрах бухгалтерського обліку головної організації аналогічною проводкою буде нараховано авансовий платіж за I квартал, що підлягає перерахуванню за місцем обліку організації:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 82 170 руб.

Разом витрати за I квартал з нарахування авансового платежу з податку майно становитимуть 131 546 крб. (8209 руб. + 41167 руб. + 82170 руб.).

Вони зменшують фінансовий результат з метою бухгалтерського обліку та визнаються витратами, що зменшують оподатковуваний прибуток.

У законодавчих актах більшості регіонів термін сплати авансових платежів встановлено таким самим, як і термін подання декларації згідно з п. 2 ст. 386НК РФ , - До 30-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

Тому авансові платежі за І квартал і філією та головною організацією мають бути перераховані до 30 квітня.

Перерахування авансових платежів в обліку філії відображається такими записами:

Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку майно", К-т 51 "Розрахункові рахунки" - 8209 крб. - перераховано авансовий платіж за місцем обліку об'єкта нерухомості;
К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку майно", К-т 51 - 41167 крб. - перераховано авансовий платіж за місцем обліку філії.

Аналогічно в обліку головної організації відображається перерахування авансового платежу за місцем обліку організації:

Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку майно", К-т 51 - 82109 крб.

1-е півріччя

Відповідно до п. 4 ст. 376НК РФ середньорічна вартість майна, з якою сплачуються авансові платежі за перше півріччя, визначається як приватне від поділу суми залишкової вартості основних засобів з 1 січня по 1 липня на 7.

Середньорічна вартість об'єкта нерухомості за перше півріччя складе 1485000 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. + 1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб.): 7].

Сума авансового платежу за перше півріччя по об'єкту нерухомості дорівнюватиме 8167 руб. (1485000 руб. х 2,2%: 4).

На відміну від системи сплати авансових платежів по більшості податків (податку на прибуток, що раніше діяв податку на майно підприємств і т.д.) при перерахунку авансового платежу за 1-е півріччя або 9 місяців сума перерахованого платежу за попередній звітний період (I квартал або 1-е півріччя) не зараховується.

Нарахування авансового платежу за півріччя по об'єкту нерухомості у бухгалтерському обліку філії відображається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 8167 руб. - Нараховано авансовий платіж за 1-е півріччя з податку на майно по об'єкту нерухомості.

Середньорічна вартість майна філії за перше півріччя складе 7470000 руб. [(7500000 руб. +7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб. + 7460000 руб. + 7450000 руб. + 7440000 руб.): 7].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 41085 руб. (7470000 руб. х 2,2%: 4).

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 41 085 руб. - нараховано авансовий платіж за перше півріччя з податку майно філії.

Середньорічна вартість майна головної організації становитиме 14880000 руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб.): 7].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 81840 руб. (14880000 руб. х 2,2%: 4).

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 81 840 руб. - нараховано авансовий платіж за перше півріччя з податку майно з майну організації.

Усього витрати організації з нарахування авансового платежу за перше півріччя становитимуть 131092 крб. (8167 руб. + 41085 руб. + 81840 руб.).

З урахуванням авансових платежів I кварталу організація понесла витрат з перерахування до бюджету платежів з податку майно у сумі 262638 крб. (131546 руб. + 131092 руб.).

9 місяців

Відповідно до п. 4 ст. 376НК РФ середньорічна вартість майна, з якої сплачуються авансові платежі за 9 місяців, визначається як приватне від поділу суми залишкової вартості основних засобів з 1 січня до 1 жовтня на 10.

Середньорічна вартість об'єкта нерухомості за 9 місяців складе 1477 500 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. +1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб. +1465000 руб. + 1460000 руб.) 0:0

Сума авансового платежу за 9 місяців по об'єкту нерухомості дорівнюватиме 8126 руб. (1477500 руб. х 2,2%: 4).

Нарахування авансового платежу за 9 місяців по об'єкту нерухомості у бухгалтерському обліку філії відображається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 8126 руб. - Нараховано авансовий платіж за 9 місяців з податку на майно по об'єкту нерухомості.

Середньорічна вартість майна філії за 9 місяців, складе 7455000 руб. [(7500000 руб. +7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб. +7460000 руб. + 7450000 руб. + 7440000 руб. +7430000 руб. + 7420000 руб.) 0 +0

Сума авансового платежу дорівнюватиме 41003 руб. (7455000 руб. х 2,2%: 4).

Нарахування авансового платежу у регістрах бухгалтерського обліку філії відбивається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 41003 руб. - нараховано авансовий платіж за 9 місяців з податку майно філії.

Середньорічна вартість майна головної організації складе 14820000 руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб. +14720000 руб. + 14680000 руб. + 14640000 руб.): 10].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 81510 руб. (14820000 руб. х 2,2%: 4).

Витрати нарахування авансового платежу в регістрах бухгалтерського обліку головної організації відображаються таким чином:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 81 510 руб. - Нараховано авансовий платіж за 9 місяців з податку на майно з майна організації.

Усього витрати організації з нарахування авансового платежу за 9 місяців складуть 130 639 руб. (8126 руб. + 41003 руб. + 81510 руб.).

З урахуванням авансових платежів за I квартал і перше півріччя організація понесла витрат з перерахування до бюджету платежів з податку майно у сумі 393277 крб. (262 638 руб. + 130 639 руб.).

Рік

Відповідно до п. 4 ст. 376НК РФ середньорічна вартість майна, з якої сплачуються податок на майно за підсумками року, визначається як приватне від поділу суми залишкової вартості основних засобів з 1 січня до 1 січня наступного року на 13.

Середньорічна вартість об'єкта нерухомості за рік складе 1470000 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. + 1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб. +1465000 руб. + 1460000 руб. + 1460000 руб. + 000 руб. 1440000 руб.): 13].

Середньорічна вартість майна філії протягом року складе 7440000 крб. [(7500000 руб. + 7490000 руб. +7480000 руб. + 7470000 руб. + 7460000 руб. +7450000 руб. + 7440000 руб. + 7430000 руб. +7420000 руб0 +0 00 руб. 7380000 руб.): 13].

Середньорічна вартість майна головної організації складе 14,76 млн руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб. +14720000 руб. +040 00 руб.+ 14560000 руб.+ 14520000 руб.): 13].

Відповідно до п. 1 ст. 382НК РФ сума податку майно, яку організація має перерахувати до бюджету протягом року, визначається як добуток середньорічної вартості майна на ставку податку.

Таким чином, сума податку на майно, яку слід за податковий період перерахувати до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомості (в ІМНС Росії по Коломенському району Московської області), складе 32340 руб. (1470000 руб. х 2,2%).

Сума податку на майно, яку загалом за рік слід перерахувати до бюджету за місцезнаходженням філії (в ІМНС Росії по Митищинському району Московської області), складе 163 680 руб. (7440000 руб. х 2,2%).

Сума податку майно, яку протягом року слід перерахувати до бюджету за місцем перебування головної організації (в ІМНС Росії у Юхновскому району Калузької області), становитиме 324720 крб. (14760000 руб. х 2,2%).

Відповідно до п. 2 ст. 382НК РФ сума податку на майно, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду (до 30 березня наступного року), визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів за I квартал, 1-е півріччя та 9 місяців.

По об'єкту нерухомості авансові платежі було нараховано у вигляді 24502 крб. (8209 руб. + 8167 руб. +8126 руб.). Отже, після закінчення року слід доплатити 7838 руб. (32340 руб. – 24502 руб.).

Нарахування податку на майно (точніше, доплати) по об'єкту нерухомості в регістрах бухгалтерського обліку філії відображається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 7838 руб. - Зроблено нарахування податку на майно за рік по об'єкту нерухомості, що знаходиться поза місцем знаходження філії.

Авансові платежі за майном філії було нараховано у вигляді 123255 крб. (41167 руб. + 41085 руб. +41003 руб.)

За підсумками року до бюджету слід доплатити 40 425 руб. (163 680 руб. - 123 255 руб.).

Нарахування податку майно відбивається у регістрах бухгалтерського обліку філії так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 40 425 руб. - Зроблено нарахування податку на майно за рік за майном філії.

Головна організація здійснила авансові платежі в сумі 246 520 руб. (82170 руб. + 82840 руб. + 81510 руб.).

До бюджету за підсумками року слід доплатити 78 200 руб. (324 720 руб. - 246 520 руб.).

В обліку головної організації нарахування податку на майно відображається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 78 200 руб. - Зроблено нарахування податку на майно за рік за майном організації.

У цілому нині з організації сума податку майно протягом року становитиме 519 740 крб. (393277 руб. + 7838 руб. +40425 руб. + 78200 руб.).

Сума нарахованого протягом року загалом з організації податку майно наведено у табл. 3.

З 2004 року суттєво зменшилася база оподаткування з податку на майно (з неї виключені всі запаси та витрати, залишені лише основні засоби) з незначним збільшенням ставки податку з 2 до 2,2 %. Для багатьох організацій це є суттєвим поліпшенням їхнього становища, оскільки знижується сума податку.

З іншого боку, докорінно змінилася методика розрахунку величини податку.

У період дії Закону РФ "Про податок на майно підприємств" середньорічна вартість майна визначалася за середньоарифметичною виваженою (одна друга вартості майна на початок року плюс вартість майна на кінець кожного кварталу плюс одна друга вартість майна на кінець звітного періоду і все це поділене на чотири) . Сума, що підлягає сплаті до бюджету, визначалася як різниця між добутком вартості майна на ставку податку та сумою платежів попередніх періодів).

Перерахуємо суму податку в 2004 році (хоча б по об'єкту нерухомості) виходячи з нової бази та ставки, але за старою методикою.

Середньорічна вартість об'єкта за I квартал дорівнювала 373125 руб. [(1500000 руб.: 2 + 1485000 руб.: 2): 4], сума податку склала б 8209 руб. (373125 руб. х 2,2%).

Середньорічна вартість майна за перше півріччя становила б 742500 руб. [(1500000 руб.: 2+1485000 руб. + 1470000 руб.: 2): 4]. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення II кварталу, становила б 8126 руб. (742 500 руб. х 2,2% - 8209 руб.).

Середньорічна вартість майна за 9 місяців склала б 1108 125 руб. [(1500000 руб.: 2+1485000 руб. + 1470000 руб. + 1455000 руб.: 2): 4]. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення III кварталу, дорівнювала 8044 руб. (1108125 руб. х 2,2% - 8126 руб. - 8209 руб.).

Середньорічна вартість майна протягом року становила б 1470000 крб. [(1500000 руб.: 2 + 1485000 руб. +1470000 руб. + 1455000 руб. + 1440000 руб.: 2): 4]. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення року, дорівнювала 7961 руб. (1470000 руб. х 2,2% - 8044 руб. - 8126 руб. - 8209 руб.).

Для наочності зведемо ці дані у табл. 4.

Таблиця 4

Порівняльна таблиця сум сплати податку майно до бюджету

Дата	Стало		Було б
	База, руб.	Сума податку до сплати, руб.	База, руб.	Сума податку до сплати, руб.
I квартал
1-е півріччя
9 місяців

Разом за рік

за місцем свого знаходження;
за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;
за місцем знаходження нерухомого майна, якщо воно знаходиться за місцем знаходження відокремленого підрозділу російської організації, що не має окремого балансу, або якщо нерухоме майно знаходиться поза місцем знаходження російської організації та відокремлених підрозділів.

Промо-примірник журналу «Російський бухгалтер» - журналу для.

Рахунок промо-підписку на електронну версію журналу «Кадровий.

Рахунок на промо-підписку на електронну версію журналу «Російський.

Типова міжгалузева форма № ЕСМ-7

Типова міжгалузева форма № ЕСМ-6

Типова міжгалузева форма № ЕСМ-5

Податок на майно організацій належить до регіональних податків. Про це свідчить пункт 1 статті 14 НК РФ. Він встановлюється главою 30 «Податок майно організацій» НК РФ і законами суб'єктів РФ (пункт 1 статті 372 НК РФ).

Платниками податку цього податку згідно з пунктом 1 статті 373 НК РФ визнаються російські організації.

Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно, що враховується на балансі як об'єкти основних засобів, включаючи майно, передане у тимчасове володіння, у користування, розпорядження, довірче управління, внесене в спільну діяльність або отримане за концесійною угодою (пун НК РФ). Виняток становить майно, передане довірче управління, і навіть майно, придбане рамках договору довірчого управління, яке підлягає оподаткуванню (крім майна, що становить пайовий інвестиційний фонд) в засновника довірчого управління (стаття 378 НК РФ).

При цьому рухоме та нерухоме майно є об'єктом оподаткування, якщо враховується на балансі як об'єкти основних засобів згідно з встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку. Порядок ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів регулюється:

— Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженого Наказом Мінфіну від 30 березня 2001 року №26н «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01»;
— Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими Наказом Мінфіну від 13 жовтня 2003 року №91н «Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів», що діють у частині, що не суперечить ПБО 6/01;
— Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 року №94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування».

Не визнаються об'єктами оподаткування (пункт 4 статті 374 НК РФ):

- Земельні ділянки та інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
- Майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.

Податкова база з податку майно визначається організацією самостійно (пункт 3 статті 376 НК РФ). Причому, зазвичай, податкова база розраховується з усього майну, визнаному об'єктом оподаткування, організації загалом.

Однак якщо у складі організації є відокремлені підрозділи, то податкова база визначається окремо щодо майна кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс (пункт 1 статті 376 НК РФ).

Зазначимо, що законодавчо термін "окремий баланс" не визначено. Водночас Мінфін у своєму Листі від 29 березня 2004 року №04-05-06/27 роз'яснив, що з метою застосування глави 30 «Податок на майно організацій» НК РФ під окремим балансом слід розуміти перелік показників, встановлених організацією для своїх підрозділів виділених на окремий баланс.

Порядок визначення податкової бази як відокремленого підрозділи, має окремий баланс, так організації в цілому немає відмінностей.

Так, згідно зі статтею 375 НК РФ податковою базою для обчислення податку на майно є середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При цьому майно, яке визнано об'єктом оподаткування, враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.

У разі якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів з метою оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю та величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду.

Середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування, за податковий період згідно з пунктом 4 статті 376 НК РФ, визначається як приватне від поділу суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1 число кожного місяця податкового періоду та останнє число податкового періоду, на кількість місяців у податковому періоді, збільшена на одиницю.

Якщо законодавством суб'єкта РФ передбачена сплата авансових платежів з податку за підсумками звітних періодів (першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців), то податкову базу необхідно розраховувати після кожного з них. Податкова база за звітний період окреслюється середня вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування. При цьому середня вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як приватна від поділу суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1 число кожного місяця звітного періоду та 1 число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшена на одиницю (пункт 4 статті 376 НК РФ).

Після закінчення податкового періоду (звітного періоду) кожен відокремлений підрозділ, що має окремий баланс, обчислює податок на майно (авансові платежі з податку) щодо майна, що визнається об'єктом оподаткування, відповідно до статті 384 ПК РФ та сплачує його до бюджету за місцем свого знаходження . Нагадаємо, що згідно з цією статтею податок на майно (авансові платежі з податку) обчислюється як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на якій розташовано цей відокремлений підрозділ, та податкової бази (одної четвертої середньої вартості майна), визначеної за податковий ( звітний період.

Зазначимо, що згідно із загальним правилом податок на майно (авансові платежі з податку) сплачується після закінчення податкового (звітного) періоду. Разом про те конкретний термін і порядок сплати цього податку (авансового платежу) визначаються законодавчими (представницькими) органами суб'єкта Російської Федерації (стаття 383 НК РФ).

Крім обчислення та сплати податку на майно (авансових платежів), кожен відокремлений підрозділ, що має окремий баланс, зобов'язаний подавати до податкового органу за своїм місцезнаходженням податкові розрахунки з авансових платежів з податку та декларацію щодо нього (пункт 1 статті 386 НК РФ). Нагадаємо, що форми податкової декларації та податкового розрахунку з авансового платежу з податку на майно затверджено Наказом Мінфіну від 20 лютого 2008 року №27н «Про затвердження форм податкової декларації та податкового розрахунку з авансового платежу з податку на майно організацій та порядків їх заповнення». Цим же Наказом затверджено Порядок заповнення податкової декларації з податку на майно організацій, а також Порядок заповнення податкового розрахунку з авансового платежу з податку на майно організацій.

Термін подання відокремленим підрозділом, що має окремий баланс, податкових розрахунків за авансовими платежами з податку, а також податкових декларацій за підсумками податкового періоду визначено пунктами 2,3 статті 386 НК РФ, а саме:

Податкові розрахунки за авансовими платежами подаються не пізніше ніж за 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду;
податкові декларації подаються не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Зауважимо, що у випадках, коли останній день терміну припадає на день, визнаний відповідно до законодавства РФ вихідним та (або) неробочим святковим днем, днем закінчення терміну вважається найближчий наступний за ним робочий день (пункт 7 статті 6.1 НК РФ).

Якщо у відокремленого підрозділу відсутній окремий баланс, то організація, у складі якої знаходиться цей відокремлений підрозділ, щодо рухомого майна, що знаходиться за місцезнаходженням цього відокремленого підрозділу, сплачує податок на майно (авансові платежі) та подає податкову декларацію (розрахунки за авансовими платежами) місце обліку на балансі рухомого майна, тобто за місцем знаходження цієї організації або відокремленого підрозділу, що має окремий баланс. Якщо за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна, що враховується на балансі організації, організацією здійснюється діяльність через свій відокремлений підрозділ, який не має окремого балансу, то податок (авансові платежі) сплачується і податкова декларація (розрахунки за авансовими платежами) подається організацією за місцезнаходженням цього об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації. Це твердження ґрунтується на Листі Мінфіну від 11 березня 2009 р. №03-05-05-01/17.

Департамент Загального аудиту щодо сплати податку на майно за наявності відокремлених підрозділів

АТ закрила Філії та створила віддалені робочі місця (ОП) у тих же регіонах.
остаточна дата закриття філій -31.07.2015р. Внесено зміни до ЄДРЮЛ.
Кожна Філія мала окремий баланс, на якому враховувалося майно.
Кожна філія звітувала окремо, здаючи декларацію з податку на майно. На балансі головної організації майна був, декларація не здавалася.
Наразі «де факто» майно залишилося в регіонах, але ВП не виділено на окремий баланс.
Питання: Хто зараз має здавати декларацію з податку на майно Головна організація (одразу на все майно) чи ВП за місцем перебування майна, кожне за свою частину?
По філіях, за який період має бути остання декларація з податку на майно?

З огляду на статті 384 НК РФ організація, до складу якої входять відокремлені підрозділи, мають окремий баланс , сплачує податок(авансові платежі з податку) у бюджет за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна

Статтею 385 НК РФ встановлено, що організація, що враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна.

платники податків зобов'язаніза своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, має окремий баланс податкові розрахунки з авансових платежів з податку та податкову декларацію з податку.

зізнається будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнано стаціонарні робочі місця.Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від цього, відбито чи відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і зажадав від повноважень, якими наділяється зазначене подразделение. У цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць (стаття 11 НК РФ).

Таким чином, і філія і відокремлений підрозділ Організації, що не є філією, для цілей НК РФ визнаватимуться відокремленими підрозділами.

У Листа Мінфіну РФ від 29.03.04 № 04-05-06/27було зроблено такий висновок:

«З огляду на те, що таке поняття, як «окремий баланс», було виключено з ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації», вважаємо, що з метою застосування глави 30 «Податок на майно організацій» Податкового кодексу Російської Федерації під окремим балансом слід розуміти ».

Таким чином, у випадку, (при цьому "окремий баланс" підрозділу передбачено внутрішніми нормативними актами організації), то подання декларації та сплата податкуна майно щодо майна, що враховується на балансі цього підрозділу, провадиться за місцем знаходження відокремленого підрозділу.

У ситуації філії організації було виділено на окремий баланс. Відповідно, сплата податку на майно та подання декларації щодо об'єктів, що враховуються на балансі даних філій, здійснювалося за місцем їх реєстрації.

Лист Мінфіну РФ від 19.06.09 № 03-05-04-01/44:

«… у разі припинення платником податків-організацією діяльності через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу) або вибуття об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації або поза місцезнаходженням відокремленого підрозділу, протягом податкового (звітного) періоду після закінчення цього податкового (звітного) періоду, що є останнім стосовно зазначеної діяльності , платник податків зобов'язаний подати податкову декларацію (розрахунок авансового платежу) з податку на майно організацій та сплатити податок за місцезнаходженням зазначених відокремлених підрозділів, що закриваються, та об'єктів нерухомого майна, що вибувають . При цьому платники податків, віднесені до категорії найбільших, подають зазначені податкові декларації до податкового органу за місцем обліку найбільших платників податків.

Оскільки у розглядуваних обставинах день закінчення звітного періоду збігається з днем закінчення податкового періоду стосовно припиненої платником податків-організацією діяльності через відокремлений підрозділ або вибуття вищевказаного об'єкта нерухомого майна, вважаємо, що платник податків сплачує податок і подає податкову декларацію замість розрахунку організацій за період здійснення ним діяльності через вищезгаданий відокремлений підрозділ або перебування на балансі платника податків об'єкта нерухомого майна за місцем розташування зазначених об'єктів.

При цьому найбільші платники податків подають податкові декларації, заповнені щодо закритих відокремлених підрозділів та об'єктів нерухомого майна, що вибувають, до податкового органу за місцем обліку найбільших платників податків, сплачуючи податок за останній податковий період за місцем розташування зазначених відокремлених підрозділів та об'єктів нерухомого майна.

Відповідно до п. 2 ст. 83 Кодексу постановка на облік у податковому органі організацій здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими Кодекс пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того чи іншого податку.

У разі якщо до зняття організації з обліку в податкових органах за місцезнаходженням закритих відокремлених підрозділів або об'єктів нерухомого майна, що вибули, податок за останній податковий період не сплачено і податкова декларація з податку на майно організацій не подана у вищевказаному порядку, то після зняття з обліку організації у даних податкових органах податок за останній податковий період має бути сплачено і податкову декларацію подано за місцем знаходження зазначених відокремлених підрозділів чи об'єктів нерухомого майна. При цьому платники податків відповідно до ст. 83 Кодексу віднесені до категорії найбільших, подають зазначені податкові декларації до податкового органу за місцем обліку як найбільші платники податків».

Лист Мінфіну РФ від 05.07.05 № 03-03-04/1/58:

«Щодо питання про порядок сплати податку на майно організацій щодо ліквідованих відокремлених підрозділів, то слід враховувати норму ст. 45 Кодексу, згідно з якою обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори. При цьому цією статтею Кодексу встановлено, що платник податків має право виконати обов'язок щодо сплати податків достроково.

На підставі цього платник податків має право подати до податкового органу податкову декларацію з податку на майно організацій щодо ліквідованого протягом календарного року відокремленого підрозділу до строку її подання, встановленого п. 3 ст. 386 Кодексу».

З наведених роз'яснень контролюючих органів, на нашу думку, можна зробити такий висновок.

У разі закриття (ліквідації) відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс, не чекаючи закінчення податкового періоду (року),необхідно зробити таке:

Враховуючи, що в ситуації, що розглядається, філія ліквідована 31.07.15, то податок необхідно розрахувати за період з 01.01.15 по 31.07.15. При цьому середньорічна вартість майна філії, що ліквідується, розраховується в звичайному порядку, а залишкова вартість майна на 1-е число кожного місяця, наступного за місяцем, в якому була ліквідована філія (01.08.15, 01.09.15, 01.10.15 і т.д. ) визнається рівною нулю.

2. Сплатити розраховану суму податку в строк, встановлений для його сплати за підсумками того періоду, в якому відокремлений підрозділ було знято з обліку до ІФНС.

У ситуації філія ліквідована 31.07.15. У разі, якщо у регіоні, в якому він перебував, передбачено сплату авансових платежів, то податок необхідно сплатити у строк, встановлений законом цього регіону для сплати авансового платежу за 9 місяців (пункти 2, 3 статті 379). Податок перераховується за реквізитами ІФНС за місцем обліку ліквідованої філії.

Враховуючи що створені організацією з 01.08.15 відокремлені підрозділи не виділено на окремий баланс, сплату податку та подання декларації з майна, що фактично перебуває у даних підрозділах, з 01.08.15 необхідно здійснювати за місцезнаходженням головної організації.

висновки:

Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року, якщо інше не передбачено цим пунктом (пункт 2 статті 379 НК РФ).

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку вправі не встановлювати звітні періоди (пункт 3 статті 379 НК РФ).

Щодо майна, що перебуває на балансі російської організації, податок та авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням зазначеної організації з урахуванням особливостей, передбачених статтями 384, 385 та 385.2 цього Кодексу.

Платники податків подають податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 календарних днів з дати закінчення відповідного звітного періоду.

www.mosnalogi.ru

Податки відокремленого підрозділу

Відокремлений підрозділ (ВП) - це залежна від головної компанії юридична особа, яка наділена майном головної організації та діють у рамках її положень.

Організація, що створює ВП, повинна внести інформацію про її утворення до установчих документів.

Відокремлені підрозділи можуть у ролі представництв і філій.

Представництво- це відокремлений підрозділ, що створюється для представлення інтересів організації та їхнього захисту.

Філія – відокремлений підрозділ, створений реалізації функцій організації та представлення її інтересів.

Що є відокремленим підрозділом для визначення сплати податків

Відокремлене визначення - це підрозділ організації, якому відповідають такі вимоги:

територіальна відокремленість від компанії;

наявність робочих місць.

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 статті 346.12 НК РФ організації, що мають філії та (або) представництва, не вправі застосовувати УСН. Відокремлені підрозділи можуть використовувати систему оподаткування УСН.

Незалежно від того, чи прописано наявність ВП у Статуті компанії, якщо у компанії утворюється відокремлений підрозділ, то по ньому необхідно вести бухгалтерський та податковий облік та складати звітність.

Які податки і куди сплачує відокремлений підрозділ

Податок на доходи фізичних осіб, обчислених із заробітної плати працівників, повинен сплачуватись до бюджету того регіону та на реквізити тієї податкової, в якій стоїть на обліку ВП.

Якщо у разі помилки ПДФО за ОП було перераховано до бюджету головної компанії, ця обставина не є помилкою.

Звітність Реєстр з ПДФО здається також до податкової інспекції за місцем відокремленого підрозділу.

Страхові внески до ПФР, ФСС та звітність до фондів

Для того, щоб ВП сплачувало страхові внески до територіальних фондів за місцем обліку відокремленого підрозділу та здавало до цих підрозділів звітність, необхідне одночасне виконання наступних умов:

наявність окремого балансу ВП;

наявність окремого розрахункового рахунку ВП;
самостійне нарахування заробітної плати відокремленим підрозділом.

Якщо відокремлений підрозділ самостійно сплачує до територіального відділення ВП страхові внески, то звітність до ПФР та ФСС подається за місцем обліку відокремленого підрозділу.

Податок на додану вартість (ПДВ) незалежно від кого виставлено рахунок-фактура (головна компанія або відокремлений підрозділ) сплачується головною компанією.

Декларація з ПДВ подається до ІФНС головної компанії.

Податок на прибуток

Авансові платежі та податок на прибуток сплачуються таким чином:

у федеральний бюджет: за місцем розташування головної організації;
до регіонального бюджету: за місцем розташування головної організації та кожного відокремленого підрозділу.

Декларацію з податку прибуток подає головна організація з урахуванням даних з ОП.

На підставі Наказу ФНП Росії від 22 березня 2012 р. №ММВ-7-3/174@ декларація з прибутку заповнюється таким чином:

Додаток N 5 до Листа 02 заповнюється платником податків по організації без відокремлених підрозділів та по кожному відокремленому підрозділу.

Кількість Додатків 5 до Аркуша 02 залежить від кількості відокремлених підрозділів.

Податок на майно

Якщо відокремлений підрозділ має свій баланс, то сплачувати податок на майно необхідно до бюджету того регіону, де зареєстровано відокремлений підрозділ.

Якщо відокремлений підрозділ не має окремого балансу, то сплачувати податок на майно необхідно до бюджету того регіону, де зареєстровано головну організацію.

Якщо відокремлений підрозділ має свій баланс, то Декларація з податку майно подається до територіальної податкової інспекції відокремленого підрозділу.

Якщо відокремлений підрозділ не виділено на окремий баланс, то Декларація з податку на майно подається до територіальної податкової інспекції головної компанії.

Декларацію з транспортного податку, а також податок необхідно здавати та сплачувати за місцем знаходження транспортних засобів, якщо організація не є найбільшим платником податків.

Сплата податку з УСН здійснюється за місцем обліку головної організації. Книги доходів та витрат формуються спільно з головною та відокремленою організацією.

Декларація з УСН подається до територіальної податкової інспекції головної організації.

Повідомлення про сплату земельного податку, податку на майно відокремленим підрозділом

Добридень!
Не зовсім зрозумів питання.

Земельний податок сплачується за місцезнаходженням земельної ділянки. Для цього податківці самостійно ставлять на облік організацію до інспекції за місцезнаходженням земельної ділянки. Причому такий облік не залежить від того, створено там відокремлений підрозділ чи ні, і чи поставлено цей підрозділ на облік до цієї інспекції.

Щодо податку на майно складніше. Проте щодо нерухомого майна податок на майно сплачується теж за місцем знаходження цього майна. Незалежно від того, на чиєму балансі воно перебуває — головному чи виділеному балансі відокремленого підрозділу.

Що ж до податку на прибуток, то прибуток організації, перед оподаткуванням, розподіляється між головною частиною та відокремленим підрозділом пропорційно до чисельності (або витрат на оплату праці) та вартості основних засобів. Прибуток, фактично отриманий підрозділом, жодної ролі у цьому розподілі не грає. І, звичайно, на цей розподіл ніяк не впливає місце сплати земельного податку та податку на майно.

www.buhonline.ru

Про сплату податку на майно за наявності відокремлених підрозділів

Запитання:

АТ закрила Філії та створила віддалені робочі місця (ОП) у тих же регіонах.

Остаточна дата закриття філій -31.07.2015р. Внесено зміни до ЄДРЮЛ.

Кожна Філія мала окремий баланс, на якому враховувалося майно.

Кожна філія звітувала окремо, здаючи декларацію з податку на майно. На балансі головної організації майна був, декларація не здавалася.

Наразі «де факто» майно залишилося в регіонах, але ВП не виділено на окремий баланс.

Питання: Хто зараз має здавати декларацію з податку на майно Головна організація (одразу на все майно) чи ВП за місцем перебування майна, кожне за свою частину?

По філіях, за який період має бути остання декларація з податку на майно?

Відповідь:

З огляду на статті 384 НК РФ про організація, до складу якої входять відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс, сплачує податок(Авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, визнаного об'єктом оподаткування відповідно до статті 374 цього Кодексу, що знаходиться на окремому балансі кожного з них, у сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці відокремлені підрозділи, та податкової бази (однієї четвертої середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до статті 376 цього Кодексу , Щодо кожного відокремленого підрозділу з урахуванням особливостей, встановлених статтею 378.2 НК РФ.

Відповідно до пункту 1 статті 386 НК РФ платники податків зобов'язаніпісля закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органівза своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якого встановлено окремий порядок обчислення та сплати податку), за місцем знаходження майна, що входить до складу Єдиної системи газопостачання, якщо інше не передбачено цим пунктом, податкові розрахунки з авансових платежів з податку та податкову декларацію з податку.

Таким чином, Організації, які мають відокремлений підрозділ, виділений на окремий баланс, сплачують податок на майно та надають розрахунки (декларації) за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу. При цьому податок обчислюється із вартості майна, що враховується на балансі відокремленого підрозділу.

У разі, якщо відокремлений підрозділ не виділено на окремий баланс, то сплата податку на майно та надання розрахунків (декларацій) щодо майна, що знаходиться за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу, здійснюється за місцем розташування самої Організації.

Відокремленим підрозділом організації з метою НК РФ визнається будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнано стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від цього, відбито чи відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і зажадав від повноважень, якими наділяється зазначене подразделение. У цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць (стаття 11 НК РФ).

Зазначимо, що норми НК РФ не розкривають поняття "окремий баланс".

« Враховуючи, що таке поняття, як "окремий баланс", було виключено з ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації", вважаємо, що для цілей застосування глави 30 "Податок на майно організацій" Податкового кодексу Російської Федерації під окремим балансом слід розуміти перелік показників, встановлених організацією для своїх підрозділів, виділених на окремий баланс ».

Таким чином, у випадку, якщо філія чи інший відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс(при цьому «окремий баланс» підрозділу передбачено внутрішніми нормативними актами організації), то подання декларації та сплата податку на майно щодо майна, що враховується на балансі цього підрозділу, провадиться за місцем знаходження відокремленого підрозділу.

Згодом, як випливає з питання, філії було закрито (ліквідовано).

Питання подання декларації та сплати податку на майна у разі закриття відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс, було розглянуто контролюючими органами.

« …у разі припинення платником податків-організацією діяльності через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу) або вибуття об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації або поза місцезнаходженням відокремленого підрозділу, протягом податкового (звітного) періоду після закінчення цього податкового (звітного) періоду, що є останнім Щодо зазначеної діяльності, платник податків зобов'язаний подати податкову декларацію (розрахунок авансового платежу) з податку на майно організацій та сплатити податок за місцем розташування зазначених відокремлених підрозділів, що закриваються, та об'єктів нерухомого майна, що вибувають. При цьому платники податків, віднесені до категорії найбільших, подають зазначені податкові декларації до податкового органу за місцем обліку найбільших платників податків.

У разі якщо до зняття організації з обліку в податкових органах за місцезнаходженням закритих відокремлених підрозділів або об'єктів нерухомого майна, що вибули, податок за останній податковий період не сплачено і податкова декларація з податку на майно організацій не подана у вищевказаному порядку, то після зняття з обліку організації в даних податкові органи податку за останній податковий період має бути сплачено і податкову декларацію подано за місцем знаходження зазначених відокремлених підрозділів або об'єктів нерухомого майна. При цьому платники податків відповідно до ст. 83 Кодексу віднесені до категорії найбільших, подають зазначені податкові декларації до податкового органу за місцем обліку як найбільші платники податків».

« Щодо питання про порядок сплати податку на майно організацій щодо ліквідованих відокремлених підрозділів, то слід враховувати норму ст. 45 Кодексу, згідно з якою обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори. При цьому цією статтею Кодексу встановлено, що платник податків має право виконати обов'язок щодо сплати податків достроково.

У ситуації філія ліквідована 31.07.15. У разі, якщо в регіоні, в якому він перебував, передбачено сплату авансових платежів, то податок необхідно сплатити в строк, встановлений законом цього регіону для сплати авансового платежу за 9 місяців (пункти 2, 3 статті 379, пункт 2 статті 383 НК РФ) . Податок перераховується за реквізитами ІФНС за місцем обліку ліквідованої філії.

3. Подати до ІФНС за місцем обліку ліквідованого ВП декларацію з податку на майно у строк, встановлений для її подання за підсумками того періоду, в якому відокремлений підрозділ було знято з обліку до ІФНС.

У ситуації, що розглядається, у разі, якщо в регіоні, де знаходилася ліквідована 31.07.15 філія, встановлено звітні періоди з податку на майно, то декларацію з податку необхідно подати у строк, встановлений законом цього регіону для подання розрахунку авансового платежу за 9 місяців (пункти 2, 3 статті 379, пункт 2 статті 386 НК РФ).

При цьому з Листа Мінфіну РФ від 19.06.09 № 03-05-04-01/44 випливає, що аналогічним чином необхідно діяти і у разі, якщо на момент сплати податку або подання декларації ліквідований відокремлений підрозділ уже був знятий з обліку до ІФНС місцезнаходження.

Враховуючи, що створені організацією з 01.08.15 відокремлені підрозділи не виділені на окремий баланс, сплату податку та подання декларації з майна, що фактично перебуває у цих підрозділах, з 01.08.15 необхідно здійснювати за місцезнаходженням головної організації .

Підсумовуючи вищевикладене, можна зробити наступні висновки :

По закритій філії необхідно було подати декларацію з податку на майно у строк до 30.10.15 (якщо у регіоні передбачено подання авансових розрахунків з податку) або до 30.03.16 (якщо у регіоні не передбачено подання авансових розрахунків з податку). У даній декларації буде вказуватися залишкова вартість майна на 01 число кожного місяця, а починаючи з 01.08.15 вона дорівнюватиме нулю. Сплатити податок з філії необхідно у строк, встановлений для подання декларації. При цьому не має значення той факт, що в момент сплати податку та подання декларації відокремлений підрозділ вже буде закрито та знято з обліку.

З 01.08.15 залишкова вартість майна враховуватиметься у декларації головної організації, оскільки відокремлені підрозділи не виділено на окремий баланс. Сплата податку здійснюватиметься також за місцем знаходження головної організації.